Контроль и ревизия. 55

Содержание 

1. Ревизия расчетов с персоналом по оплате труда. 1

2. Ревизия основных средств. 4

3 Задача: Проверка товарных операций 15

Список использованной литературы 19

Приложение 22 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

1. Ревизия расчетов с персоналом по оплате труда.

     Ревизия - это ведомственная проверка, осуществляемая по распоряжению вышестоящих органов  с целью выявления и устранения недостатков в бухгалтерском  учете и наказания виновных. По результатам ревизии составляется акт ревизии, содержащий информацию для вышестоящих органов.

     Основной  целью ревизии при проверке оплаты труда является определение сильных  сторон контроля, чтобы убедиться, что  существенные ошибки отсутствуют.

     Основная  задача ревизии оплаты труда - проверка соблюдения нормативно-правовых актов  при начислении оплаты труда, удержаниях из нее и выявление злоупотреблений.

     Задачи  ревизора:

     1. Проверяя правильность оплаты  труда, ревизор должен проверить:

     -наличие  и соответствие законодательству  первичных документов по учету  рабочего времени, объема выполненных  работ, услуг, выпущенной продукции;

     -проверка  правильности отражения учетных  данных на счетах 70 «Расчеты с  персоналом по оплате труда», 73 «Расчеты с персоналом по  прочим операциям», 76 «Расчеты с  прочими дебиторами и кредиторами», 68 «Расчеты по налогам и сборам», 69 «Расчеты по социальному страхованию  и обеспечению».

     2. При проверке использования фонда  оплаты труда, ревизор должен  проверить:

     -соблюдение  установленных штатным расписанием  должностных окладов работников  предприятия;

     -своевременность  их индексации с учетом роста  цен в условиях инфляции;

     -утверждено  ли штатное расписание на Совете  правления или собрания акционеров, учредителей;

     -правильность  оплаты по сдельным нарядам  рабочих, имелись ли случаи  приписки невыполненных работ;

     -правильность  выплаты премий работникам предприятия  (на основании утвержденного Положения  или произвольно волевым действиям  руководителя).

     Расходы на оплату труда в большинстве  случаев формируются организацией правильно — в соответствии с  установленным тарифом (окладом) и  отработанным временем. Это связано  с достаточно сильным контролем  за заработной платой как базой для  начисления единого социального  налога, правильность расчета которого проверяется налоговыми органами. С  другой стороны, выплату заработной платы контролируют работники, которые  знают причитающуюся им за работу сумму и при возникновении  серьезных отклонений идут разбираться  в бухгалтерию. Таким образом, к  высокорисковым областям относятся  ситуации, не контролируемые налоговыми органами или самими работниками:

• выплата заработной платы нелегально, «в конвертах»;
• выплата заработной платы неработающим лицам.

     - «тасовка» оснований начислений, например скрывается факт простоя  и работнику начисляется обычный тариф; вместо командировки в табеле отмечается обычный рабочий день и т.п.

     Процесс ревизии делится на три основных этапа проведения:

1. подготовка и планирование ревизии;
2. выполнение проверки и оформление рабочей документации;
3. составление заключения о результатах ревизии.

     Проверка  правильности начисления заработной платы, удержаний из заработной платы и  других вопросов, относящихся к данной теме, порой достигает большого объема работ, который зависит от численности  работающих, наличия различных категорий  персонала (рабочих и служащих), действующих  на предприятии форм оплаты труда, различных  дополнительных начислений к основной зарплате.

     Поэтому приступая к проверке, ревизор  должен сам определить один из методов  проверки этих вопросов – сплошной или выборочный.

     Не  останавливаясь подробно на всех возможных  вопросах проверки начисления заработной платы, обратим внимание только на отдельные.

     Во-первых, изучая начисления заработной платы  за фактически отработанное время, необходимо провести проверку правильности ведения  табелей учета использования  рабочего времени. К сожалению, на некоторых  предприятиях они или вообще не ведутся  или ведутся крайне небрежно, с  большими отступлениями от действующего порядка.

     Во-вторых, контролируя начисление зарплаты за выполненный объем работы (при  сдельной оплате), необходимо провести сверку этого объема с количеством  выпущенной и оставшейся в незавершенном  производстве продукцией или другим аналогичным показателем.

     В-третьих, проверить соответствие численности, указанной в табеле и штатном  расписании, с численностью работников в расчетно-платежных ведомостях. Выяснить, нет ли в этих документах работников, которые не значатся в  штате предприятия.

     Особое  внимание при проверке должно быть уделено правильности начислений по среднему заработку в различных  случаях, особенно при начислениях  за дни отпуска, компенсаций за дни  отпуска, по временной нетрудоспособности. В этих вопросах при проверках  обнаруживается много нарушений.

     Контроль  над расчетами по заработной плате  следует начинать с проверки расчетно-платежной  ведомости.

     Начисленные суммы по каждому работнику должны соответствовать суммам трудовых соглашений, договоров подряда, согласно штатному расписанию либо ставкам, установленным  для повременщиков.При проверке первичных документов по начислению зарплаты следует проверить факт включения в издержки по основной деятельности расходов на оплату труда  работников, занятых в остальных  видах деятельности. Это достигается  методом сличения данных по кредиту  счета 70 «Расчеты по оплате труда» в  части списания на производственные счета и данных по итогу сводной  ведомости по оплате труда в части ее начисления. Данные по итогу сводной ведомости, когда оплата труда начислена не только лишь производственным рабочим, должны быть больше, чем данные по дебету счетов учета производственных издержек.При проверке учета расчетов по заработной плате следует держать в голове, что общие итоги начисленных сумм заработной платы за отчетный период отражают кредитовые обороты; суммы же удержаний, выплаченные средства – дебетовые обороты по счету 70. Разница кредитовых и дебетовых оборотов благодаря чему синтетическому счету, представляющая собой сумму задолженности средств по заработной плате компании работникам, зафиксированная в Главной книге, переносится в пассив баланса по соответственной строке.

     Сумма начислений заработной платы по расчетно-платежной  ведомости сопоставляется с журналом-ордером  по счету 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» за проверяемый месяц, и подтверждается достоверность  бухгалтерской записи по дебету счетов 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 25 «Общепроизводственные  расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», 44 «Расходы на продажу», 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», 91 «Прочие доходы и расходы» и  другим и кредиту счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда». Суммы удержаний из заработной платы и выплат доходов работникам подтверждаются проводками по дебету счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» и кредиту счетов 50 «Касса», 51 «Расчетные счета», 68 «Расчеты по налогам и сборам», 71 «Расчеты с подотчетными лицами», 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и прочим.

     При проверке корректности отражения в  учете отчислений на добровольное мед  страхование следует иметь в  виду, что они производятся лишь за счет прибыли, остающейся в распоряжении компании, либо личных средств людей  на базе заключенных договоров. В  неотклонимом порядке проверке подлежат образованные предприятием резервы  грядущих расходов и платежей, потому что их суммы реально уменьшают  налогооблагаемую прибыль. Не считая того, подлежит проверке корректность исчисления налога на прибыль с превышения фонда  оплаты труда по сопоставлению с  нормируемой величиной.

     Остатки средств, учитываемых на счете 89, начисляемых  за счет себестоимости продукции (работ, услуг), в согласовании с работающим законодательством в ряде всевозможных случаев подлежат инвентаризации на конец года, а в определенных вариантах  – списанию с баланса. Проверкой  устанавливается корректность образования  сумм по тому либо иному резерву, и  при необходимости корректируется величина остатка способом сторнировочной записи по дебету производственных счетов и по кредиту счета 89 либо досписания превышения фактических издержек на себестоимость прямой проводкой. 
 

2. Ревизия основных средств.

     Одним из путей повышения эффективности  производства предприятий, фирм, объединений  и др. является свободное использование  и сохранение на всех участках основных средств.

     Поэтому в программу ревизий включают задания по проверке операций с основными средствами.

     Задача  контроля основных средств и нематериальных активов - проверка их сохранности и технического состояния; законности и правильности документального оформления операций по поступлению, перемещению и выбытию; правильности начисления амортизации, своевременности и полноты включения ее в затраты производства; правильности начисления и списания износа основных средств; правильности отражения на счетах бухгалтерского учета операций по поступлению, перемещению и выбытию основных средств; выполнения плана ремонтов, их своевременности и качества, а также установление явных фактов нарушений действующего законодательства относительно управленческих решений ответственных работников ревизуемого предприятия при покупке, использовании, реализации и ликвидации отдельных объектов основных фондов и нематериальных активов; выработка мероприятий по реализации результатов контроля: привлечь к ответственности виновных служащих с возмещением убытков, начисление и наложение штрафных финансовых санкций в пользу государственного бюджета за допущенные нарушения действующего законодательства по объектам контроля, которые взаимосвязаны с налогообложением доходов предприятия (оценка имущества, амортизация, реализация и т.п.).

     Основной  и часто используемый метод проведения ревизии основных средств – инвентаризация. Общих правил проведения проверки наличия имущества не так много. Инвентаризация активов проводится по местам их хранения и материально ответственным лицам. Комиссия определяет количество объектов внеоборотных и оборотных активов подсчетом, взвешиванием, обмером. Далее общие требования касаются документального оформления. Сведения о наличии имущества и обязательств, установленные в ходе проверки, заносятся в инвентаризационные описи или акты, формы которых разработаны Госкомстатом.

     Объектами ревизии операций с основными  средствами являются:

1. Первичные документы о поступлении, передаче, реализацию, инвентаризацию, начисление амортизации (износа), ликвидацию объектов основных фондов и нематериальных активов: накладные, акты приемки-передачи основных фондов, акты ликвидации основных фондов, ведомости начисления амортизации (износа), акты переоценки, дефектные акты, акты выполненных работ по ремонту основных средств, сметы и договора на капитальный ремонт, техническое обслуживание основных средств подрядными организациями.
2. Регистры аналитического и синтетического учета: инвентарные карточки учета по отдельным объектам основных средств и нематериальных активов; описи инвентарных карточек по учету основных средств; карточки группового учета основных фондов; инвентарные списки основных фондов и нематериальных активов, которые ведутся материально-ответственными лицами структурных подразделений предприятия, где они используются или находятся; оборотные ведомости в бухгалтерии в разрезе групп, объектов основных средств по материально-ответственным лицам и предприятию; журналы-ордера 13,16, Главная книга, баланс, отчетность о движении имущества предприятия.

     Основные  источники информации - это нормативные  акты, которыми пользуется ревизор  при осуществлении контроля: основным нормативным документом при этом является ПБУ 6/01 «учет основных средств» и классификатор основных средств.

     Ревизию основных средств рекомендуется  проводить в такой последовательности: сначала проверяют фактическое  наличие и сохранение собственных  средств и таких, которые арендуются, а потом своевременность и  полноту их оприходования, законность проведения операций по их перемещению, правильность проведения амортизации, а также организацию и состояние  бухгалтерского учета основных средств.

     Ревизор не может приступать к ревизии, если по вопросам, которые подлежат проверке, запущен бухгалтерский учет.

     О невозможности проведения ревизии  составляется соответствующий акт, в котором следует четко и  конкретно обосновать недочеты. После  этого ревизор подает руководителю предприятия соответствующие предложения  относительно обновления и наведения  порядка в учете и устанавливает  срок выполнения этих указаний. О запущенном ведении бухгалтерского учета ревизор  докладывает должностному лицу, которое  назначило ревизию, чтобы решить вопросы относительно привлечения  виновных лиц к административной ответственности и повторного назначения проведения ревизии.

     Обеспечение сохранности основных средств в значительной степени зависит от постановки их учета. Проверяя состояние учета основных средств, нужно убедиться в правильности организации аналитического учета; выяснить, все ли основные средства предприятия закреплены за материально ответственными лицами; правильно ли проведена последняя инвентаризация, каковы выявленные ею недостачи или излишки и отражены ли они в учете; проконтролировать достоверность учетных данных о наличии и движении основных средств.

     Далее необходимо проверить полноту и  достоверность инвентарных карточек. Для проверки полноты инвентарных  карточек нужно сопоставить данные описей инвентарных карточек по учету основных средств по классификационным группам с имеющимися в картотеке инвентарными карточками. При отсутствии каких-либо инвентарных карточек следует выяснить причины, убедиться в наличии объектов, по которым отсутствуют инвентарные карточки, и предложить восстановить аналитический пообъектный учет основных средств.

     Однотипные  предметы хозяйственного инвентаря, инструменты, станки и т.д. одинаковой стоимости, поступившие одновременно в одно из структурных подразделений организации  и учитываемые на типовой инвентарной карточке группового учета, в описях проводятся по наименованиям с указанием количества этих предметов.

     Кроме того, изучается соответствие данных аналитического учета основных средств  их остатку по синтетическому счету 01 «Основные средства» на определенные даты. Для этого суммы остатков по классификационным группам сопоставляют с остатками по синтетическом счету 01 «Основные средства» в Главной книге. При расхождении между данными аналитического и синтетического учета нужно выяснить их причины и виновных в этом должностные лиц, определить последствия (недоначисление или излишнее начисление амортизации) и внести свои предложения по устранению выявленных недостатков.

     Проверяется, все ли объекты основных средств  закреплены за материально-ответственными лицами.

     Контроль  полноты закрепления объектов основных средств за материально-ответственными лицами в структурных подразделениях предприятия производится методом  сравнения данных Главной книги  по остаткам на первое число месяца по счету 01 «Основные средства» и  итоговыми данными оборотной  ведомости об остатках основных средств в разрезе материально-ответственных лиц. Используя данные бухгалтерии по аналитическим счетам по расчетам по оплате труда материально-ответственных лиц, можно выявить факты нарушений, когда работники не несут ответственности за сохранение основных средств (в связи с нахождением в долгосрочных отпусках по уходу за ребенком до трех лет или долгим нахождением на больничном в связи с временной нетрудоспособностью, увольнением с работы без передачи другим работникам материальных ценностей, которые за ними числятся).

     Обнаружив неполное закрепление объектов основных средств за материально ответственными лицами по месту их нахождения и  эксплуатации, ревизор обязан выявить, почему было допущено это нарушение, кто виновен в этом и каковы последствия. Одновременно, не ожидая окончания ревизии, необходимо потребовать  от руководства ревизуемого предприятия  принятия незамедлительных мер по закреплению  основных средств за материально  ответственными лицами. О выполнении этого предложения следует указать  в основном акте комплексной ревизии.

     Визуальная  проверка наличия договоров с  работниками, которые временно или  постоянно выполняют обязательства  материально-ответственных лиц, встречная  проверка по письменному запросу  в правоохранительные органы относительно возможности запрета некоторым  работникам исполнять работу, связанную  с материальною ответственностью, дают возможность определиться в критериях  выбора объектов для контроля, выявить  взаимосвязанные нарушения, недостачи, кражи, их причины.

     Важным  условием обеспечения сохранности  основных средств является качественное проведение инвентаризации основных средств  работниками предприятия. Поэтому  в процессе контроля нужно проверить  полноту и своевременность проведения инвентаризации основных средств и  правильность отражения ее результатов  в бухгалтерском учете. Аудитору это необходимо для того, чтобы  убедиться, насколько можно доверять результатам проведенной инвентаризации на предприятии, чтобы уменьшить  аудиторский риск.

     При проверке качества проведенной на предприятии  инвентаризации основных средств (своевременность  и полнота) учитывается, что инвентаризацию зданий, сооружений и других неподвижных объектов основных средств разрешается проводить один раз в два-три года, библиотечных фондов - не реже одного раза в пять лет.

     По  результатам проведённой инвентаризации составляют инвентаризационные описи  разных форм в зависимости от ревизуемых объектов.

     На  основе изучения всех материалов инвентаризации, включая и отражение результатов  инвентаризации основных средств на счетах бухгалтерского учета, дается заключение о качестве проведенной инвентаризации и предложения по ее улучшению. Для  проверки качества инвентаризации целесообразно  провести выборочную инвентаризацию отдельных  видов основных средств.

     Особое  внимание обращают на обеспечение правильного  хранения излишних, ненужных, бездействующих и находящихся в запасе основных средств. Такие объекты основных средств нередко хранятся под  открытым небом, ржавеют, разукомплектовываются.

     По  всем фактам разукомплектования и бесхозяйственного  отношения к хранению основных средств проводится тщательно расследование, в результате которого определяются размер нанесенного материального ущерба и виновные в этом должностные лица, а также принимаются меры по привлечению виновных лиц к ответственности с возмещением материального ущерба.

     Ревизор должен уделять максимум внимания документированию результатов нахождения фактического наличия и состояния объекта, который инвентаризируется.

     Особое  внимание следует уделить проверке операций по оприходованию безвозмездно полученных основных средств. В каждом отдельном случае ревизор проверяет, давало ли ревизуемое предприятие согласие на получение оприходованных объектов, экономическую целесообразность перемещения основных средств (имея при этом в виду, что перемещение вызывает дополнительные расходы по демонтажу и пробному пуску, а также расходы по транспортировке), длительность процесса передачи и ввода их в эксплуатацию на новом месте, т. е. время исключения из эксплуатации, за счет каких источников произведены затраты по установке (должны производиться за счет капитальных вложений), как отражены расходы по доставке безвозмездно принятых основных средств (получатель относит их на общехозяйственные расходы) и др. Внимательно следует рассмотреть каждый факт выявления неучтенных основных средств, которые нередко являются результатом незаконных действий и нарушений, например незаконного строительства, произведенного за счет средств эксплуатационной деятельности или средств капитального ремонта, списания ранее не достававших объектов (а теперь разысканных) основных средств, обменных операций и др.

     При анализе правильности и своевременности  оприходования поступивших основных средств ревизор проверяет, соблюдаются  ли правила оформления актов ввода  в эксплуатацию капитальных вложений или актов приема-передачи основных средств, а также правильно ли отражаются эти операции на счетах бухгалтерского учета.

     Несвоевременное оприходование основных средств влечет за собой недоначисление амортизации, что приводит к неправильное исчислению себестоимости изготовленной продукции, выполненных работ и оказанных услуг и искажению финансовых результатов.

     Своевременность оприходования в бухгалтерском  учете основных средств можно  определить путем сопоставления  даты оприходования их по счету 01 «Основные  средства» с датами, указанным  в первичных документах.

     По  всем незаконным поступлениям основных средств, экономически нецелесообразным перемещениям, перемещениям по неправильно  оформленным документам, а также  по фактам несвоевременно оприходованных основных средств ревизор обязан выяснить причины нарушений и  виновных в этом лиц, и предложить мерь по дальнейшему недопущению  подобных нарушений.

     Необходимо  проверить правильность оценки основных средств. Поступившие на предприятие  основные средства учитываются по первоначальной стоимости, включающей затраты по их возведению (сооружению) или приобретению, стоимость проектно-сметной документации, расходы по доставке, монтажу и установке. При этом приобретенные основные средства, бывшие в эксплуатации, приходуют в сумме покупной стоимости (оплаты) и расходов по их доставке и установке с добавлением суммы износа по этим объектам, указанной в документах на оплату.

     Первоначальная  стоимость основных средств не подлежит изменению за исключением случаев  достройки и дооборудования объектов, произведенных в порядке капитальных  вложений, а также переоценки основных средств в соответствии с действующими положениями по ведению бухгалтерского учета.

     Ревизию операций по передаче основных средств  в аренду следует начинать с изучения содержания договоров аренды, в которых  указывается, какие основные средства переданы в аренду, на какой срок, ставки арендной платы, порядок ремонта  и возврата основных средств арендодателю и др. Затем ревизор определяет, не сданы ли в аренду основные средства, необходимые ревизуемому предприятию  для выполнения собственной производственной программы; по каким ставкам установлена арендная плата за сданные в аренду основные средства и возмещает ли она суммы начисленной амортизации; своевременно ли проводится текущий и капитальный ремонт переданных в аренду основных средств; своевременно и полно ли вносится арендная плата; своевременно и в удовлетворительном ли техническом состоянии возвращены арендованные основные средства и др.

     Имущество, которое сдается в аренду, остается на балансе арендодателя и учитывается  на счете 01 с соответствующей отметкой в инвентаризационной карточке. Учет имущества, которое взято в аренду, ведется на забалансовом счете 001 «Арендованные основные средства».

     Ревизор должен проверить наличие договоров  аренды, правильность и обоснованность ставок арендной платы. Порядок ремонта  и возвращения основных средств  арендодателю.

     При этом выясняется, не отданы ли в аренду основные средства, которые необходимы предприятию, которое ревизуется, не превышает ли сумма амортизационных  отчислений по отданным в аренду основным средствам арендную плату, своевременно ли в полной мере вносится арендная плата.

     По  записям в инвентарных списках, накладных и других документах ревизор проверяет целесообразность внутреннего перемещения основных средств, величину затрат предприятия по перемещению этих средств (на демонтаж, монтаж и отладку на новом месте эксплуатации), потери производственных мощностей за время перемещения и т.д. В результате проверки ревизор определяет производственную необходимость перемещений основных средств, почему при получении эти основные средства не были сразу переданы в данное производственное подразделение, кто виновен в неправильном размещении основных средств и непроизводительных расходах по их дополнительному перемещению.

     Документальной  проверке подлежат также операции по списанию основных средств. В каждом отдельном случае необходимо проверить  правильность оформления документов на выбывшие основные средства, законность и целесообразность выбытия, а также  правильность отражения в учете  операций, связанных с ликвидацией  и выбытием основных средств. Правильность и своевременность оформления документами  выбытия основных средств устанавливаются  проверкой данных первичных документов, аналитического и синтетического учета, законность их ликвидации - по действующим нормативным актам на списание.

     В процессе контроля выясняют, не было ли случаев списания новых объектов основных средств и подмены их старыми или негодными. Для этого сверяются данные актов ликвидации основных средств с данными инвентарных карточек и проверяются записи в бухгалтерском учете от поступления до выбытия ликвидированного объекта.

     При списании основных средств, вследствие стихийных бедствий и аварий определяют, имелись ли основания для такого списания (акты, заключения специализированных государственных инспекций и  других компетентных органов). В случае выбытия основных средств из-за аварий необходимо проверить, возмещались  ли понесенные предприятием убытки виновными  лицами.