Контроль и ревизия. 23
Оглавление
Организационные формы контроля
По организационным формам внешний финансовый контроль подразделяется на государственный (вневедомственный), ведомственный и аудиторский.
1. Государственный контроль осуществляется государственными и административными органами контроля.
2. Ведомственный контроль проводится министерствами, комитетами и другими органами государственного управления за деятельностью подведомственных им предприятий, организаций и учреждений. Такой контроль осуществляется путем проведения ревизий и тематических проверок в подведомственных предприятиях и организациях.
3. Аудиторский контроль осуществляется за деятельностью предприятий независимыми специализированными аудиторскими фирмами или частными лицами, имеющими лицензию на проведение контроля. Его цель состоит в том, чтобы проверить достоверность финансовой отчетности и бухгалтерского баланса, установить соблюдение действующего порядка финансовых и хозяйственных операций, правильность их отражения в аудите.
Порядок проведения аудиторского финансового контроля урегулирован Указом Президента Российской Федерации «Об аудиторской деятельности в Российской Федерации». Согласно этим актам аудиторская деятельность определяется как независимый вневедомственный финансовый контроль. Его могут проводить как отдельные физические лица, прошедшие государственную аттестацию, так и аудиторские фирмы (в том числе, иностранные), которые могут иметь любую организационно-правовую форму, предусмотренную Российским законодательством. После получения лицензии на право осуществления аудиторской деятельности они включаются в Государственный реестр аудиторов и аудиторских фирм. Организация государственного регулирования аудиторской деятельностью
возложена на комиссию по аудиторской деятельности при Президенте Российской Федерации.
Все услуги аудиторских организаций платные. Как правило, отношения аудитора и клиента оформляются договором с оплатой услуг по договорным ценам. Результат аудиторской проверки оформляется в виде заключения. Этот документ имеет юридическую силу для всех юридических и физических лиц, государственных и судебных органов.
Внешний аудит выполняют специальные аудиторские фирмы по договору с государственными, налоговыми и другими органами, предприятиями, другими пользователями-банками, иностранными партнерами, акционерами, страховыми обществами и т.д. Основной их задачей является установление достоверности финансовой отчетности проверяемых объектов, а также разработка рекомендаций по устранению имеющихся недостатков в деятельности хозорганов, улучшению их финансово-хозяйственной деятельности и коммерческих результатов.
Для достижения поставленных задач и целей аудиторские фирмы осуществляют:
- финансовые экспертизы;
- проверки и
ревизии финансово-хозяйственно
- контроль за правильностью определения доходов, подлежащих налогообложению;
- предотвращение их занижения и возможность избежания штрафных санкций.
В целом область аудиторских услуг весьма значительна. К ней можно отнести также постановку и организацию бухгалтерского учета, подготовку документов, необходимых при создании акционерных обществ, посредничество в заключении торговых сделок и другое.
Профессиональные услуги аудиторских фирм являются платными, это
обеспечивает реализацию главного отличия института аудиторства от других форм организации финансового контроля, его полную, в том числе экономическую, независимость от государственных, ведомственных управленческих структур.
В нашей стране аудиторство, как принципиально новая форма организации финансового контроля, только начинает делать свои первые шаги.
В развитых странах независимое аудиторство является ведущей формой внешнего финансового контроля. Такая форма контроля получила широкое распространение, вплоть до создания международных аудиторских фирм. Международная ассоциация фирм дипломированных общественных бухгалтеров объединяет более 4,2 тыс. аудиторских фирм, функционирующих в 147 странах. При ООН создана Международная организация высших органов государственного финансового контроля.
Во многих государствах действуют транснациональные аудиторско-консультационные фирмы с представительством в других странах. Кроме того, существуют малые аналогичные службы, а также структуры для оказания индивидуальных аудиторских услуг. Во многих фирмах существует внутренний аудит для осуществления самоконтроля за уровнем затрат, рентабельности, соблюдением оптимального режима экономии и высокого качества оказываемых услуг. Внутренний аудит используют и в транснациональных корпорациях.
Основная задача аудиторских служб состоит в контроле за соблюдением законодательства, регулирующего финансовую и хозяйственную деятельность предприятия, ведение бухгалтерского учета, составление отчетности и обеспечение государственных органов и собственников объективной информацией о финансовом положении. В условиях бизнеса никто в деловом мире не принимает всерьез предпринимателей, чьи отчетные данные не подтверждены аудиторскими заключениями.
В условиях рыночной экономики возрастает потребность в достоверной
информации по основным связям предприятий, фирм, компаний и т.д. со своими кредиторами, поставщиками и акционерами. Объективная информация нужна: коммерческим банкам для компетентного решения вопросов о выдаче кредитов; акционерам для контроля за деятельностью акционерного общества; поставщикам, чтобы иметь дело с клиентами, гарантирующими полную и своевременную оплату полученных товаров и услуг; инвесторам для избежания риска при вложении своих капиталов. Рынок также предполагает рекламу предприятиям, что достигается публикацией балансов и финансовых отчетов. Публикуемые данные подтверждаются аудитором.
Задание 2
1. По материалам задания составить промежуточный акт ревизии товарных операций за межинвентаризационный период. В акте указать характер выявленных нарушений, показать данные об остатках, поступлениях, выбытии товаров, окончательную сумму недостачи, а также отразить соответствующие исправленные записи.
2. Сформулировать выводы и предложения по результатам ревизии.
3. Показать порядок отражения недостачи сверх норм естественной убыли в бухгалтерском учете, используя цифровые данные своего варианта.
Примечание. Фамилии и инициалы работников, время ревизии, ревизуемый межинвентаризационный период и другие общие данные следует указать самостоятельно.
Материал для выполнения задания.
Ревизором КРУ проведена документальная проверка приходных и расходных товарных операций за межинвентаризационный период в продовольственном магазине.
Проверка проводилась с участием старшего бухгалтера магазина в присутствии заведующего секцией.
По данным бухгалтерского учета установлено:
1) остатки товаров на начало ревизуемого периода - 238 300 руб.;
- поступило товаров за резервируемый период - 2 320 000 руб.;
- выбыло товаров за резервируемый период - 2 320 124 руб.
Согласно акту результатов инвентаризации ценностей, составленному бухгалтерией, сумма недостачи в секции не превышала норм естественной убыли товаров и составила в ее пределах – 156 руб.
При проверке документов ревизором установлено, что заведующим секцией не были оприходованы поступившие от оптового предприятия товары по двум счетам-фактурам на общую сумму – 580 руб.
Расхождение установлены ревизором путем выверки расчетов между
магазином и оптовым предприятием. До этого выверка расчетов проводилась
два года назад.
Кроме этого, было выявлено завышение суммы начисленной естественной убыли товаров на 26 руб.
При проверке фактического наличия товарно-материальных ценностей в секции магазина установлены следующие остатки товаров 238 020 руб.
_____ООО «Кооператор-А»_____
(организация, предприятие)
от «_11_» ____марта____ 2011 г.
находящихся в промышленном магазине «Ивушка»
РАСПИСКА
К началу проведения инвентаризации все ценности, принятые на мое ответственное хранение, оприходованы, а все выбывшие – списаны в расход.
_Зав. складом_ Е.В. Иванова _Иванова_
(должность)
На основании приказа №_125_ от «_29_» _марта_ 2010 г. проведена инвентаризация ценностей, находящихся на ответственном хранении заведующей складом Е.В. Ивановой за период с __10 февраля 2011 г. по __10 марта 2011__г.
Ревизией установлено следующее.
1. Остатки товаров на начало ревизуемого периода: _____238 300 руб._____
2. Поступило товаров за ревизуемый период: ________2 320 000 руб.______
3. Выбыло товаров за ревизуемый период: ________2 320 124 руб.________
4. Согласно акту инвентаризации ценностей,
составленному бухгалтерией, сумма недостачи
в секции не превышала норм естественной
убыли товаров и составила в ее пределах:_____________________
Остаток товаров на конец
отчетного периода по данным бухгалтерского учета составил:____________________2
Результат инвентаризации: _______недостача__156 руб.________________.
При проверке документов было выявлено завышение суммы начисленной естественной убыли товаров на:_____26 руб.___. То есть норма естественной убыли товаров составила:_________________130 руб.____________________.
5. При проверке документов за межинвентаризационный период ревизией установлено: что_заведующей секцией не были оприходованы поступившие от оптового предприятия товары по двум счетам-фактурам (№ 101-529 от 15 января 2011 г., № 516-872 от 22 января 2011 г.) на общую сумму – 580 руб.__.
То есть остаток по данным бухгалтерского учета должен составлять:
________________________238
То есть недостача составила: _______________736 руб._________________.
Скорректированная норма естественной убыли составила: ___606 руб.____.
Таким образом, недостача, подлежащая возмещению материально ответственным лицом, составила: _____________606 руб.________________.
Выводы: в результате проведения ревизии товарных операций за период с
10 февраля 2011 г. по 10 марта 2011 г. была выявлена
недостача товаров на сумму 736 рублей,
в том числе недостача сверх норм естественной
убыли на сумму 606 рублей________________________
Рекомендации:
1. Оприходовать поступившие от оптовой организации товары по двум счетам-фактурам (№ 101-529 от 15 января 2011 г. и № 516-872 от 22 января 2011 г.): Дт 41.2 - Кт 60 на сумму 580 руб.
2. Проводить ежеквартальные проверки расчетов между магазином и поставщиками.
3. Недостачу сверх норм естественной убыли взыскать с материально-ответственного лица: Дт 94 - Кт 41.2 на сумму 606 руб.
Дт 73.2 - Кт 94 на сумму 606 руб.
РАСПИСКА
Подтверждаю, что все перечисленные в акте материальные ценности находятся на моем ответственном хранении и претензий к комиссии не имею.
___Зав. складом___ _Иванова__ ____Е.В. Иванова____ 11 марта 2011 г.
(должность) (подпись) (расшифровка подписи) (число)
Председатель комиссии:
Ревизор КРУ: ____Васькина____ _____Т.А. Васькина_____
(подпись) (расшифровка подписи)
Члены комиссии:
Главный бухгалтер: _____Козыро____ _______Н.В. Козыро_______
(подпись) (расшифровка подписи)
Заведующий секцией ____Вахнина____ ______Н.В. Вахнина______
(подпись) (расшифровка подписи)
Задание 3
1. Составить отчет кассира, включив в него данные об остатках на начало и конец дня, а также все данные о поступлении и выдаче денежных средств. Затем произвести корректировку содержания отчета от имени ревизора.
2. Проверить ведение кассовых операций в универсаме № 57, после чего занести данные проверки в таблицу.
3. Составить акт инвентаризации денежных средств в кассе.
4. Составить бухгалтерские проводки по урегулированию инвентаризационных разниц.
Материал для выполнения задания.
Ревизор КРУ Саргорторга Л.П. Иванова в присутствии главного бухгалтера универсама Н.И. Зиминой, кассира Е.Ю. Пархоменко 15 мая 2003 г. осуществила проверку ведения кассовых операций универсама № 57.
Для определения выручки текущего дня ревизором Л.П. Ивановой были сняты показания счетчиков кассового аппарата. Они оказались на начало рабочего дня – 02555850 руб. На момент начала инвентаризации – 03697000 руб.
При пересчете денежных купюр был определен остаток денег в кассе в сумме 4 005 руб. 67 коп. Кроме того, кассиром Е.Ю. Пархоменко были предъявлены билеты денежно-вещевой лотереи на сумму 25 руб. 00 коп.
В кассовом отчете, составленном кассиром Е.Ю. Пархоменко, остаток на начало дня составил 3 220 руб. 00 коп. при лимите 4 000 руб. Кроме акта снятия остатков в кассе, к кассовому отчету были приложены документы, лежащие в основе деятельности кассира ревизуемого универсама:
1) приходный кассовый ордер № 12 от 2 мая 2003 г. на сумму 3 060 руб. 60 коп., являющейся выручкой за реализацию ранних овощей с лотков 14 мая 2003 г.;
2) расписка о взятии под отчет 200 руб. продавцом отдела приемки стеклопосуды А.В. Симоновой;
3) по расходному ордеру № 121 от 15 мая 2003 г. была выдана зарплата лоточникам Т.В. Цыгановой 455 руб. 77 коп. и А.И. Петровой 465 руб. 23 коп. Ревизором Л.П. Ивановой были затребованы соответствующие трудовые соглашения. Однако главным бухгалтером К.И. Зиминой они представлены не были;
4) по расходному ордеру № 122 от 15 мая 2003 г. кастелянше Е.И. Плотниковой выдан аванс 40 руб. 00 коп. для оплаты за стирку белья в прачечной. К расходному ордеру приложено заявление, подписанное директором и главным бухгалтером универсама;
5) по расходному ордеру № 123 от 15 мая 2003 г. выдана зарплата бывшего сотрудника И.С. Попова – 615 руб. 13 коп., ранее депонированная. В тексте ордера после фамилии, имена и отчества получателя денег указаны фамилия, имя, отчество доверенного лица И.П. Скворцовой. Сопровождающих расходный ордер документов не обнаружено;
6)списана разъездная ведомость за апрель месяц на сумму 360 руб. 00 коп.;
7) по расходному ордеру № 124 от 15 мая 2003 г. списан реестр расходов по разгрузке сахарного песка за апрель месяц. По данным реестра расходов по разгрузке сахарного песка за апрель месяц. По данным реестра песок завозился 5 раз в месяц в количестве 15 тонн. Деньги в общей сумме 300 руб. 00 коп. были получены шофером автомашины, завозившим товар, И.Д. Беловым. Однако при встречной проверке поступления товара было установлено, что сахарный песок завозился в универсам в апреле трижды в общем количестве 9 тонн;
8) по расходному ордеру № 125 от 15 мая 2003 г. выдано И.Д. Титову 50 руб. 00 коп. за ремонт дверных замков в универсаме № 57. Трудовое соглашение заключено;
9) в кассовом отчете отражено также списание платежной ведомости по зарплате за апрель 2003 г. в сумме 11 215 руб. 30 коп.
Решение:
1. Составим отчет кассира, включив в него данные об остатках на начало и конец дня, а также все данные о поступлении и выдаче денежных средств. Затем произведем корректировку содержание отчета от имени ревизора.
2. Проверим ведение кассовых операций в универсаме № 57, после чего занесем данные проверки в таблицу.
3. Составим акт инвентаризации денежных средств в кассе.
4. Составьте бухгалтерские проводки по урегулированию инвентаризационных разниц.
Касса за «_11_» _марта_ 2011 г. Лист _1_
Номер документа |
От кого получено и кому выдано |
Номер корр. счета, субсчета |
Приход, руб. |
Расход, руб. |
Остаток на начало дня |
3 220,00 |
Х | ||
12 |
Получена выручка от реализации от 14 мая 2003 г. |
90.1 |
3 060,00 |
|
б/н |
Выдано в подотчет А.В. Симоновой |
71 |
200,00 | |
121 |
Выдана заработная плата по трудовым соглашениям Т.В. Цыгановой |
70 |
455,77 | |
121 |
Выдана заработная плата по трудовым соглашениям А.И. Петровой |
70 |
465,23 | |
122 |
Выдан аванс для оплаты стирки белья А.И. Плотниковой |
70 |
40,00 | |
123 |
Выдана зарплата бывшего сотрудника И.С. Попова, ранее депонированная |
76 |
615,13 | |
б/н |
Списана разъездная ведомость за апрель |
76 |
360,00 | |
124 |
Списан реестр расходов по разгрузке сахарного песка за апрель месяц И.Д. Беловым |
41.2 |
300,00 | |
125 |
Выдано И.Д. Титову за ремонт дверных замков |
70 |
50,00 | |
б/н |
Списание платежной ведомости по зарплате за апрель |
90.1 |
11 215,30 | |
Выручка от 15 мая 2003 г. |
90.1 |
11 411,50 |
||
Итого за день: |
14 471,50 |
13 701,43 | ||
Остаток на конец дня: |
3 990,07 |
Х | ||
В том числе на заработную плату, выплаты социального характера и стипендии: |
||||
Кассир /_Пархоменко_/ _______Е.Ю. Пархоменко_______
(подпись) (расшифровка подписи)
Записи в кассовой книге проверил и документы в количестве____3___
приходных и ________10_______ расходных получил.
Бухгалтер /_Зимина_/ ________Н.И. Зимина_________
(подпись) (расшифровка подписи
Ведомость результатов проверки ведения кассовых операций
№ п/п |
Документ |
В чем состоит нарушение, какой пункт инструкций нарушен |
Сумма нарушения |
Должность, ФИО виновных лиц | |||||
Наименова ние |
№ |
Дата |
в приход кассы |
в расход кассы | |||||
фактически |
по закону |
фактически |
по закону | ||||||
1 |
2 |
3 |
4 |
5 |
6 |
7 |
8 |
9 |
10 |
1 |
Приходный кассовый ордер |
12 |
02.05.2003 г. |
Приходный кассовый ордер составлен ранее полученной выручки «нарушение п. 21 Порядка ведения кассовых операций в РФ» |
3060,60 |
3060,60 |
Кассир Е.Ю. Пархоменко | ||
2 |
Расписка о взятии под отчет |
15.05.2003 г. |
Выданы денежные средства
под отчет без заявления, утвержденного
руководителем и главным |
200,00 |
Кассир Е.Ю. Пархоменко | ||||
3 |
Расходный кассовый ордер |
121 |
15.05.2003 г. |
Заработная плата выдана без заключения трудовых договоров (п. 16 порядка) |
455,77 |
Главный бухгалтер К.И. Зимина | |||
4 |
Расходный кассовый ордер |
121 |
15.05.2003 г. |
Заработная плата выдана без заключения трудовых договоров (п. 16 порядка) |
465,23 |
Главный бухгалтер К.И. Зимина | |||
5 |
Расходный кассовый ордер |
123 |
15.05.2003 г. |
Заработная плата выдана без доверенности, оформленной в установленном порядке (п. 16 порядка) |
615,13 |
Кассир Е.Ю. Пархоменко | |||
6 |
Разъездная ведомость |
апрель |
Не был оформлен расходный кассовый ордер к разъездной ведомости (п. 14 порядка) |
360,00 |
360,00 |
Кассир Е.Ю. Пархоменко | |||
7 |
Расходный кассовый ордер |
124 |
15.05.2003 г. |
Наличные денежные средства на хозяйственные расходы выдаются в подотчет (п. 11 порядка) |
300,00 |
Кассир Е.Ю. Пархоменко | |||
8 |
Платежная ведомость за апрель 2003 г. |
апрель |
К платежной ведомости не был наложен расходный кассовый ордер (п. 14 порядка) |
11411,30 |
11411,30 |
Кассир Е.Ю. Пархоменко | |||
_____кассир_____ _____________ ______Е.Ю. Пархоменко____
(должность) (подпись) (расшифровка подписи)
Предприятие, организация
Цех _Универсам № 57_
АКТ №__19__ ИНВЕНТАРИЗАЦИИ НАЛИЧИЯ
ДЕНЕЖНЫХ СРЕДСТВ
«__15__» ___________мая_______ 2003 г.,
находящихся ____в универсаме № 57____
РАСПИСКА
К началу проведения инвентаризации все расходные и приходные документы на денежные средства сданы в бухгалтерию и все денежные средства, поступившие на мою ответственность, оприходованы, а выбывшие списаны в расход.
Материально ответственное лицо
_____кассир_____ ____Е.Ю. Пархоменко___ ______________
(должность) (ФИО) (подпись)
На основании приказа (распоряжения) №_____________123__________
от «_14_» _____________мая_____ 20_03_г.
проведена инвентаризация денежных средств
по состоянию на «_15_» ________мая___ 2003_г.
При инвентаризации установлено следующее:
1. Наличие денег______3 990,07____ руб.
2. Почтовых марок ______________ руб.
3. _____________________________ руб.
4. _____________________________ руб.
Итого фактическое наличие: ___три тысячи девятьсот девяносто _____
______________________________
(прописью)
По учетным данным: ________________________руб.
Результаты инвентаризации: ________________________ недостача.
Последние номера кассовых ордеров:
Приходного №_____130_____ расходного №___145_______
Председатель комиссии
____Ревизор______ ____Л.П. Иванова____ ______________
(должность) (ФИО) (подпись)
Члены комиссии:
___Гл. бухгалтер___ ____Н.И. Зимина____ ______________
(должность)
____Маркетолог____ ____Л.В. Щепачева__ ______________
(должность) (ФИО) (подпись)
Начальник отдела № 4 __Е.К. Зорина_______ ______________
(должность)
Подтверждено, что денежные средства, перечисленные в акте, находятся на моем ответственном хранении.
Материально ответственное лицо _____________________
«_15_» ___________мая___________ 2003 г.
Объяснение причин излишков или недостач:
______________________________
Материально ответственное лицо _______кассир Е.Ю. Пархоменко_______
Решение руководителя организации:__недостачу взыскать с материально-ответственных лиц (главного бухгалтера Н.И. Зиминой в размере 921,00 рублей, кассира Е.Ю. Пархоменко в размере 1 115,13 рублей______________
____________________
«__15__» ____________мая______ 2003_г.
Бухгалтерские проводки по урегулированию инвентаризационных разниц будут следующие:
1) Дт 71 «Расчеты с подотчетными лицами»
Кт 50 «Касса» - «красное сторно» - 200,00 руб. на сумму, выданную в подотчет А.В. Соломиной.
2) Дт 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»
Кт 50 «Касса» - «красное сторно» - 921,00 руб. на сумму заработной платы, выданной без оформления трудового договора.
3) Дт 76.4 «Расчеты по депонированным суммам»
Кт 50 «Касса» - «красное сторно» - 615,13 руб. на сумму депонированной заработной платы.
4) Дт 41.2 «Товары в розничной торговле»
Кт 50 «Касса» - «красное сторно» - 300,00 руб. на сумму, выплаченную незаконно шоферу автомашины, завозившему товар.
Вывод: в ходе проверки установлены факты, свидетельствующие об отсутствии в 2003 году контроля со стороны главного бухгалтера универсама № 57 Н.И. Зиминой за соблюдением кассовой дисциплины:
- ведение кассовых операций в проверяемом периоде осуществлялось с нарушением требований Порядка ведения кассовых операций в Российской Федерации, утвержденного Решением Совета Директоров Центрального банка России от 22.09.1993 г. № 40. В нарушение п. 5 и п. 6 не сдавалась в банк денежная наличность, имеющаяся в кассе сверх установленного лимита, в нарушение п. 11 производилась выдача денег в подотчет при отсутствии расходного кассового ордера;
