Доходы и расходы государственного бюджета Украины. Бюджетный дефицит и источник его погашения

Доходы и расходы  государственного бюджета Украины. Бюджетный дефицит и источник его погашения.

Доходы бюджета –  часть централизованных финансовых ресурсов государства, необходимых  для выполнения его функций. Доходы бюджета выражают экономические  отношения, возникающие в процессе формирования основного общегосударственного фонда денежных средств. Формой проявления этих отношений выступают различные виды платежей предприятий, организаций и населения бюджет.

Основным источником формирования доходов является национальный доход, причем в сферу бюджетного перераспределения попадают его конкретные компоненты. Речь идет о доходах хозяйствующих субъектов, полученных в результате первичного распределения национального продукта.

К ним относятся:

– предпринимательская прибыль (промышленности, сельского хозяйства, торговли и др.отраслей);

– заработная плата работников сферы материального и нематериального  производства;

– доходы лиц, работающих не по найму;

– рента собственников  земли;

– ссудный процент (прибыль  банков и вкладчиков).

Источником формирования бюджетного фонда иногда выступает  национальное богатство, а именно, доходы от приватизации государственной и  муниципальной собственности, от продажи  золотовалютного запаса и др.национальных ценностей.

Пополнение ресурсов бюджетного фонда может осуществляться также на основе внутренних и внешних займов, и за счет эмиссии бумажных денег.

В Украине доходы бюджетов образуются за счет налоговых и неналоговых  видов доходов, поступлений в  государственные целевые фонды, а также за счет безвозмездных перечислений.

К налоговым доходам, формирующим основную часть бюджетного фонда государства, относятся установленные  законодательством Украины общегосударственные  и местные налоги и сборы, а  также пени и штрафы.

Неналоговыми доходами являются:

– доходы от использования  имущества, находящегося в государственной  и муниципальной собственности;

– доходы от продажи или  иного возмездного отчуждения имущества, находящегося в государственной  или муниципальной собственности;

– доходы от платных услуг, оказываемых органами государственной власти и местного самоуправления, а также бюджетными учреждениями;

– средства, полученные в результате применения мер гражданско-правовой, административной и уголовной ответственности (штрафы, конфискации, компенсации и иные суммы принудительного изъятия);

– иные налоговые доходы.

Доходы бюджета классифицируются не только по методам взимания –  на налоговые и неналоговые, но и  по другим признакам:

в зависимости от государственного устройства страны различают:

а) в унитарном государстве – доходы центрального (государственного) бюджета и доходы местных бюджетов;

б) в федеративном государстве  – доходы федерального бюджета, доходы бюджетов членов федерации и доходы местных бюджетов;

– в зависимости от уровня бюджетной системы, за которым закрепляются доходы, они подразделяются на собственные и регулирующие;

– по источникам образования  выделяются доходы, поступающие от юридических лиц и от населения;

– в зависимости от гражданства  субъектов налогообложения –  уплачиваемые резидентами или нерезидентами;

– по конкретным объектам обложения  – взимаемые с имущества или  дохода;

– по конкретным видам прямых и  косвенных налогов (налог на прибыль, НДС, подоходный налог, акцизы и др.).

Расходы бюджета, являясь важной составной  частью государственных расходов в целом, выражают экономические отношения, возникающие в связи с использованием средств общегосударственного денежного фонда.

Формой проявления этих отношений  выступают конкретные виды бюджетных  расходов, причем их многообразие обусловлено действием целого ряда факторов: природой и функциями государства, уровнем социально-экономического развития страны, разветвленностью связей бюджета с национальной экономикой, административно-территориальным устройством государства и т.п.

По своему материально-вещественному воплощению бюджетные расходы представляют собой денежные средства, направляемые на обеспечение задач и функций государства и местного самоуправления.

Финансовой теорией и практикой  выработан целый ряд признаков  классификации бюджетных расходов. Основными из них являются:

Функциональный признак. Функциональная классификация бюджетных ресурсов отражает направление средств основного  централизованного денежного фонда  на выполнение конкретных функций государства. (Это затраты на государственное управление, судебную власть, международную деятельность, национальную оборону, правоохранительную деятельность, фундаментальные научные исследования, развитие экономики, бюджетной сферы, социальную политику и др.).

По участию в общественном воспроизводстве расходы бюджета группируются по двум направлениям:

а) финансирование материального производства;

б) расходы на содержание и развитие нематериальной сферы.

По экономическому содержанию расходы бюджета классифицируются на текущие и капитальные.

Текущие бюджетные расходы  связаны с предоставлением бюджетных  средств юридическим и физическим лицам в целях покрытия их текущих  потребностей.

Капитальные расходы  связаны с вложением бюджетных  средств в основные фонды и  нематериальные активы, с созданием государственных запасов и резервов. Они включают затраты на новое строительство и развитие действующих объектов государственной и муниципальной собственности (их расширение, реконструкцию и техническое перевооружение), инвестиционные субсидии, долгосрочные кредиты и государственные гарантии инвесторам, финансирующим высокоэффективные инвестиционные проекты.

По предметной направленности соответствующих денежных потоков. В развитых странах выделяют пять основных групп бюджетных расходов:

– военные;

– вмешательство государства в экономику;

– содержание государственного аппарата управления;

– социальные цели;

– предоставление субсидий и кредитов другим странам.

В Украине с точки  зрения предметной направленности, расходная  часть бюджета подразделяется на следующие группы: финансирование отраслей хозяйства, финансирование социально-культурных учреждений и организаций, финансирование науки, финансирование обороны, содержание правоохранительных органов и органов государственной власти, расходы на внешнеэкономическую деятельность; создание резервных фондов; расходы по обслуживанию государственного долга; прочие расходы и выплаты.

Бюджетный дефицит – это превышения расходной части бюджета над доходной.  В условиях идеального состояния экономики такое явление отсутствующее, поскольку государство может оптимально сравнивать объем своих расходов соответственно с финансовыми возможностями без любого вреда для общества. Однако на практике такая ситуация наблюдается редко, особенно когда государства переживают кризис в экономике.

Причины возникновения  дефицита обусловлены:

• чрезвычайными событиями (войны, эпидемии, стихийные бедствия и т.п.), что нуждается в использовании большого объема денежных средств, а обычных резервов не хватает;
• необходимостью осуществления больших государственных вложений в развитие экономики с целью ее структурной перестройки, которая в будущему даст возможность обеспечить прирост валового внутреннего продукта, укрепить экономическое могущество государства и повысить материальный уровень жизни населения. Это явление отображает не кризис в экономической жизни общества, а государственное регулирование экономики, направленное на обеспечение прогрессивных сдвигов в обществе;
• кризисными явлениями в экономике, ее развалом;
• неэффективность финансово-кредитных связей;
• несовершенством финансового законодательства и т.п.

В Украине в 90-х годах  наблюдалось резкое увеличение бюджетного дефицита, которое было обусловлено  такими негативными явлениями:

1) резким снижение эффективности  производства, которое сопровождалось сокращением объемов валового внутреннего продукта;

2) значительному ростом и нерациональной  структурой бюджетных расходов;

3) неэффективным функционированием  бюджетного механизма, которое  не позволило государству использовать  его в качестве стимула в  развитии экономики и социальной сферы;

4) несовершенством и частыми  изменениями финансового законодательства, которые содействовали неуверенности  производителей в целесообразности  расширения производства и оттока  капитала из Украины.

Эти и ряд других причин содействовали дестабилизации экономики, снижению доходов бюджета, значительному увеличению бюджетного дефицита, который в свою очередь привело к наращиванию инфляционных процессов, рост цен на товары и услуги, снижение материального благосостояния населения и других негативных явлений.

Принятие Государственного бюджета  Украины или бюджета АР Крым, местных  бюджетов на соответствующий бюджетный  период разрешается в случае наличия  обоснованных источников финансирования дефицита соответствующего бюджета.

Профицит бюджета утверждается исключительно с целью погашения основной суммы государственного долга.

Бюджет АР Крым и городские бюджеты  могут приниматься с дефицитом  исключительно в части дефицита бюджета развития. Дефицит бюджета  АР Крым и городских бюджетов покрывается за счет заимствований.

Утверждение областных, районных, районных в городах, сельских и поселковых бюджетов с дефицитом не допускается.

Негативные последствия большого бюджетного дефицита спешно нуждаются  в осуществлении системы мер  по его преодолению, проводке активной финансовой политики, использование общепринятых методов борьбы с дефицитом.

В мировой практике используют два основных методы покрытия дефицита бюджета: безэмиссионный и эмиссионный. Наиболее эффективным есть безэмиссионный метод, с помощью которого можно избавиться дефицита без дополнительного выпуска денег в обращение.

Итак, государство обязано  формировать свою бюджетную политику таким образом, чтобы добиться сокращения бюджетного дефицита. Меры в этом плане содействовали бы, с одной стороны, увеличению доходов бюджета, а из другого, - сокращению государственных расходов. К таким мерам можно отнести:

• пересмотр направлений направления бюджетных средств и определение приоритетов, в частности, финансирование расходов на развитие областей, которые определяют экономическое могущество государства, обеспечивают внедрение передовых научных технологий в производство и т.п.;
• создание благоприятных экономических условий для субъектов хозяйствования путем уменьшения налоговой давки;
• широкое привлечение в Украину иностранного капитала;
• сокращение объемов государственного сектора экономики и, соответственно, бюджетного финансирования;

снижение расходов на управление и т.п.

Современная налоговая политика в Украине и за рубежом

Налоговая политика Украины  осуществляется, исходя из определенных принципов, которые отражают ее задачи. Действующим налоговым законодательством, в частности Законом Украины  «О внесении изменений в Закон  Украины «О системе налогообложения» от 18.02.1997 г. с последующими изменениями и дополнениями, определены основные принципы реализации фискальной политики на современном этапе: стимулирование предпринимательской деятельности; обязательность; равнозначность и пропорциональность; равенство; социальная справедливость; стабильность; экономическая обоснованность; равномерность уплаты; компетенция; единый подход; доступность.

Однако нормами Закона не предусмотрена отмена двойного налогообложения, установление налоговой квоты; отсутствуют ссылки на то, что налоговая система должна быть гибкой, экономически эффективной, бюджетно ориентированной. Стимулирующая роль налогов сводится лишь к предоставлению льгот с налога на прибыль, которая направляется на развитие производства, хотя диапазон ее действия значительно шире; принципы равнозначности и пропорциональности на практике не реализуются, а следовательно, нарушается единый подход относительно взыскания налоговых платежей .

По мнению ряда отечественных  ученых, формирование налоговой политики в условиях экономики Украины должно базироваться на следующих основах.

1) Стабильность налогового  законодательства. Это означает, что  виды налогов и механизм их  удержания в течение определенного  периода времени должны быть  неизменными, поскольку частая корректировка обязательных платежей дестабилизирует финансово-хозяйственную деятельность плательщиков и значительно осложняет бюджетный процесс. Кроме того, налоговая служба также должна иметь определенное время на освоение механизма удержания того или иного налога, а стабильность налоговой политики обеспечивает высокий уровень фискальной работы.

2) Обязательность. Вытекает  из самой сути налогов и  означает, что они в принудительном  порядке должны поступать в  бюджет соответствующего территориального образования, а за нарушение правильности, полноты, своевременности уплаты к плательщикам применяются финансовые санкции и административные штрафы.

3) Социальная справедливость. Государство вводит такую систему  налогообложения, которая учитывает  все факторы деятельности юридических и физических лиц — доходы и потребление, имущество и прирост денежного капитала, ресурсную обеспеченность и отдачу вложенных средств и т. п. Основой реализации этого принципа являются ориентиры социальной политики. Структура фискально-экономической системы должна максимально отвечать интересам всех слоев населения.

4) Экономическая эффективность  налоговой системы. Этот принцип  можно рассматривать в двух  аспектах. Первый связан с действием  фискальной функции налогов и  заключается в эффективности их удержания, которая предусматривает обеспечение полноты и своевременности уплаты налогов, максимальное исключение возможности уклонения от налогов, минимизацию расходов, связанных с учетом плательщиков и взысканием налогов. Нет смысла устанавливать такие налоги, которые слишком сложно мобилизовать в бюджет, или взыскание которых нуждается в значительных административных расходах.

Второй аспект отображает регулирующую функцию налогов и характеризует  их использование как финансовых инструментов. Посредством регулирующего действия носителей фискальных отношений создаются предпосылки для формирования экономической правовой заинтересованности в осуществлении предпринимательской деятельности. Задача государства - контроль за соблюдением бюджетно-платежной дисциплины и создания наиболее удобного механизма для налогообложения плательщиков.

5) Равнонапряженность. Тесно связана  с принципом социальной справедливости  и заключается в том, что  обязательства перед бюджетом  устанавливаются для всех плательщиков согласно возможностям и результатам деятельности. Достичь равнонапряженности можно разными способами: в одних случаях путем; установления единых пропорциональных ставок, а в других, напротив, - посредством их дифференциации. Главное - обеспечение равноценных начальных условий для всех налогоплательщиков. Исключения из этого правила допускаются только с учетом определенных ориентиров социально-экономической политики, которые являются приоритетными для общества.

6) Гибкость. Этот принцип диалектически  противоположен принципу стабильности, поскольку его суть заключается в своевременном реагировании на изменения в экономической и социальной жизни государства и согласовании с ними системы налогообложения. Реализуется принцип гибкости либо путем постепенных изменений, либо через налоговую реформу. Менее болезненным для членов общества является первый метод, хотя в отдельных случаях более уместен и эффективен второй.

7) Исключение двойного налогообложения.  Принцип особенно актуален для  отечественной фискально-экономической системы, где на один и тот же объект многократно насчитываются разного рода платежи и сборы. В частности, на фонд оплаты труда начисляется около десяти видов налогов. Поэтому главное назначение данного принципа - четкое, экономически обоснованное определение объектов налогообложения с целью предотвращения двойного налогообложения.

8) Введение налоговой квоты.  Налоговая квота, как отмечалось  выше, - это часть налога в доходе  плательщика, которая характеризует  уровень налогообложения. В отечественной фискальной практике такое понятие в настоящее время не используется. Мировой опыт показывает, что уровень налогообложения не должен превышать трети дохода. В условиях отечественной экономики этот показатель находится в пределах 35 — 70%.

9) Бюджетная ориентация налогов. Налоги выступают главным источником формирования доходной части бюджета, которая используется на общегосударственные расходы. Однако ввод новых налогов, повышение ставок, расширение объектов налогообложения и др. с целью ликвидации бюджетного дефицита или финансирования других общегосударственных потребностей является недопустимым.

Национальной фискально-экономической  системе присущи в равной мере элементы планово-директивного формирования государственных доходов и рыночные формы и методы организации фискальных отношений. Однако рыночная и плановая экономики основываются на разных вариантах распределения ВВП и формирования доходов бюджета. Поэтому процесс реформирования налоговой системы должен происходить с учетом изменения как элементов налогообложения, так и методов распределения национального продукта.

В рамках переходной экономики схема  распределения национального дохода в Украине приобрела рыночные признаки. Вместе с тем пропорции  такого распределения существенных изменений не претерпели (доминирующее положение в стоимостной структуре национального дохода занимают денежные накопления в сравнении с заработной платой), что требует их последующей оптимизации.

Необходим пересмотр пропорций  распределения ВВП и на этой основе налоговой политики, учитывая использование налогов как финансово-экономических рычагов. Если налог на прибыль корпораций, фирм и предприятий составляет, например, в доходах федерального бюджета США около 10%, то существует возможность использовать его для регулирования экономических пропорций на макроуровне. Снижение ставок налогов на целые процентные пункты (например, с 34 до 33%) приводит к потерям десятых частей процента доходов бюджета. Такие потери можно перекрыть другими поступлениями. В условиях Украины ситуация диаметрально противоположна: снижение ставок налогов на десятые части процента вызывает потери в бюджетных поступлениях в целых процентных величинах.

Следовательно, когда основу фискально-экономической  системы составляют доходы предприятий, использование налогообложения предприятий в качестве финансово-экономических рычагов является ограниченным. Это объективное явление. При действующей системе налогообложения уменьшение ставок налогов требует создания соответствующих предпосылок, а именно - сделать основным налогоплательщиком население, значительно повысив часть оплаты труда в ВВП. На современном этапе налоговая политика Украины не может ограничиваться изменением форм налогов. Необходим пересмотр основ налоговой системы в сторону изменения сферы бюджетного финансирования и уровня налогообложения.