Государственное управление в области налогов и сборов в Республике Беларусь

СОДЕРЖАНИЕ

1 АДМИНИСТРАТИВНО-ПРАВОВЫЕ  ОСНОВЫ УПРАВЛЕНИЯ В ОБЛАСТИ  НАЛОГОВ И СБОРОВ

1.1 Организационно-правовая  система управления в области  налогов и сборов

Правовая система управления в области налогов и сборов в Республике Беларусь базируется на налоговом законодательстве.

Налоговое законодательство Республики Беларусь – система принятых на основании и в соответствии с Конституцией Республики Беларусь [1] нормативных правовых актов, которая включает:

• Налоговый Кодекс Республики Беларусь (далее по тексту – НК РБ) [3] и принятые в соответствии с ним законы, регулирующие вопросы налогообложения;
• декреты, указы и распоряжения Президента Республики Беларусь, содержащие вопросы налогообложения;
• международные договоры Республики Беларусь;
• постановления Правительства Республики Беларусь, регулирующие вопросы налогообложения, принятых в соответствии с ним законов, регулирующих вопросы налогообложения, и актов Президента Республики Беларусь;
• нормативные правовые акты республиканских органов государственного управления, органов местного управления и самоуправления, регулирующие вопросы налогообложения и издаваемые в случаях и пределах, предусмотренных НК РБ, а также принятыми в соответствии с ним законами, регулирующими вопросы налогообложения, актами Президента Республики Беларусь и постановлениями Правительства Республики Беларусь.

Включение положений, регулирующих вопросы налогообложения, в другие акты законодательства запрещается, если иное не установлено НК РБ или Президентом Республики Беларусь [3, ч.1 ст.3].

Конституция Республики Беларусь в налоговом законодательстве, как и в ином другом, занимает главенствующее положение - в случае расхождения акта налогового законодательства с Конституцией Республики Беларусь действует Конституция [3, ч.3 ст.3].

Участниками отношений  в области налогов и сборов являются:

• организации и физические лица, признаваемые в соответствии с НК РБ плательщиками;
• организации и физические лица, признаваемые в соответствии с НК РБ налоговыми агентами;
• Министерство по налогам и сборам Республики Беларусь и инспекции Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь (далее – налоговые органы);
• Государственный таможенный комитет Республики Беларусь и таможни (далее – таможенные органы);
• республиканские органы государственного управления, органы местного управления и самоуправления, а также уполномоченные организации и должностные лица, осуществляющие в установленном порядке, помимо налоговых и таможенных органов, прием и взимание налогов, сборов (пошлин);
• Комитет государственного контроля Республики Беларусь и его органы (далее – органы государственного контроля), Министерство финансов Республики Беларусь и местные финансовые органы (далее – финансовые органы), иные уполномоченные органы – при решении вопросов, отнесенных к их компетенции НК РБ и другим законодательством [3, ст.4].

Общее управление налогами возложено на высшие органы власти – Парламент, аппарат Президента, правительство. Они определяют основные принципы налогообложения, разрабатывают налоговую политику. Парламент в соответствии с Конституцией рассматривает законы о налогах, сборах и обязательных платежах. Все законодательные проекты о введении или отмене налогов, об освобождении от их уплаты на территории страны вносятся в парламент при наличии заключения правительства.

Оперативное управление процессом налогообложения в  Республике Беларусь возложено на Министерство Финансов и его органы на местах, Министерство по налогам и сборам и его территориальные инспекции, Комитет государственного контроля, Государственный таможенный комитет, которые действуют в пределах своей компетенции в соответствии с действующим законодательством. Управление налогообложением на предприятиях, в учреждениях, организациях, а также в министерствах и ведомствах осуществляется финансовыми отделами и бухгалтерскими службами. С помощью органов оперативного управления государство руководит налогообложением во всех структурных подразделениях экономики [10,c.40].

Министерство по налогам и сборам Республики Беларусь (МНС) является республиканским органом государственного управления, проводящим государственную политику, осуществляющим регулирование и управление в сфере налогообложения и координирующим деятельность в этой сфере других республиканских органов государственного управления. МНС в своей деятельности руководствуется Конституцией Республики Беларусь и иными актами законодательства.

В структуру МНС входят управления, отделы, а также инспекции  Министерства по налогам и сборам по областям и г. Минску, районам, городам, районам в городах, а также департамент по контролю за производством и оборотом алкогольной продукции и табачных изделий.

1.2 Правовой статус органов управления  в области налогов и сборов

1.2.1 Правовой  статус налоговых и таможенных органов

К налоговым органам  в Республике Беларусь относятся Министерство по налогам и сборам Республики Беларусь и инспекции Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь; к таможенным органам относятся Государственный таможенный комитет Республики Беларусь и таможни [3, ст.4].

Налоговые органы являются государственными органами, обладающими  правами юридического лица, и в  пределах своей компетенции проводят государственную политику и осуществляют регулирование и управление в сфере налогообложения.

В случаях, предусмотренных  законодательными актами, полномочиями налоговых органов могут обладать таможенные органы и иные уполномоченные государственные органы.

Налоговые органы, а также  таможенные органы и иные государственные  органы, обладающие полномочиями налоговых органов, выполняют свои функции и взаимодействуют посредством реализации прав и выполнения обязанностей, установленных законодательством [3, ст.80].

Налоговые органы и их должностные лица в пределах своей  компетенции имеют право:

• получать от плательщика (иного обязанного лица) необходимые для исчисления, уплаты и взыскания налогов, сборов (пошлин) документы (их копии), иную информацию, касающуюся деятельности и имущества плательщика (иного обязанного лица);
• принимать наличные денежные средства в счет уплаты налогов, сборов (пошлин), пеней в порядке, установленном законодательством;
• вносить представления (предложения) о ликвидации организаций и прекращении деятельности индивидуальных предпринимателей;
• выносить лицензиату требование (предписание) об устранении выявленных нарушений и устанавливать срок их устранения;
• вносить представление в лицензирующий орган о приостановлении действия специального разрешения (лицензии) на осуществление видов деятельности в случаях, установленных законодательными актами;
• в порядке, установленном законодательством, направлять в суд иски (заявления);
• производить личный досмотр плательщиков (иных обязанных лиц) и их представителей, досмотр находящихся при них вещей, документов, ценностей и транспортных средств.
• взыскивать неуплаченные (не полностью уплаченные) суммы налогов, сборов (пошлин), пеней;
• проводить мероприятия по выявлению имущества плательщика (иного обязанного лица), а также его дебиторов;
• приостанавливать операции плательщиков (иных обязанных лиц) по их счетам в банках;
• доступа должностных лиц налоговых органов, проводящих проверку, на территорию или в помещение плательщика;
• вносить в компетентные органы предложения о временном ограничении права граждан на выезд из Республики Беларусь;
• проводить в порядке, определяемом Советом Министров Республики Беларусь, контрольные закупки товарно-материальных ценностей, контрольные оформления заказов на выполнение работ, оказание услуг для проверки соблюдения законодательства, в том числе установленного порядка приема наличных денежных средств, порядка осуществления валютных операций;
• производить арест и (или) изъятие вещей и товарно-материальных ценностей плательщика (иного обязанного лица), которые являются предметами нарушения налогового и иного законодательства, а также орудиями и средствами совершения нарушения законодательства;
• в случаях, установленных Президентом Республики Беларусь, налоговый орган вправе определять в порядке, установленном Советом Министров Республики Беларусь, размер причитающихся к уплате в бюджет сумм налогов, сборов (пошлин) на основании сведений о движении денежных средств по счетам в банке и (или) сведений о плательщике (ином обязанном лице), полученных от других государственных органов, юридических и физических лиц, либо расчетным методом на основании сведений о юридических лицах и индивидуальных предпринимателях, осуществляющих аналогичные виды деятельности;
• министерство по налогам и сборам Республики Беларусь вправе издавать нормативные правовые акты, обязательные для исполнения плательщиками (иными обязанными лицами), налоговыми органами и их должностными лицами, утверждать формы документов, применяемых налоговыми органами и их должностными лицами при обеспечении исполнения налогового обязательства, уплате пеней, взыскании налогов, сборов (пошлин), пеней, осуществлении контроля за соблюдением законодательства [3, ст. 81].

Налоговые органы и их должностные лица обязаны:

• действовать в строгом соответствии с законодательством;
• корректно и внимательно относиться к плательщикам, их представителям, не унижать их чести и достоинства;
• осуществлять контроль за соблюдением налогового законодательства, правильным исчислением, полной и своевременной уплатой налогов, сборов (пошлин), пеней, а также за правильностью взимания, своевременностью и полнотой перечисления в бюджет налогов, сборов (пошлин);
• вести учет плательщиков в Государственном реестре плательщиков и других установленных законодательством реестрах;
• в порядке, установленном законодательством, проводить проверки;
• требовать от плательщиков, их представителей устранения выявленных нарушений законодательства и контролировать исполнение этих требований;
• соблюдать налоговую тайну и правила хранения сведений о плательщиках;
• принимать и регистрировать заявления, сообщения и иную информацию о нарушениях налогового законодательства и осуществлять в установленном порядке их проверку;
• отменять не соответствующие законодательству решения нижестоящих налоговых органов [3, ст.82].

Приведенный выше перечень прав и обязанностей налоговых органов не является исчерпывающим, приведены лишь основные из них.

Таможенные органы пользуются правами и несут обязанности  налоговых органов по взиманию таможенных платежей в соответствии с таможенным законодательством Таможенного  союза, законами по вопросам таможенного регулирования в Республике Беларусь, а также НК РБ, иными актами налогового законодательства в части исполнения возложенных на них полномочий.

Таможенные органы осуществляют привлечение к ответственности  лиц за нарушение налогового законодательства в связи с ввозом (вывозом) товаров на территорию (с территории) Республики Беларусь. Для осуществления налогового контроля таможенные органы передают налоговым органам полученную от плательщиков информацию по таможенному делу [3, ст.83].

Налоговые и таможенные органы несут ответственность за убытки, причиненные плательщикам (иным обязанным лицам) вследствие своих незаконных решений, неправомерных действий (бездействия), а равно незаконных решений, неправомерных действий (бездействия) своих должностных лиц при исполнении ими служебных обязанностей. Причиненные убытки возмещаются в порядке, предусмотренном законодательством.

За незаконные решения, неправомерные действия (бездействие) должностные лица налоговых и  таможенных органов несут дисциплинарную, административную, уголовную и (или) иную ответственность в соответствии с законодательством [3, ст.84].

1.2.2 Правовой статус финансовых  органов

К финансовым органам  Республики Беларусь относятся Министерство финансов Республики Беларусь и местные финансовые органы [3, ст.4].

Министерство финансов Республики Беларусь (далее - Минфин) является республиканским органом государственного управления и подчиняется Совету Министров Республики Беларусь [9, п.1]. В структуру Минфина входят департаменты с правами юридического лица, главные управления, в том  числе Главное государственное казначейство, управления, в том числе Государственная  инспекция пробирного надзора, отделы [9, п.5].

Основными задачами Минфина в области  управления налогами и сборами являются:

эффективное проведение бюджетно-финансовой и налоговой политики [9, п.3.4];

контроль за соблюдением финансовых интересов государства [9, п.3.6];

государственное регулирование бухгалтерского учета и отчетности [9, п.3.11].

1.2.3 Правовой  статус органов государственного контроля

К органам государственного контроля Республики Беларусь относятся Комитет государственного контроля Республики Беларусь (далее – Комитет) и его органы [3, ст.4].

Комитет является государственным  органом, осуществляющим государственный контроль за исполнением республиканского бюджета, использованием государственной собственности, исполнением актов Президента Республики Беларусь, Парламента Республики Беларусь, Правительства Республики Беларусь и других государственных органов, регулирующих отношения государственной собственности, хозяйственные, финансовые и налоговые отношения, а также по иным вопросам в соответствии с законами и решениями Президента Республики Беларусь.

Систему органов Комитета образуют Комитет государственного контроля (центральный аппарат), его  территориальные органы, территориальные  органы финансовых расследований Комитета государственного контроля.

В структуру Комитета входят Департамент финансовых расследований, Департамент финансового мониторинга с правами юридических лиц и иные структурные подразделения [7, ст.1].

Основной задачей Комитета и его территориальных органов в сфере управления налогами и сборами является осуществление государственного контроля за исполнением актов Президента Республики Беларусь, Парламента Республики Беларусь, Правительства Республики Беларусь и других государственных органов, регулирующих отношения государственной собственности, хозяйственные, финансовые и налоговые отношения, а также по иным вопросам в соответствии с законами и решениями Президента Республики Беларусь [7, ст.7].

Комитет и комитеты государственного контроля областей при выполнении возложенных  на них задач в области управления налогами и сборами правомочны:

• выносить государственным органам, иным организациям (их работникам) и другим гражданам обязательные для исполнения в установленный Комитетом государственного контроля, комитетами государственного контроля областей срок решения (предписания, постановления):
• об уплате в республиканский и (или) местный бюджеты невнесенных налогов, сборов (пошлин) и других обязательных платежей;
• о приостановлении операций по текущим (расчетным) и иным банковским счетам в случае представления документов, содержащих недостоверную информацию о деятельности государственного органа, иной организации, индивидуального предпринимателя, начислении и уплате налогов, сборов (пошлин), установления фактов сокрытия прибыли (дохода) или иных объектов налогообложения;
• о наложении ареста на денежные средства, товары и иное имущество организаций и граждан в случае невыполнения ими обязанностей по уплате налогов, сборов (пошлин);
• направлять для исполнения в налоговые органы вынесенные в установленном порядке решения Комитета государственного контроля, комитетов государственного контроля областей о взыскании налогов, сборов (пошлин) и других обязательных платежей в республиканский и (или) местный бюджеты;
• направлять в установленном порядке письменные запросы в налоговые органы об истребовании деклараций о доходах и имуществе [7, ст.14].

2 ЗАДАЧА № 1

Турист иностранного государства около гостиницы  «Орбита» занимался продажей иностранной  валюты в небольших размерах. Работник милиции задержал туриста, произвел личный досмотр и изъятие вещей  и документов. При составлении протокола иностранный гражданин пояснил, что ему срочно понадобились денежные знаки Республики Беларусь. Работник милиции доставил иностранного гражданина в дежурную часть РУВД для решения вопроса о привлечении его к административной ответственности.

Правомерны  ли действия работника милиции? Какое  решение может принять начальник  РУВД?

Скупка, продажа, обмен  иностранной валюты, осуществляемые без специального разрешения (лицензии) или государственной регистрации, а равно иное незаконное использование ценных бумаг и платежных документов в иностранной валюте влекут наложение штрафа в размере до ста базовых величин с конфискацией предмета административного правонарушения [2, ч.1 ст.11.2].

Протоколы об административных правонарушениях, предусмотренных ч.1 ст.11.2 КоАП, имеют право составлять в отношении физических лиц должностные лица органов внутренних дел [4, п.1 ч.1 ст.3.30], органов Комитета государственного контроля Республики Беларусь [4, п.16 ч.1 ст.3.30], налоговых органов [4, п.26 ч.1 ст.3.30].

В целях пресечения административных правонарушений, установления личности физического лица, в отношении  которого ведется административный процесс, составления протокола  об административном правонарушении, обеспечения своевременного и правильного рассмотрения дела и исполнения постановлений по делу об административном правонарушении допускается, в том числе, применение административного задержания физического лица, личный обыск задержанного, изъятие вещей и документов [4, ч.1 ст.8.1].

Административное задержание физического лица состоит в фактическом кратковременном ограничении свободы физического лица, в отношении которого ведется административный процесс, за совершение им административного правонарушения, в доставлении его в орган, ведущий административный процесс, и содержании в данном органе. Иностранные граждане или лица без гражданства, задержанные за совершение административного правонарушения, без промедления должны быть информированы на понятном им языке о причинах их задержания и правах, которые они имеют [4, ч.1, п.п.2,4 ч.2 ст.8.2].

Административное задержание физического лица имеют право осуществлять, в том числе, должностные лица органов внутренних дел – при выявлении административных правонарушений, по делам о которых органы внутренних дел составляют протоколы об административных правонарушениях [4, ст.8.3].

Административное задержание физического лица применяется в  целях:

1) пресечения противоправной  деятельности;

2) составления протокола  об административном правонарушении, если составление его на месте выявления (совершения) административного правонарушения не представляется возможным;

3) установления личности;

4) обеспечения участия  при рассмотрении дела об административном  правонарушении;

5) пресечения сокрытия  или уничтожения доказательств;

6) обеспечения исполнения  административного взыскания в  виде административного ареста  или депортации [4, ч.2 ст.8.2].

В целях обнаружения  орудий и средств административного  правонарушения, предметов, документов и ценностей, имеющих значение для административного процесса, проводится личный обыск задержанного [4, ч.1 ст.8.6].

Обнаруженные при административном задержании физического лица, личном обыске, осмотре или в других случаях  при осуществлении служебных  полномочий документы, имеющие значение для принятия решения по делу об административном правонарушении, орудия или средства совершения административного правонарушения; вещи, изъятые из оборота; имущество или доходы, полученные вследствие совершения административного правонарушения, а также предметы административного правонарушения, за совершение которого предусмотрена их конфискация, изымаются должностным лицом органа, ведущего административный процесс, на срок до вступления в законную силу постановления по делу об административном правонарушении [4, ч.1 ст.8.9].

Исходя из вышеизложенного, мы видим, что действия работника  милиции в части составления  протокола, личного досмотра, изъятия  вещей и документов вполне правомерны. Однако из условия задачи мы видим, что было произведено задержание с доставлением в дежурную часть РУВД с целью решения вопроса о привлечении иностранного туриста к административной ответственности, а исходя из положений Процессуально-исполнительного кодекса Республики Беларусь об административных правонарушениях (далее – ПИКоАП) административные правонарушения, предусмотренные ч.1 ст.11.2 Кодекса Республики Беларусь об административных правонарушениях (далее – КоАП), могут рассматриваться только судом [4, ст.3.2]. Поэтому в части задержания туриста действия работника милиции неправомерны. Начальник РУВД должен немедленно освободить административно задержанного и передать материалы для рассмотрения в суд.

3 ЗАДАЧА № 3

Гражданин Петров пытался  вывезти без таможенного контроля цистерну с бензином. Группа должностных  лиц таможенного органа, осуществляющая мероприятия по охране таможенной границы, данный автомобиль заметила. Требования должностного лица таможенного органа остановиться Петров не выполнил и пытался скрыться. В целях задержания автомобиля и пресечения правонарушения один из сотрудников применил огнестрельное оружие, пробил колесо автомобиля, вследствие чего Петров был задержан.

Дайте юридическое обоснование действий Петрова и должностных лиц  таможенного органа.

Товары, перемещаемые через  таможенную границу, подлежат таможенному оформлению и таможенному контролю [5, ч.1 ст.49].

Таможенный контроль осуществляется исключительно таможенными  органами. От имени таможенных органов  таможенный контроль осуществляют должностные  лица таможенных органов, уполномоченные на осуществление таможенного контроля в соответствии со своими должностными обязанностями [5, ч.1 ст.275].

При осуществлении таможенного  контроля должностные лица таможенных органов вправе производить задержание товаров и документов на них, которые не являются непосредственными объектами административных таможенных правонарушений [5, ч.1 ст.307].

Перемещение товаров  через таможенную границу Республики Беларусь вне определенных законодательством  мест, а равно покушение на такое перемещение влекут наложение штрафа в размере от тридцати до пятидесяти базовых величин с конфискацией товаров независимо от того, в чьей собственности они находятся, а также транспортных средств, на которых перевозились эти товары [2, ч.1 ст.14.1].

Таможенные органы, в  том числе, имеют право задерживать в порядке, установленном законодательством, лиц, подозреваемых в совершении преступлений, совершивших или совершающих преступления или административные правонарушения, производство по делам о которых отнесено к компетенции таможенных органов [5, ст.315].

Водитель транспортного  средства обязан остановиться по требованию (в том числе) должностных лиц  таможенных органов для осуществления  возложенных на эти органы функций [8, п.9.1].

Таможенные органы вправе останавливать  автомобильные транспортные средства, в том числе не осуществляющие международные перевозки товаров, если на указанных автомобильных транспортных средствах перевозятся товары, находящиеся под таможенным контролем, в целях осуществления таможенного контроля товаров и документов на них [5, ч.1 ст.317].

Должностные лица таможенных органов имеют право применять  физическую силу, специальные средства, боевое и служебное оружие (далее  – оружие) в порядке, предусмотренном Таможенным кодексом Республики Беларусь и иными законодательными актами [5, ч.1 ст.328].

Должностные лица таможенных органов вправе применять оружие для отражения группового или  вооруженного нападения на здания, сооружения и транспортные средства, принадлежащие таможенным органам  или используемые ими, для отражения  нападения на должностных лиц таможенных органов, а также в иных случаях и целях, установленных законодательством об оружии [5, ч.2 ст.331].

Оружие применяется  по целевому назначению. Оно также  может быть применено для защиты жизни, здоровья, прав и законных интересов гражданина, интересов общества и государства, то есть в состоянии необходимой обороны или крайней необходимости, а равно при задержании лица, совершившего преступление. Применению оружия должно предшествовать четко выраженное и очевидное для лица, против которого применяется оружие, предупреждение о намерении его применить, за исключением случаев, когда промедление в применении оружия создаст непосредственную опасность для жизни людей или может повлечь иные тяжкие последствия. Оружие применяется в качестве крайней меры, когда иными способами невозможно защитить правоохраняемые интересы от общественно опасного посягательства [6, ст.26].

Итак, подводя итоги  задаче: действия Петрова неправомерны в части попытки вывоза без  таможенного контроля товара; неостановки транспортного средства по требованию должностного лица таможенного органа; попытки уйти от ответственности за совершение правонарушения. Действия же должностных лиц таможенного органа правомерны во всем, включая применение огнестрельного оружия в целях задержания автомобиля и пресечения правонарушения.

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ

1. Конституция Республики Беларусь от 15.03.1994г. № 2875-XII (с изм. и доп., принятыми на Республиканских референдумах 24.11.1996г., 17.10.2004г.) // Национальный реестр правовых актов Республики Беларусь. – 1999. - № 1/0.
2. Кодекс Республики Беларусь об административных правонарушениях от 21.04.2003г. № 194-З (в ред. от 13.07.2012г.) // Национальный реестр правовых актов Республики Беларусь. – 2003. - № 63, 2/946.
3. Налоговый кодекс Республики Беларусь (Общая часть): Кодекс Республики Беларусь от 19.12.2002г. № 166-З (в ред. от 30.12.2011г.) // Национальный реестр правовых актов Республики Беларусь. - 2003. - № 4, 2/920.
4. Процессуально-исполнительный кодекс Республики Беларусь об административных правонарушениях от  20.12.2006г. № 194-З (в ред. от 13.07.2012г.) // Национальный реестр правовых актов Республики Беларусь. – 2007. - № 14, 2/1291.
5. Таможенный кодекс Республики Беларусь от 04.01.2007г. № 204-З (в ред. от 15.07.2009г.) // Национальный реестр правовых актов Республики Беларусь. – 2007. - № 17, 2/1301.
6. Об оружии: Закон Республики Беларусь от 13.11.2001г. № 61-З (в ред. от 04.05.2012г.) // Национальный реестр правовых актов Республики Беларусь. - 2001. - № 109, 2/810.
7. О Комитете государственного контроля Республики Беларусь и его территориальных органах: Закон Республики Беларусь от 01.07.2010г. № 142-З (в ред. от 10.07.2012г.) // Национальный реестр правовых актов Республики Беларусь. - 2010. - № 162, 2/1697.
8. Правила дорожного движения: утв. Указом Президента Республики Беларусь от 28.11.2005г. № 551 (в ред. от 27.09.2012г.) // Национальный реестр правовых актов Республики Беларусь. - 2005. - № 189, 1/6961.
9. Положение о Министерстве финансов Республики Беларусь: утв. постановлением Совета Министров от 31.10.2001г. № 1585 (в ред. от 12.10.2012г.) // Национальный реестр правовых актов Республики Беларусь. - 2001. - № 105, 5/9328.
10. Налоги и налогообложение: учебник / Н.Е.Заяц и др.; под общ.ред. Н.Е.Заяц, Т.Е.Бондарь, И.Н.Алешкевич. – 5-е изд., испр. и доп. – Минск: Выш.шк., 2008. – 320с.