Единый сельхоз налог

     ЕСХН, СФЕРА ЕГО ПРИМЕНЕНИЯ. СОСТАВ ДОХОДОВ ФЕРМЕРА  И ПРИМЕНЕНИЕ ЕСХН. СОСТАВ РАСХОДОВ, ОСОБЕННОСТИ  ИХ ФОРМИРОВАНИЯ. 

     Единый  сельскохозяйственный налог (ЕСХН) – это система налогообложения для сельскохозяйственных производителей, заменяющая собой основную совокупность налогов и сборов. Новая редакция главы 26.1 Налогового кодекса РФ полностью перевернула прежние принципы налогообложения максимально приблизившись к упрощенной системе.

     Для индивидуальных предпринимателей ЕСХН заменяет уплату налога на доходы физических лиц, налога с продаж, налога на имущество физических лиц (в отношении имущества, используемого для осуществления предпринимательской деятельности), транспортного налога (в отношении транспортных средств, используемых для осуществления предпринимательской деятельности) и единого социального налога.

     Для юридических лиц система налогообложения  в виде единого сельскохозяйственного  налога заменяет уплату налога на прибыль организаций, НДС (за исключением НДС, подлежащего уплате при ввозе товаров на таможенную территорию РФ), налога на имущество организаций и единого социального налога.

     Объектом  налогообложения на ЕСХН признаются доходы, уменьшенные на величину расходов, а налоговая ставка по ЕСХН составляет 6 процентов. Налоговым периодом в связи с сезонным характером сельскохозяйственного производства признается год.

     Не  стоит забывать, что юридические  и физические лица, перешедшие на уплату ЕСХН, продолжают уплачивать страховые  взносы на обязательное пенсионное страхование, а также остальные налоги в соответствии с общим режимом налогообложения.

     Применять систему налогообложения в виде ЕСХН вправе фирмы и частные предприниматели, соответствующие следующим требованиям:

     – Производящие сельскохозяйственную продукцию или выращивающие рыбу, а так же осуществляющие ее первичную и промышленную переработку и реализовыващие эту продукцию или рыбу.

     – В общем доходе от реализации товаров (работ, услуг) таких организаций или предпринимателей доля дохода от реализации произведенной ими сельскохозяйственной продукции и (или) выращенной ими рыбы, включая продукцию ее первичной переработки, произведенную ими из сельскохозяйственного сырья собственного производства и (или) выращенной ими рыбы, должна составлять не менее 70%

     Объект  налогообложения.

     Объектом  налогообложения признаются доходы, уменьшенные на величину расходов.

     Доходом от реализации признаются выручка от реализации товаров (работ, услуг) как  собственного производства, так и  ранее приобретенных, выручка от реализации имущественных прав.

     При определении объекта налогообложения учитываются следующие доходы:

- Выручка  от реализации определяется исходя  из всех поступлений, связанных  с расчетами за реализованные  товары (работы, услуги) или имущественные  права, выраженные в денежной и (или) натуральной формах. В зависимости от выбранного налогоплательщиком метода признания доходов и расходов поступления, связанные с расчетами за реализованные товары (работы, услуги) или имущественные права.

- Особенности  определения доходов от реализации для отдельных категорий налогоплательщиков либо доходов от реализации, полученных в связи с особыми обстоятельствами, устанавливаются положениями настоящей главы.

- внереализационные  доходы:

    1) от долевого участия в других  организациях, за исключением дохода, направляемого на оплату дополнительных акций (долей), размещаемых среди акционеров (участников) организации;

    2) в виде положительной (отрицательной)  курсовой разницы, образующейся  вследствие отклонения курса  продажи (покупки) иностранной валюты от официального курса, установленного Центральным банком Российской Федерации на дату перехода права собственности на иностранную валюту (особенности определения доходов банков от этих операций устанавливаются статьей 290 настоящего Кодекса);

    3) в виде признанных должником  или подлежащих уплате должником  на основании решения суда, вступившего  в законную силу, штрафов, пеней  и (или) иных санкций за нарушение  договорных обязательств, а также  сумм возмещения убытков или  ущерба;

    4) от сдачи имущества (включая земельные участки) в аренду (субаренду), если такие доходы не определяются налогоплательщиком в порядке, установленном статьей 249 настоящего Кодекса;

    5) от предоставления в пользование  прав на результаты интеллектуальной  деятельности и приравненные к ним средства индивидуализации (в частности, от предоставления в пользование прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и другие виды интеллектуальной собственности), если такие доходы не определяются налогоплательщиком в порядке, установленном статьей 249 настоящего Кодекса;

    6) в виде процентов, полученных  по договорам займа, кредита,  банковского счета, банковского  вклада, а также по ценным бумагам  и другим долговым обязательствам (особенности определения доходов  банков в виде процентов устанавливаются статьей 290 настоящего Кодекса);

    7) в виде сумм восстановленных  резервов, расходы на формирование  которых были приняты в составе  расходов;

    8) в виде безвозмездно полученного  имущества (работ, услуг) или  имущественных прав, за исключением случаев, указанных в статье 251 настоящего Кодекса.

    При получении имущества (работ, услуг) безвозмездно оценка доходов осуществляется исходя из рыночных цен, но не ниже определяемой в соответствии с настоящей главой остаточной стоимости - по амортизируемому имуществу и не ниже затрат на производство (приобретение) - по иному имуществу (выполненным работам, оказанным услугам). Информация о ценах должна быть подтверждена налогоплательщиком - получателем имущества (работ, услуг) документально или путем проведения независимой оценки;

    9) в виде дохода, распределяемого  в пользу налогоплательщика при  его участии в простом товариществе;

    10) в виде дохода прошлых лет,  выявленного в отчетном (налоговом)  периоде;

    11) в виде положительной курсовой  разницы, возникающей от переоценки имущества в виде валютных ценностей (за исключением ценных бумаг, номинированных в иностранной валюте) и требований (обязательств), стоимость которых выражена в иностранной валюте (за исключением авансов, выданных (полученных), в том числе по валютным счетам в банках, проводимой в связи с изменением официального курса иностранной валюты к рублю Российской Федерации, установленного Центральным банком Российской Федерации.

    Положительной курсовой разницей в целях настоящей  главы признается курсовая разница, возникающая при дооценке имущества в виде валютных ценностей (за исключением ценных бумаг, номинированных в иностранной валюте) и требований, выраженных в иностранной валюте, либо при уценке выраженных в иностранной валюте обязательств;

    11.1) в виде суммовой разницы, возникающей  у налогоплательщика, если сумма  возникших обязательств и требований, исчисленная по установленному  соглашением сторон курсу условных  денежных единиц на дату реализации (оприходования) товаров (работ,  услуг), имущественных прав, не соответствует фактически поступившей (уплаченной) сумме в рублях;

    12) в виде основных средств и  нематериальных активов, безвозмездно  полученных в соответствии с  международными договорами Российской  Федерации или с законодательством Российской Федерации атомными станциями для повышения их безопасности, используемых не для производственных целей;

    13) в виде стоимости полученных  материалов или иного имущества  при демонтаже или разборке  при ликвидации выводимых из  эксплуатации основных средств (за исключением случаев, предусмотренных подпунктом 18 пункта 1 статьи 251 настоящего Кодекса);

    14) в виде использованных не по  целевому назначению имущества  (в том числе денежных средств), работ, услуг, которые получены  в рамках благотворительной деятельности (в том числе в виде благотворительной помощи, пожертвований), целевых поступлений, целевого финансирования, за исключением бюджетных средств. В отношении бюджетных средств, использованных не по целевому назначению, применяются нормы бюджетного законодательства Российской Федерации.

    Налогоплательщики, получившие имущество (в том числе  денежные средства), работы, услуги в  рамках благотворительной деятельности, целевые поступления или целевое  финансирование, по окончании налогового периода представляют в налоговые органы по месту своего учета отчет о целевом использовании полученных средств по форме, утверждаемой Министерством финансов Российской Федерации.

    15) в виде использованных не по  целевому назначению предприятиями  и организациями, в состав которых входят особо радиационно опасные и ядерно опасные производства и объекты, средств, предназначенных для формирования резервов по обеспечению безопасности указанных производств и объектов на всех стадиях их жизненного цикла и развития в соответствии с законодательством Российской Федерации об использовании атомной энергии;

    16) в виде сумм, на которые в  отчетном (налоговом) периоде произошло  уменьшение уставного (складочного)  капитала (фонда) организации, если  такое уменьшение осуществлено  с одновременным отказом от возврата стоимости соответствующей части взносов (вкладов) акционерам (участникам) организации;

    17) в виде сумм возврата от  некоммерческой организации ранее  уплаченных взносов (вкладов) в случае, если такие взносы (вклады) ранее были учтены в составе расходов при формировании налоговой базы;

    18) в виде сумм кредиторской задолженности  (обязательства перед кредиторами), списанной в связи с истечением  срока исковой давности или по другим основаниям. Положения данного пункта не распространяются на списание ипотечным агентом кредиторской задолженности в виде обязательств перед владельцами облигаций с ипотечным покрытием;

    19) в виде доходов, полученных  от операций с финансовыми инструментами срочных сделок;

    20) в виде стоимости излишков  материально-производственных запасов  и прочего имущества, которые  выявлены в результате инвентаризации;

    21) в виде стоимости продукции  средств массовой информации  и книжной продукции, подлежащей замене при возврате либо при списании такой продукции. Оценка стоимости указанной в настоящем пункте продукции производится в соответствии с порядком оценки остатков готовой продукции;

    22) в виде сумм корректировки  прибыли налогоплательщика вследствие  применения методов определения для целей налогообложения соответствия цен, примененных в сделках, рыночным ценам (рентабельности);

    23) в виде возвращенного жертвователю  или его правопреемникам денежного  эквивалента недвижимого имущества  и (или) ценных бумаг, переданных на пополнение целевого капитала некоммерческой организации за вычетом следующих сумм:

     - стоимость (остаточная стоимость)  недвижимого имущества, по которой  оно было учтено в налоговом  учете жертвователя на дату  передачи такого имущества на  пополнение целевого капитала некоммерческой организации;

     - при возврате денежного эквивалента  недвижимого имущества;

    - стоимость, по которой ценные  бумаги были учтены в налоговом  учете жертвователя на дату  их передачи на пополнение  целевого капитала некоммерческой организации;

     - при возврате денежного эквивалента  ценных бумаг.

     При определении объекта налогообложения  не учитываются доходы, в виде полученных дивидендов, налогообложение которых  осуществляется налоговым агентом. 

    2. СОСТАВ РАСХОДОВ, ОСОБЕННОСТИ ИХ ФОРМИРОВАНИЯ ПРИ УПРАЩЕННОЙ СИСТЕМЕ НАЛОГООБЛАЖЕНИЯ 

      При определении объекта налогообложения  налогоплательщики уменьшают полученные  ими доходы на следующие расходы:

     1) расходы на приобретение, сооружение и изготовление основных  средств, а также на достройку, дооборудование, реконструкцию, модернизацию и техническое перевооружение основных средств (с учетом положений пункта 4 и абзаца шестого подпункта 2 пункта 5 настоящей статьи);

     2) расходы на приобретение  нематериальных активов, создание  нематериальных активов самим налогоплательщиком (с учетом положений пункта 4 и абзаца шестого подпункта 2 пункта 5 настоящей статьи);

     3) расходы на ремонт  основных средств (в том числе  арендованных);

     4) арендные (в том  числе лизинговые) платежи за  арендуемое (в том числе принятое в лизинг) имущество;

     5) материальные расходы,  включая расходы на приобретение  семян, рассады, саженцев и  другого посадочного материала,  удобрений, кормов, медикаментов, биопрепаратов  и средств защиты растений;

     6) расходы на оплату  труда, выплату компенсаций, пособий по временной нетрудоспособности в соответствии с законодательством Российской Федерации;

     6.1) расходы на  обеспечение мер по технике  безопасности, предусмотренных нормативными  правовыми актами Российской  Федерации, и расходы, связанные с содержанием помещений и инвентаря здравпунктов, находящихся непосредственно на территории организации;

     7) расходы на обязательное  и добровольное страхование, которые  включают страховые взносы по  всем видам обязательного страхования,  а также по следующим видам добровольного страхования:

     добровольному страхованию  средств транспорта (в том числе  арендованного);

     добровольному страхованию  грузов;

     добровольному страхованию  основных средств производственного  назначения (в том числе арендованных), нематериальных активов, объектов незавершенного капитального строительства (в том числе арендованных);

     добровольному страхованию  рисков, связанных с выполнением  строительно-монтажных работ;

     добровольному страхованию  товарно-материальных запасов;

     добровольному страхованию урожая сельскохозяйственных культур и животных;

     добровольному страхованию  иного имущества, используемого  налогоплательщиком при осуществлении  деятельности, направленной на получение  дохода;

     добровольному страхованию  ответственности за причинение вреда, если такое страхование является условием осуществления налогоплательщиком деятельности в соответствии с международными обязательствами Российской Федерации или общепринятыми международными требованиями;

     8) суммы налога  на добавленную стоимость по  приобретенным и оплаченным налогоплательщиком товарам (работам, услугам), расходы на приобретение (оплату) которых подлежат включению в состав расходов в соответствии с настоящей статьей;

     9) суммы процентов,  уплачиваемые за предоставление  в пользование денежных средств (кредитов, займов), а также расходы, связанные с оплатой услуг, оказываемых кредитными организациями, в том числе связанные с продажей иностранной валюты при взыскании налога, сбора, пеней и штрафа в порядке, предусмотренном статьей 46 настоящего Кодекса;

     10) расходы на обеспечение  пожарной безопасности в соответствии  с законодательством Российской  Федерации, расходы на услуги  по охране имущества, обслуживанию  охранно-пожарной сигнализации, расходы  на приобретение услуг пожарной  охраны и иных услуг охранной деятельности;

     11) суммы таможенных  платежей, уплачиваемые при ввозе  товаров на таможенную территорию  Российской Федерации и не  подлежащие возврату налогоплательщикам  в соответствии с таможенным законодательством Российской Федерации;

     12) расходы на содержание  служебного транспорта, а также  расходы на компенсацию за  использование для служебных  поездок личных легковых автомобилей  и мотоциклов в пределах норм, установленных Правительством Российской Федерации;

     13) расходы на командировки, в частности на:

     проезд работника  к месту командировки и обратно к месту постоянной работы;

     наем жилого помещения. По этой статье расходов подлежат возмещению также расходы работника на оплату дополнительных услуг, оказываемых  в гостиницах (за исключением расходов на обслуживание в барах и ресторанах, расходов на обслуживание в номере, расходов за пользование рекреационно-оздоровительными объектами);

     суточные или полевое  довольствие;

     оформление и выдачу виз, паспортов, ваучеров, приглашений  и иных аналогичных документов;

     консульские, аэродромные  сборы, сборы за право въезда, прохода, транзита автомобильного и иного транспорта, за пользование морскими каналами, другими подобными сооружениями и иные аналогичные платежи и сборы;

     14) плату нотариусу  за нотариальное оформление документов. При этом такие расходы принимаются в пределах тарифов, утвержденных в установленном порядке;

     15) расходы на бухгалтерские,  аудиторские и юридические услуги;

     16) расходы на опубликование  бухгалтерской отчетности, а также  на опубликование и иное раскрытие другой информации, если законодательством Российской Федерации на налогоплательщика возложена обязанность осуществлять такое опубликование (раскрытие);

     17) расходы на канцелярские  товары;

     18) расходы на почтовые, телефонные, телеграфные и другие подобные услуги, расходы на оплату услуг связи;

     19) расходы, связанные  с приобретением права на использование  программ для ЭВМ и баз данных  по договорам с правообладателем (по лицензионным соглашениям). К  указанным расходам относятся также расходы на обновление программ для ЭВМ и баз данных;

     20) расходы на рекламу  производимых (приобретаемых) и (или)  реализуемых товаров (работ, услуг), товарного знака и знака обслуживания;

     21) расходы на подготовку  и освоение новых производств,  цехов и агрегатов;

     22) расходы на питание  работников, занятых на сельскохозяйственных  работах;

     22.1) расходы на  рацион питания экипажей морских  и речных судов в пределах норм, утвержденных Правительством Российской Федерации;

     23) суммы налогов  и сборов, уплачиваемые в соответствии  с законодательством Российской  Федерации о налогах и сборах;

     24) расходы на оплату  стоимости товаров, приобретенных  для дальнейшей реализации (уменьшенные  на величину расходов, указанных  в подпункте 8 настоящего пункта), в том числе расходы, связанные  с приобретением и реализацией  указанных товаров, включая расходы по хранению, обслуживанию и транспортировке;

     25) расходы на информационно-консультативные  услуги;

     26) расходы на подготовку  и переподготовку кадров, состоящих  в штате налогоплательщика, на  договорной основе в порядке,  предусмотренном пунктом 3 статьи 264 настоящего Кодекса;

     27) судебные расходы  и арбитражные сборы;

     28) расходы в виде  уплаченных на основании решения  суда, вступившего в законную  силу, штрафов, пеней и (или)  иных санкций за нарушение  договорных или долговых обязательств, а также расходы на возмещение причиненного ущерба;