Единый социальный налог. 4

1. ТЕОРЕТИЧЕСКАЯ ЧАСТЬ

1.1 Единый социальный налог

Единый социальный налог  введен с 1 января 2001 года в соответствии с главой 24 части II Налогового кодекса Российской Федерации¹.

Контроль за правильностью  исчисления, полнотой и своевременностью внесения взносов в государственные  социальные внебюджетные фонды (Пенсионный фонд РФ, Фонд социального страхования  РФ, Федеральный и территориальные  фонды обязательного медицинского страхования), уплачиваемых в составе  единого социального налога, возложен на налоговые органы.

Взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев  на производстве и профессиональных заболеваний в состав единого  социального налога не включаются и  уплачиваются в Фонд социального  страхования Российской Федерации  в прежнем порядке. Контроль за уплатой  этих взносов осуществляют органы Фонда  социального страхования Российской Федерации.

Плательщики единого социального  налога делятся на две категории:

- к первой категории  относятся юридические и физические  лица, являющиеся работодателями, которые  производят выплаты наемным работникам;

- ко второй категории  относятся лица, получающие доходы  в результате собственной деятельности.

В случае если налогоплательщик одновременно относится к обеим  категориям, то он признается отдельным  налогоплательщиком по каждому отдельно взятому основанию.

Не являются плательщиками  единого социального налога организации  и индивидуальные предприниматели, которые перевели на специальные налоговые режимы. Они не исчисляют единый социальный налог в части доходов, получаемых от этих видов деятельности.

Лица, получающие доходы в  результате собственной деятельности (к ним отнесены индивидуальные предприниматели, родовые, семейные общины малочисленных  народов Севера, занимающиеся традиционными  отраслями хозяйствования, главы  крестьянских (фермерских) хозяйств и  адвокаты) не уплачивают единый социальный налог в части суммы, зачисляемой  в Фонд социального страхования  Российской Федерации.

Объектом налогообложения  для исчисления налога (ст. 236 НК РФ) признаются:

Для налогоплательщиков, относящихся к первой категории:

- выплаты и иные вознаграждения, начисляемые ими в пользу своих  работников по всем основаниям, в том числе вознаграждения  по договорам гражданско-правового  характера, (выполнение работ, оказание  услуг), по авторским и лицензионным договорам;

- выплаты в виде материальной  помощи и иные безвозмездные  выплаты в пользу физических  лиц, на связанных с налогоплательщиком  трудовым договором либо договором  гражданско-правового характера,  либо авторским или лицензионным договором².

Выплаты в натуральной  форме, производимые сельскохозяйственной продукцией и (или) товарами для детей, признаются объектом налогообложения  в части сумм, превышающих 1000 рублей в расчете на одного работника за календарный месяц.

Не признаются объектом налогообложения  выплаты, которые производятся за счет средств, остающихся в распоряжении организации после уплаты налога на доходы организации, или средств, остающихся в распоряжении индивидуального  предпринимателя либо физического  лица после уплаты налога на доходы физических лиц.

Для налогоплательщиков, относящихся ко второй категории:

- доходы от предпринимательской либо иной профессиональной деятельности за вычетом расходов, связанных с их извлечением; 
для индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения, объектом налогообложения является доход, определяемый исходя из стоимости патента.

Для всех случаев уплаты единого социального налога устанавливается  перечень сумм, не подлежащих налогообложению (статья 238 НК РФ) и льготы по уплате единого социального налога (статья 239 НК РФ).

В части суммы единого  социального налога, подлежащего  зачислению в Фонд социального страхования  Российской Федерации, в налоговую  базу не включаются также любые вознаграждения, выплачиваемые работникам по договорам  гражданско-правового характера, авторским  и лицензионным договорам³.

Налоговая база по единому  социальному налогу (статья 237 НК РФ) определяется для налогоплательщиков, относящихся к первой категории, как сумма выплат и иных вознаграждений, являющихся объектом налогообложения и начисленных работодателями за налоговый период, а для налогоплательщиков, относящихся ко второй категории, как сумма доходов, являющихся объектом налогообложения и полученных этими налогоплательщиками за налоговый период.

Налогоплательщики, относящиеся к первой категории, определяют налоговую базу отдельно по каждому работнику с начала года нарастающим итогом

Также, согласно статье 238 НК РФ не подлежат налогообложению:

а) государственные пособия, выплачиваемые в соответствии с законодательством Российской Федерации, законодательными актами субъектов Российской Федерации, решениями представительных органов местного самоуправления, в том числе пособия по временной нетрудоспособности, пособия по уходу за больным ребенком, пособия по безработице, беременности и родам;

б) все виды компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации), установленных законодательством Российской Федерации, законодательными актами субъектов Российской Федерации, решениями представительных органов местного самоуправления) и связанных с:

- возмещением вреда, причиненного увечьем или иным повреждением здоровья;

- бесплатным предоставлением жилых помещений и коммунальных услуг, питания и продуктов, топлива или соответствующего денежного возмещения;

- оплатой стоимости и (или) выдачей полагающегося натурального довольствия, а также с выплатой денежных средств взамен этого довольствия;

- увольнением работников, включая компенсации за неиспользованный отпуск;

- оплатой стоимости питания, спортивного снаряжения, оборудования, спортивной и парадной формы, получаемых спортсменами и работниками физкультурно-спортивных организаций для учебно-тренировочного процесса и участия в спортивных соревнованиях;

- возмещением иных расходов, включая расходы на повышение профессионального уровня работников;

- трудоустройством работников, уволенных в связи с сокращению численности или штата, реорганизацией или ликвидацией организации;

- выполнением физическим лицом трудовых обязанностей (в том числе переезд на работу в другую местность и возмещение командировочных расходов).

в) суммы единовременной материальной помощи, оказываемой налогоплательщиком:

- физическим лицам в связи со стихийным бедствием или другим чрезвычайным обстоятельством в целях возмещения причиненного им материального ущерба или вреда их здоровью, а также физическим лицам, пострадавшим от террористических актов на территории Российской Федерации;

- членам семьи умершего работника или работнику в связи со смертью члена (членов) его семьи;

г) суммы оплаты труда и другие суммы в иностранной валюте, выплачиваемые своим работникам, а также военнослужащим, направленным на работу (службу) за границу, налогоплательщиками - финансируемыми из федерального бюджета государственными учреждениями или организациями - в пределах размеров, установленных законодательством Российской Федерации;

д) доходы членов крестьянского (фермерского) хозяйства, получаемые в этом хозяйстве от производства и реализации сельскохозяйственной продукции, а также от производства сельскохозяйственной продукции, ее переработки и реализации - в течение пяти лет начиная с года регистрации хозяйства.

е) доходы (за исключением оплаты труда наемных работников), зарегистрированных в установленном порядке родовых, семейных общин малочисленных народов Севера, зарегистрированных в установленном порядке, от реализации продукции, полученной в результате ведения ими традиционных видов промысла;

ж) суммы страховых платежей (взносов) по обязательному страхованию работников, осуществляемому налогоплательщиком в порядке, установленном законодательством Российской Федерации; суммы платежей (взносов) налогоплательщика по договорам добровольного личного страхования работников, заключаемым на срок не менее одного года, предусматривающим оплату страховщиками медицинских расходов этих застрахованных лиц; суммы платежей (взносов) налогоплательщика по договорам добровольного личного страхования работников, заключаемым исключительно на случай наступления смерти застрахованного лица или утраты застрахованным лицом трудоспособности в связи с исполнением им трудовых обязанностей;

з) суммы материальной помощи, выплачиваемые физическим лицам за счет бюджетных источников организациями, финансируемыми за счет средств бюджетов, не превышающие 3 000 рублей на одно физическое лицо за налоговый период.

и) стоимость форменной одежды и обмундирования, выдаваемых работникам, обучающимся, воспитанникам в соответствии с законодательством Российской Федерации, а также государственным служащим федеральных органов власти бесплатно или с частичной оплатой и остающихся в личном постоянном пользовании;

к) стоимость льгот по проезду, предоставляемых законодательством Российской Федерации отдельным категориям работников, обучающихся, воспитанников;

Налоговые льготы. 

Налоговые льготы предоставляются  предприятиям в соответствии со статьей 239 НК РФ.

В частности налоговые  льготы предоставляются организациям любых организационно - правовых форм - с сумм выплат и иных вознаграждений, не превышающих в течение налогового периода 100 000 рублей на каждого работника, являющегося инвалидом I, II или III группы.  

Налоговый и отчетный период

Налоговым периодом по единому  социальному налогу признается календарный  год.

Отчетными периодами по налогу признаются первый квартал, полугодие  и девять месяцев календарного года (статья 240 НК РФ).

Налоговые ставки.

Ставки единого социального  налога исчисляются по регрессивной шкале в зависимости от уровня доходов работника. Следовательно, чем выше доход, тем меньше ставки и сумма уплаченного налога⁴.

Ставки единого социального  налога приведены в таблице:

Сумма налога исчисляется  и уплачивается налогоплательщиками  отдельно в отношении каждого  фонда и определяется как соответствующая  процентная доля налоговой базы согласно п.1 ст.243 НК РФ. Для исчисления единого  социального налога применяется  максимальная или регрессивная ставка.

Расчет сумм единого социального  налога ведется в индивидуальной сводной карточке учета сумм начисленных  выплат и иных вознаграждений, сумм начисленного единого социального  налога, страховых взносов на обязательное пенсионное страхование (налогового вычета), форма которой утверждена Приказом МНС РФ от 27 июля 2004 г. N САЭ-3-05/443@). В  отношении суммы ЕСН, подлежащей уплате в федеральный бюджет, следует  отметить, что ее величина уменьшается  налогоплательщиками на сумму начисленных  ими за тот же период страховых  взносов на обязательное пенсионное страхование. В соответствии с изменениями, внесенными в НК РФ Законом N 57-ФЗ, страховые  взносы на обязательное пенсионное страхование  получили название налогового вычета, размер которого исчисляется исходя из тарифов, предусмотренных Законом N 167-ФЗ. При этом сумма налогового вычета не может превышать сумму налога, подлежащую уплате в федеральный бюджет, начисленную за один и тот же отчетный (налоговый) период.

Порядок и сроки уплаты.

Главой 24 части II НК РФ устанавливается порядок исчисления и уплаты единого социального налога налогоплательщиками, выступающими в качестве работодателей, (статья 243 НК РФ) и налогоплательщиками, не являющимися работодателями, (статья 244 НК РФ). Налоговым периодом признается календарный год. Отчетными периодами по налогу признаются первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года (статья 240 НК РФ)⁵.

Сумма налога исчисляется  и уплачивается налогоплательщиками  отдельно в отношении каждого  фонда и определяется как соответствующая  доля налоговой базы. Уплата налога (авансовых платежей по налогу) осуществляется отдельными платежными поручениями  в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного  медицинского страхования и территориальные  фонды обязательного медицинского страхования.

Налогоплательщики-работодатели уменьшают сумму налога, уплачиваемую в Фонд социального страхования  Российской Федерации, на сумму произведенных  ими расходов на цели государственного социального страхования, предусмотренные  законодательством Российской Федерации. При этом расходы на оплату первых двух дней временной нетрудоспособности не уменьшают сумму налога, уплачиваемую в Фонд социального страхования  Российской Федерации, в связи с  тем, что указанные расходы оплачиваются за счет средств работодателей в  соответствии с федеральным законом  от 29.12.2004 г. 202-ФЗ.

По итогам отчетного периода (календарного месяца) налогоплательщики-работодатели производят исчисление авансовых платежей по налогу, исходя из налоговой базы, исчисленной с начала календарного года, включая последний отчетный период, и соответствующей ставки налога. Сумма авансового платежа по налогу, подлежащая уплате за отчетный период, определяется с учетом ранее уплаченных сумм авансовых платежей⁶.

Уплата авансовых платежей налогоплательщиками-работодателями производится ежемесячно в срок, установленный  для получения средств в банке  на уплату труда за истекший месяц, или в день перечисления средств  на оплату труда со счетов налогоплательщиков на счета работников, или по поручению  работников на счета третьих лиц, но не позднее 15-го числа месяца, следующего за отчетным. Данные о суммах исчисленных  и уплаченных авансовых платежей налогоплательщик отражает в расчете, представляемом не позднее 20-го числа  месяца, следующего за отчетным, в налоговый  орган по форме, утвержденной Федеральной  налоговой службой.

Ежеквартально, не позднее 15-го числа месяца, следующего за истекшим кварталом, налогоплательщики-работодатели обязаны представить в региональные отделения фонда социального  страхования Российской Федерации  сведения (отчеты) по форме, утвержденной Фондом социального страхования  Российской Федерации, о суммах:

1) начисленного налога  в Фонд социального страхования Российской Федерации;

2) использованных на выплату  пособий по временной нетрудоспособности, по беременности и родам, по  уходу за ребенком до достижения  им возраста 1,5 лет, при рождении  ребенка, на возмещение стоимости  гарантированного перечня услуг и социального пособия на погребение, на другие виды пособий по государственному социальному страхованию;

3) направленных ими в  установленном порядке на санаторно-курортное  обслуживание работников и их детей;

4) расходов, подлежащих зачету;

5) уплачиваемых в Фонд  социального страхования Российской  Федерации.

 На сегодняшнее время Глава  24 НК РФ с 01.01.2010 исключена из  Налогового кодекса Федеральным  законом от 24.07.2009 № 213-ФЗ.  
С 1 января 2010 года работодатели вместо ЕСН будут платить страховые взносы в государственные внебюджетные фонды⁷.

Суть необходимых изменений: Регрессивная шкала ЕСН будет отменена. Для  работодателей база для начисления страховых взносов на каждого  работника устанавливается в  сумме, не превышающей 415 тыс. рублей нарастающим  итогом с начала расчетного периода. При этом сумма будет подлежать  ежегодной индексации с учетом роста  средней зарплаты по стране.  
В отношении тарифов Закон № 212-ФЗ устанавливает переходные положения. В 2010 году общая величина тарифа страховых взносов будет равна максимальной ставке ЕСН - 26 процентов (ст. 57 Закона № 212-ФЗ), в том числе: - в ПФР – 20%;

- в ФСС России - 2,9%;

- в ФФОМС - 1,1%;

- в ТФОМС – 2%.

С 1 января 2011 года размер тарифов увеличится. В ПФР нужно будет перечислять взносы в размере 26 процентов, в ФСС России - 2,9 процента, в ФФОМС - 2,1 процента, в ТФОМС - 3 процента (ст. 12 Закона № 212-ФЗ). Таким образом, компаниям придется платить страховые взносы в размере 34 %.

Ставки взносов в % при общей  системе налогообложения 

В переходный период с 2011 года по 2014 год предусмотрены льготные тарифы для отдельных категорий плательщиков - для сельхозпроизводителей, и плательщиков ЕСХН, для организаций народных художественных промыслов и семейных (родовых) общин малочисленных народов Севера, занимающихся традиционными отраслями хозяйствования, для резидентов технико-внедренческих особых экономических зон и для организаций, использующих труд инвалидов (ст. 58 Закона № 212-ФЗ). Переход их к общему страховому тарифу в 34 % будет постепенным и завершится в конце 2014 года:

Льготные ставки взносов в % для  отдельных категорий плательщиков

Касательно «упрощенцев» и плательщиков ЕНВД, в 2010 году они уплачивают взносы исключительно в ПФР в размере 14 %. В дальнейшем никакие льготы для них не предусмотрены. С 2011 г. они будут применять ставку 34 %, как и страхователи, выплачивающие вознаграждения физическим лицам, и применяющие общий режим (ст. 12 Закона № 212-ФЗ).

Не производящие выплаты физическим лицам индивидуальные предприниматели, нотариусы и адвокаты, занимающиеся частной практикой, будут уплачивать не только фиксированные взносы в ПФР, но и взносы в ФОМС в размере, определяемом исходя из стоимости страхового года (подп. 2 п. 1 ст. 5, п. 1 ст. 14 Закона № 212-ФЗ). В соответствии с частью 2 статьи 13 Закона № 212-ФЗ такая стоимость равна произведению МРОТ (установленного на начало финансового года) и тарифа в соответствующий фонд. При этом полученная сумма умножается на 12. Взносы будут уплачиваться в ПФР и ФОМС, кроме взносов в ФСС (подп. 2 п. 1 ст. 5, ст. 12, ч. 1 ст. 14 Закона № 212-ФЗ).

В отличие от ЕСН, при расчете  которого в настоящее время применяется  регрессивная шкала налогообложения  в зависимости от размера выплат, с 2010 года взносы будут взиматься  по единой ставке.

Установлена предельная базовая величина выплат и иных вознаграждений в пользу физических лиц, при превышении которой взносы взиматься не будут (п. 4 ст. 8 Закона № 212-ФЗ).

На 2010 год эта базовая сумма составляет 415 тыс. руб. Она исчисляется нарастающим итогом с начала расчетного периода.

В последующие годы базовая величина будет индексироваться в соответствии с ростом средней заработной платы  согласно решениям Правительства РФ. Установление этого верхнего предела  должно означать, что пенсия потом  свыше этих сумм ни назначаться, ни выплачиваться не будет.

Отчетность в фонды. Перечисление страховых взносов плательщиками, производящими выплаты в пользу физических лиц, осуществляется отдельными платежными поручениями, которые направляются в каждый из четырех фондов: ПФР, ФСС, ФФОМС, ТФОМС (ч. 1, 8 ст. 15 Закона № 212-ФЗ). При этом взносы на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством плательщик вправе уменьшить на сумму произведенных им расходов на выплату обязательного страхового обеспечения по данному виду страхования в соответствии с законодательством РФ⁸.

В течение расчетного (отчетного) периода  уплачивается ежемесячный обязательный платеж по итогам каждого календарного месяца не позднее 15-го числа следующего за ним месяца (ч. 3-5 ст. 15 Закона № 212-ФЗ).

Плательщики, которые не производят выплаты физическим лицам, уплачивают взносы за расчетный период отдельными платежами в ПФР, ФФОМС и ТФОМС  не позднее 31 декабря текущего календарного года (ч. 2-4 ст. 16 Закона № 212-ФЗ). Перечисление авансовых платежей такими плательщиками  не предусмотрено.

Последний раз налогоплательщики  должны представить в налоговые  органы налоговую декларацию по ЕСН  за 2009 год в обычный срок - не позднее 30 марта 2010 года (п. 7 ст. 243 НК РФ) и не позднее этого же срока по расчетам с ПФР за 2009 год по форме, утвержденной Минфином России. После камеральной  проверки отчетности ее результаты будут  переданы в ПФР в электронном  виде (ст. 38 и 59 Закона № 212-ФЗ). Индивидуальные предприниматели, адвокаты и частнопрактикующие нотариусы подают отчетность не позднее 30 апреля (п. 7 ст. 244 НК РФ).

С 2010 года налоговые органы контролировать уплату страховых взносов не будут.

Взносы в ФСС будет контролировать сам фонд, а уплату взносов в  ФОМС и ПФР будут проверять  специалисты ПФР (ст. 3 Закона № 212-ФЗ).

Отчетными периодами признаются первый квартал, полугодие, девять месяцев  календарного года и календарный  год (он же - расчетный период).

Сроки сдачи расчетов в ФСС останутся  без изменений.

В ПФР отчет по начисленным и  уплаченным взносам в ПФР и  в ФОМС будет сдаваться ежеквартально  до 1 числа второго календарного месяца следующего за отчетным периодом (п. 9 ст. 15 Закона № 212-ФЗ). Представление  расчетов по итогам календарного года не предусмотрено. Следовательно, отчитываться по страховым взносам плательщик будет четыре раза в год в указанные  выше сроки, т. е. до 1 мая, 1 августа, 1 ноября, 1 февраля. Форма отчетности пока не утверждена.

Расчет по начисленным и уплаченным взносам плательщики, не производящие выплат физически лицам, подают в  территориальный орган ПФР до 1 марта календарного года, следующего за истекшим расчетным периодом по форме, которая утверждается органом  исполнительной власти (ч. 5 ст. 16 Закона № 212-ФЗ).

Персонифицированный учет. Отчетность за 2009 год следует представить до 1 марта 2010 года по старым правилам.

В 2010 году отчетными периодами будут  признаваться полугодие и календарный  год, соответственно, сведения необходимо будет подать до 1 августа 2010 года и  до 1 февраля 2011 года (п. 12 ст. 37 Закон  № 213-ФЗ).