Доходы и издержки фирмы

СОДЕРЖАНИЕ

ВВЕДЕНИЕ

Рыночная экономика  ориентирует фирмы на удовлетворение спроса и потребностей рынка, на запросы конкретных потребителей и организацию производства только тех видов продукции, которые пользуются спросом и могут принести фирме необходимую для развития прибыль. Рынок характерен постоянным стремлением к повышению эффективности производства, предполагает свободу принятия решений теми, кто несет ответственность за конечные результаты деятельности фирмы и ее подразделений; требует постоянных корректировок целей и плановых программ фирмы в зависимости от состояния рынка.

Сейчас, в условиях небывалого падения производства как  никогда актуально оценка фактора, влияющего как на политику производителя, так и на ориентацию покупателя. Именно издержки производства лежат  в основе производственного процесса. И именно о них в первую очередь думает производитель. Издержки производства одна из основных слагаемых процесса производства.

Любая фирма, прежде чем начать производство, должна четко  представить, на какую прибыль она  может рассчитывать. Для этого  она изучает спрос и определяет, по какой цене будет продаваться ее продукция. Решение принимается после сравнения предполагаемых доходов с издержками, которые предстоит понести. Затраты всегда являются результатом действия спроса и предложения. Изменение спроса воздействует на цены в зависимости от величины предельных издержек производства. Возрастание спроса на любое благо повысит затраты на приобретение этого блага лишь постольку, поскольку оно не вызовет роста величины предложения. Существо экономической системы и состоит в постоянной координации процессов сотрудничества и взаимного приспособления.

1. ДОХОД ФИРМЫ

1.1. Совокупный доход

Совокупный доход фирмы образует совокупная (валовая) экономическая выгода отчетного периода, выражающаяся в увеличении ее активов или уменьшении обязательств. К увеличению активов фирмы приводит поступление денежных средств (иного имущества) в результате:

• отчуждения произведенной продукции, приобретенных товаров, выполненных работ, оказанных услуг или иных активов;
• отчуждения активов фирмы другими организациями (реализация правообладания материальными и нематериальными активами — сдача в аренду, франчайзинг и т.д.).

Доход связан с увеличением капитала организации в результате осуществления ею различных видов коммерческой деятельности — основной, инвестиционной и финансовой. Не относится к доходам фирмы увеличение ее капитала в результате вкладов участников (учредителей). Получение дохода связано с поступлением активов, денежных средств, иного имущества. Однако не любое такое поступление может быть квалифицировано как получение дохода. Например, суммы, взимаемые фирмой от имени третьих лиц в виде экспортных пошлин, НДС, акцизов и подлежащие передаче в бюджет, не приводят к увеличению капитала этой фирмы, а значит, и не формируют ее доход.

Согласно ПБУ 9/99 доходы организации в зависимости от характера, условий получения и направлений деятельности подразделяются на следующие виды: 1) доходы от обычных видов деятельности; 2) прочие доходы (в том числе операционные, внереализационные и чрезвычайные). Состав каждого вида доходов приведен на рис. 1. Прежде чем перейти к рассмотрению отдельных видов доходов, остановимся на общих признаках их классификации. Все виды доходов фирмы могут быть охарактеризованы с точки зрения:

• регулярности их получения — как систематические (регулярные) и несистематические (случайные);
• принадлежности к отчетным периодам — как текущие доходы и доходы будущих периодов (отложенные доходы).

По признаку взаимосвязи с расходами в составе текущих доходов фирмы выделяют: 1) доходы данного отчетного периода, обусловленные расходами данного отчетного периода; 2) доходы, не связанные с фактом возникновения расходов в данном отчетном периоде¹.

Рис. 1. Доходы фирмы:

доходы, отмеченные звездочкой (*), относятся к доходам от обычных видов деятельности, у организаций, которые специализируются на видах деятельности приносящих эти доходы. Для остальных организаций они включаются в состав операционных доходов

Рассмотрим порядок формирования основных видов доходов фирмы, приведенных на рис. 1, и дадим их характеристику с учетом приведенных выше признаков классификации.

1.2. Доходы от обычных видов деятельности

В составе доходов от обычных видов деятельности наибольший удельный вес занимают, как правило, доходы (выручка) от продажи продукции, оказания услуг, выполнения работ. В условиях свободного ценообразования фирма стремится продавать продукцию по диверсифицированным ценам, последовательно занимая все доступные рыночные ниши, начиная с самого высокого уровня, вплоть до минимально допустимой цены, необходимой для покрытия издержек. В каждой ценовой нише продается максимально востребованный рынком объем продукции. В результате доход от реализации продукции (работ, услуг) образуется суммированием целого спектра дискретных значений продаж продукции. В общем виде расчет этого дохода фирмы осуществляется по формуле

где Д — доход (выручка) от реализации продукции; V_i и Р_i — соответственно объем и цена продаваемых видов продукции; n — количество видов продукции.

В мировой практике в настоящее время известны два способа исчисления объема выручки — кассовый и по отгрузке. В отечественной практике долгое время использовался только кассовый метод расчета выручки, при котором реализованной считается продукция, отгруженная покупателю и полностью им оплаченная. Никакие условности в этом определении не допускаются. Так, если отгруженная продукция оплачена на 99%, то этот факт признается как частичная оплата и в объем выручки не зачисляется. Исчисление объема выручки по отгрузке значительно проще и сводится к расчету стоимостного объема продукции, по которой отгрузочные документы переданы получателю. Доход (выручка) от продажи продукции (работ, услуг) относится к текущим, систематически (регулярно) получаемым доходам организации. В качестве доходов данного отчетного периода он отражается в той мере, в какой его получение связано с понесенными расходами на производство и реализацию продукции (работ, услуг).

1.3. Операционные доходы

Операционные доходы представляют собой доходы, извлекаемые фирмой из правообладания активами, либо доходы от реализации принадлежащих ей активов. К операционным доходам, связанным с извлечением выгоды от использования активов фирмы другими организациями (извлечение выгоды из право-обладания активами), относятся: 1) доходы от сдачи имущества в текущую аренду; 2) лицензионные платежи; 3) проценты. Эти доходы обычно носят систематический характер. Доходы от реализации активов фирмы являются, как правило, нерегулярными. Сумма получаемых фирмой операционных доходов определяется величиной арендной платы, лицензионных платежей, процентов за кредит, предусмотренных в соответствующих договорах на предоставление в пользование активов организации, а также стоимостью реализуемых активов.

Внереализационные и чрезвычайные доходы

Внереализационные доходы представляют собой нерегулярные, случайные доходы. Их получение не обусловлено непосредственно целью создания организации. Оно, как правило, не связано с фактом возникновения соответствующих расходов. Внереализационные доходы признаются доходами периода по его окончании вне зависимости от факта наличия или отсутствия расходов. Чрезвычайными считаются доходы, возникающие как последствия чрезвычайных обстоятельств хозяйственной деятельности (стихийного бедствия, пожара, аварии). К чрезвычайным доходам относятся, например, страховое возмещение, стоимость материальных ценностей, остающихся от списания непригодных к восстановлению и дальнейшему использованию активов и т.д. Они характеризуются как несистематические (нерегулярные) доходы периода.

1.4. Признание доходов

В методологии учета доходов одним из базовых принципов является требование к признанию факта получения доходов. Доходы фирмы считаются признанными в рамках того или иного отчетного периода в том случае, когда удовлетворяются следующие условия:

• доход признается, когда он заработан, т.е. фирма выполнила весь объем требований, предъявленных к ней покупателем либо заказчиком, в соответствии с содержанием договора;
• доход признается в случае, когда его величина может быть оценена с большой степенью достоверности;
• доход признается, если существует высокая вероятность того, что фирма получит соответствующие экономические выгоды. Бухгалтерский подход к проблеме определения доходов фирмы

чрезвычайно важен, поскольку вся публичная информация о деятельности, как правило, раскрывается в ее финансовой отчетности, формируемой по правилам ведения бухгалтерского учета и отчетности. В налоговом законодательстве все доходы фирмы подразделяются на доходы от реализации и внереализационные.

Перечень доходов приведен в главе 25 Налогового кодекса РФ и используется для целей формирования налогооблагаемой базы по налогу на прибыль.

^{1.5. Прибыль фирмы}

Доходы фирмы в случае их признания сравниваются с суммой расходов, понесенных в ходе ее производственно-хозяйственной деятельности. Доходы, как и соответствующие им расходы, декларируются в финансовой отчетности фирмы, и методом их взаимного вычитания формируется прибыль фирмы. Последняя характеризует конечный финансовый результат деятельности фирмы. Прибыль есть чистый доход фирмы, т.е. совокупный доход за вычетом произведенных расходов. В прибыли получают законченную денежную оценку все аспекты деятельности фирмы — основная (операционная), инвестиционная и финансовая деятельность.

«Многоаспектность прибыли как экономической категории обусловливает возможность и необходимость ее изучения с различных точек зрения. Наряду с бухгалтерским возможен и другой взгляд на состав и структуру ее формирования. Экономические границы прибыли фирмы задаются еще до начала производственного процесса и определяются средней нормой отдачи на капитал в отраслях экономики. Границы прибыли достаточно подвижны и зависят от условий финансово-хозяйственной деятельности конкретной фирмы. Начиная производство, предприниматель берет на себя дополнительный риск в расчете получить соответствующую индивидуальную премию. Если рыночная конъюнктура будет благоприятной, премия за предпринимательский риск будет высокой. В обратном случае велика вероятность несения убытков."²

Использование специфических, редких видов производственных ресурсов, как, например, узкоспециализированной рабочей силы, уникальной информации, технологических решений и др., предполагает исключительный характер самого производства, его индивидуальность. Очевидно, что организация подобного производства требует от предпринимателя особых, нестандартных решений, которые сопряжены с неопределенностью и риском. Чем выше неопределенность, тем выше премия за риск и, соответственно, уровень индивидуальной прибыли предпринимателя. Помимо премии за риск, монопольной сверхприбыли и ренты к категории индивидуальной прибыли можно отнести вознаграждение за предпринимательскую деятельность (предпринимательскую премию), связанную с удачными технологическими и организационными инновациями. При этом в качестве особого производительного фактора, обеспечивающего получение дополнительной прибыли, рассматривается талант предпринимателя. Очевидно, из всех форм прибыли предпринимательская премия носит наиболее субъективный и в то же время прогрессивный характер. Прибыль фирмы, структурированную по способам образования, можно представить схематически (рис. 2).

Рис. 2. Структура  прибыли фирмы

Отметим, что в поиске экономических альтернатив современными фирмами движет стремление к обладанию экономической рентой. Экономическая рента — это сверхприбыль, получаемая фирмой в результате превышения альтернативных издержек, когда отрасль не находится в равновесном состоянии, либо в результате обладания фирмой рыночной властью или монополией. Однако следует иметь в виду, что рентоориентированное поведение, распространенное в последние годы в российском бизнесе, ничего общего с экономической рентой не имеет

2. ИЗДЕРЖКИ ПРОИЗВОДСТВА

2.1. Общая характеристика издержек

С позиции трудовой теории стоимости К. Маркс в «Капитале» рассматривал издержки как затраты на заработную плату, материалы, топливо, амортизацию средств труда, т.е. на производство товара. К ним добавлял затраты на заработную плату работников торговли (оптовой и розничной), содержание торговых помещений, транспорт и т. п. Первые издержки Маркс называл издержками производства, вторые — издержками обращения. При этом он не учитывал рыночной ситуации и ряда других обстоятельств. Маркс исходил из того, что стоимость товара образуют издержки производства и те издержки обращения, которые представляют собой продолжение процесса производства в сфере обращения, например упаковка, фасовка и т.п.

«Современная экономическая теория по-иному подходит к трактовке издержек. Она исходит из редкости используемых ресурсов и возможности их альтернативного использования. Под альтернативным использованием понимается, например, возможность производства из дерева строительных материалов, мебели, бумаги, ряда химических продуктов. Поэтому когда фирма (предприятие) решает производить какой-то определенный товар, например мебель из дерева, то она тем самым отказывается от производства из дерева, скажем, блоков для дачных домиков.

Отсюда нетрудно сделать вывод, что экономические, или вмененные, издержки определенного ресурса, используемого в данном производстве, равны его стоимости (ценности) при наиболее оптимальном способе его использования для производства товаров. Проблема замещения была рассмотрена в предыдущих темах. Ограниченность ресурсов означает, что всегда приходится выбирать, а выбор означает отказ от одного в пользу другого. В итоге экономические издержки — плата поставщику, осуществляемая фирмой, или доходы поставщика ресурсов, обеспечиваемые фирмой, а также внутренние издержки на то, чтобы ресурсы были применены именно данной фирмой и для определенного варианта производства.»³

2.2. Классификация издержек

Прежде всего, выделяются внешние (явные) и внутренние (неявные) издержки. Первые связаны с тем, что фирма оплачивает работников, топливо, комплектующие изделия, т.е. все то, что она не производит сама для создания данного изделия. В зависимости от специализации величина внешних издержек для производства одной и той же продукции колеблется. Так, на сборочных заводах удельный вес внешних издержек больше.

Внутренние издержки: владелец собственного предприятия или магазина не платит самому себе зарплату, не получает арендной платы за здание, в котором находится магазин. Если он вкладывает денежные средства в торговлю, то не получает тех процентов, которые бы он имел, положив их в банк. Но владелец данной фирмы получает так называемую нормальную прибыль как вознаграждение за предпринимательский талант по управлению предприятием. Получаемая им прибыль (нормальная) составляет элемент издержек. Принято выделять еще чистую, или экономическую, прибыль, которая равна общей выручке за вычетом внешних и внутренних издержек, включая и нормальную прибыль. В отличие от экономической прибыли, бухгалтерская прибыль равна общей выручке минус внешние издержки.

Практика свидетельствует, что величина издержек зависит от объема выпускаемой продукции. В связи с этим существует деление издержек на зависимые и независимые от величины производства. Постоянные издержки не зависят от объема производства продукции. Они определяются тем, что стоимость оборудования фирмы должна быть оплачена даже в случае остановки предприятия. К постоянным издержкам относятся оплата по облигационным займам, рентные платежи, часть отчислений на амортизацию зданий и сооружений, страховые взносы, часть которых обязательна, а также жалованье высшему управленческому персоналу и специалистам фирмы, оплата охраны и т. п.

В отличие от постоянных, переменные издержки непосредственно зависят от количества производимой продукции. Они состоят из затрат на сырье, материалы, энергию, заработную плату работникам, транспорт и т.п.

Постоянные и переменные издержки в сумме составляют валовые издержки (общие издержки). Для управления производством важно знать величину издержек в расчете на единицу продукции. В связи с этим рассчитываются средние издержки как частное от деления величины издержек на количество единиц продукции, произведенной фирмой. Таким же образом рассчитываются средние постоянные и переменные издержки. Так как целью функционирования фирмы является максимизация прибыли, то предметом расчетов выступает объем производства, что, в свою очередь, вызывает необходимость использования категории предельных издержек. Предельные издержки — издержки на производство каждой дополнительной единицы продукции относительно фактического или расчетного объема производства.

Соотношение между различными видами издержек рассмотрим на примере (табл. 1). Необходимо обратить внимание на соотношение постоянных и переменных издержек при изменении объема производства. Как уже говорилось, постоянные издержки не зависят от количества производимых продуктов. Переменные издержки зависят от объема производства, и зависимость эта неоднозначная. На первом этапе увеличения производства переменные издержки уменьшаются, так как сказывается воздействие роста масштабов производства. Но начиная с определенного момента последовательное добавление единиц переменного ресурса (например, труда) к фиксированному ресурсу (земле, капиталу) приносит уменьшающийся добавочный, или предельный, продукт в расчете на каждую последующую добавочную единицу изменяющегося ресурса. Это экономическое явление получило наименование «закона убывающей отдачи». Обязательно следует иметь в виду, что данный закон справедлив лишь при условии, что производственные способности ресурсов остаются неизменными. Если, например, увеличивается число рабочих, то их квалификация остается неизменной. Соотношение постоянных и переменных издержек при увеличении производства графически изображено на рис. 3.

Таблица 1. Соотношения между различными видами издержек

Рис. 3. дает наглядное представление при определении возможностей увеличения производства без дополнительных капиталовложений в совершенствование производства. Кроме того, на нем показаны возможности резкого увеличения производства продукции при неожиданно возросшем спросе.

Рис. 3. Соотношение постоянных и переменных издержек

2.3. Издержки производства в краткосрочном и долгосрочном периодах

Величина издержек фирмы (предприятия) зависит от количества применяемых ресурсов. Изменение количества применяемых ресурсов в одних случаях может быть осуществлено относительно быстро, в других — требует значительного времени. Так, при наличии безработицы и нахождении на рынке труда работников соответствующей квалификации легко увеличить объем производства за счет массы живого труда. Аналогичная ситуация может иметь место при использовании дополнительных ресурсов сырья или энергии. Естественно, что при этом приходится учитывать специфику производства. Так, прирост объема продукции (например, в производстве мебели по индивидуальным заказам) можно легко получить путем привлечения дополнительных рабочих. Но иная ситуация складывается, когда необходимо расширить производственные мощности, площади производственных помещений и т. п. Здесь необходимое время измеряется месяцами, а иногда, например в тяжелом машиностроении или металлургии, годами.

«Из этого следует, что при экономическом анализе необходимо различать краткосрочный и долгосрочный периоды. С точки зрения экономики суть различия между ними состоит в возможности изменения производственных мощностей. В рамках краткосрочного периода невозможно ввести в строй новые производственные мощности, но возможно повысить степень их использования. В пределах долговременного периода можно расширить производственные мощности. Конечно, рамки этих периодов для различных отраслей различны. Деление на два периода имеет большое значение при определении стратегии и тактики фирмы в максимизации прибыли.»⁴

Издержки производства в краткосрочном периоде

Приведенная выше табл. 1 характеризует динамику показателей фирмы в краткосрочном периоде. Это следует из того, что производственные мощности фирмы остаются неизменными и динамика показателей определяется ростом загрузки оборудования. Анализ табл. 1 важен потому, что позволяет проследить характер каждой из кривых, параметры, которые в них приведены. На основе данных табл. 1 построим новый график, позволяющий наглядно представить возможности фирмы в максимизации прибыли и границы существования фирмы.

Остановимся вначале на характере кривых, изображенных на рис. 4. Так как при принятии фирмой решений наиболее важными являются характеристики в расчете на единицу изделий, то рассмотрим данные по средним величинам различных издержек.

Рис. 4. Кривые издержек и  возможности функционирования фирмы

Постоянные издержки на единицу продукции, т. е. удельные постоянные издержки, по мере наращивания выпуска продукции падают, так как их абсолютная величина неизменна. На практике их величина может претерпевать небольшие изменения. Так, с ростом производства могут увеличиться расходы на охрану в связи с ростом риска хищений. Сложнее зависимость переменных издержек в функции роста производства. На первом этапе кривая AVC показывает уменьшение удельных переменных издержек: сказывается эффект масштаба, увеличение объема производства. Но затем удельные переменные издержки начинают расти — над эффектом масштаба берет верх действие закона убывающей отдачи. Например, на машиностроительном предприятии работа в три полные смены может привести к снижению отдачи оборудования, так как выпуск продукции в третью смену исключает возможность профилактических работ и неизбежно приведет к простоям машин и оборудования. Что касается кривой совокупных издержек (АТС), то она падает быстрее, чем каждая из ее составляющих (AFC и AVC), что вполне закономерно.

Для деятельности фирмы решающими являются два момента. Во-первых, из графика следует, что, пока предельные издержки (МС) меньше средних издержек (АТС), имеет место уменьшение средних издержек, которое будет продолжаться до тех пор, пока последний прирост предельных издержек будет меньше, чем всех предыдущих. В точке К, где пересекаются кривые МС и АТС, имеет место минимум средних издержек (АТС). Правее точки К удельные валовые издержки начинают расти. Отсюда следует, что в точке К рыночная цена равна средним валовым издержкам. Эта точка называется точкой безубыточности, т. е. критического объема, производства. При падении рыночной цены ниже точки К предприятия начнут покидать отрасль (или данное производство). Продолжать работать в этой точке можно, если переход на выпуск другой продукции связан с большим риском или анализ перспектив позволяет сделать вывод о возможности в кратчайшее время повышения цены на продукцию в силу роста спроса или ухудшения положения конкурентов.

Значительно хуже положение фирмы, если она оказалась в точке В, где продажная цена равна лишь удельным переменным издержкам (AVC). В этом случае продажа продукции не позволяет возместить все затраты на ее производство. Руководству фирмы не остается ничего иного, как прекратить производство данной продукции. Не исключен при этом и вариант объявления фирмы банкротом.

Издержки производства в долгосрочном периоде

Рассмотрим, как должна строиться стратегия фирмы в долгосрочном периоде. Вспомним, что если в рамках краткосрочного периода изменения в производственном аппарате фирмы не могут быть произведены, то в рамках долгосрочного периода могут измениться как объем оборудования и производственной инфраструктуры, так и их структура. Фирма может установить новые производственные мощности, соорудить новые цехи, расширить транспортные артерии и т. д. Возможен и обратный вариант — уменьшение производственных мощностей. В отрасль могут войти новые фирмы, что изменит конкурентную ситуацию. Рассмотрим лишь изменения в отдельных фирмах.

Поскольку в долгосрочном периоде изменяются Производственные мощности и адекватно этому — численность работников, то можно сделать вывод, что все издержки в условиях долгосрочного периода выступают в качестве переменных.

При расширении фирмы произойдет изменение валовых издержек. Как и в краткоррочном периоде, они сначала будут уменьшатся за счет эффекта масштаба. Затем, когда действие эффекта масштаба производства будет исчерпано, они достигнут минимума. Затем начнется процесс увеличения валовых издержек.

«На рис. 5. ординаты А₁—В₁, А₂—В₂ и последующие выражают величины валовых издержек при наращивании производственных мощностей фирмы.

Рис. 5. Кривая долгосрочных средних валовых  издержек фирмы (пять вариантов мощностей)

Видим, что они минимальны в третьем варианте, а затем начинают возрастать. Реальная динамика валовых издержек при увеличении производственных мощностей будет выражена кривой B_lB₂B_iB₄B₅, которая представляет ломаную кривую, каждый из элементов которой корреспондирует определенному этапу наращивания мощностей фирмы. Вместе с тем, данная кривая — кривая выбора фирмы. Изменилась ситуация на рынке, необходимо принимать новое решение — увеличивать или уменьшать мощности»⁵.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Залог выживаемости предприятия - его стабильность на рынке. Чтобы  предприятие могло эффективно функционировать  и развиваться, ему прежде всего нужна устойчивость денежной выручки, достаточной для расплаты с поставщиками, кредиторами, своими работниками, местными органами власти, государством. После расчетов и выполнения обязательств необходима еще и прибыль, объем которой должен быть, по крайней мере, не ниже запланированного. Но финансовая устойчивость не сводится только к платежеспособности. Для достижения и поддержания финансовой стабильности важны не только абсолютные размеры прибыли, сколько относительно объема капитала и объема его выручки, т.е. показатели рентабельности. Рост выручки и доходов, содействующий наращиванию рентабельности, росту устойчивости предприятия, уменьшению вероятности его банкротства, рационален лишь до определенных пределов, поскольку, как правило, высокую рентабельность рыночных позиций обеспечивают, действуя с повышенным риском. В этом случае возрастают потенциальные возможности убытков, а в последующем и банкротства.

Фактор издержек не только немаловажен, но и во многом является определяющим в стратегии фирмы, ее гибкости в условиях рыночной экономики. Грамотная политика в отношении издержек, их верная калькуляция, своевременная отчетность и правильное распределение средств как по временным периодам, так и по сферам деятельности может реально изменить картину производственной сферы России к лучшему уже сейчас. Роль какую они играют в процессе производства они должны выполнять правильно, тем самым разгружая остальные этапы производства. Не нужно забывать, что издержки производства в первую очередь учитываются как при разработке бизнес- плана, так и на действующем предприятии. Хотелось бы верить, что уже в скором будущем правильный подход, с точки зрения рыночной экономики, к проблеме издержек сможет привести к желаемым успехам в восстановлении производственной сферы России и ее значения на мировом уровне.