Контроль и ревизия. 25

 

Содержание:

1.  Права и обязанности проверяемых лиц в ходе ревизии…………………….3

2.  Контроль и ревизия денежных средств………………………………………5

Список использованной литературы…………………………………………...16

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

1.  Права и обязанности проверяемых лиц в ходе ревизии

 

Руководитель ревизуемого  предприятия обязан:

1) создавать необходимые условия для работы ревизионной группы;

2) до окончания проверки  или ревизии принять меры к  устранению выявленных нарушений;

3) обеспечить сбор  специалистов, руководителей подразделений и служб для обсуждения результатов ревизии и принять меры к устранению выявленных недостатков и к недопущению их в дальнейшем.

Должностные лица, служебная  деятельность которых проверяется, обязаны:

1) по требованию ревизора  предъявить для проверки документы, учетные регистры, бланки строгой отчетности, денежные средства и товарно-материальные ценности;

2) давать объяснения  в устной и письменной форме  по вопросам, имеющим отношение  к проводимой ревизии. 

Должностные лица, служебная  деятельность которых проверяется, имеют право:

1) присутствовать при инвентаризации вверенных им ценностей, контрольных запусках сырья и материалов в производство, контрольных обмерах, осмотрах складов и хранящихся в них материальных ценностей;

2) знакомиться с актами ревизий и проверок, относящихся к их служебной деятельности, и представлять в письменной форме объяснения и возражения по ним;

3)  знакомиться со  всеми документами и отчетами, послужившими основанием для выводов о допущенных ими недостатками в работе, а также с произведенными расчетами сумм подлежащего возмещению материального ущерба;

4)  предоставлять   ревизору   подлинные   документы   и   другие   материалы  в оправдание своих действий.

Должностные лица несут  ответственность:

1) за преднамеренное искажение фактов и обстоятельств;

2) за невыполнение   требований    ревизора   о  представлении    для   проверки материальных ресурсов, документов, учетных регистров, отчетов и объяснений.

Ответственность должностных  лиц определяется должностными инструкциями, разработанными на основании типовых должностных инструкций и утвержденными руководителем организации.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

2.  Контроль и ревизия денежных средств.

 

Контроль и ревизия  наличных денег в кассе предприятия

 

Контроль и ревизия    операций с денежными средствами включает

проверку кассовых,  банковских и валютных операций,  осуществляемых

организацией.

Денежные средства организации -  это наиболее подвижные и

легкореализуемые активы.  Завершая кругооборот средств хозяйства  и будучи исходным пунктом нового кругооборота,  денежные операции носят массовый характер применения и наиболее уязвимы с точки зрения различного рода нарушений и злоупотреблений.

Операции,  связанные  с движением денежных средств,  должны проверяться, как правило, сплошным методом.

Основная цель проверки - законность,  достоверность и хозяйственная

целесообразность совершенных  операций на счетах,  отражающих движения

денежных средств.

В составе денежных средств  наиболее подвижный характер имеют наличные деньги,  движение которых совершается посредствам кассовых операций.  Последние охватывают такие хозяйственные факты,  как выдачу заработной платы,  значительную часть административно-хозяйственных расходов, операции по подотчетным суммам и т. д.

Основные задачи контроля денежных средств, кассовых операций состоят в том, чтобы выявить состояние сохранности денежных средств, правильность и законность их использования,  подлинность и достоверность совершения денежных операций, отраженных в бухгалтерском учете, соблюдение кассовой дисциплины,  полноты оприходования,  целевого использования и условий хранения денежных средств.

Операции с денежной наличностью требуют тщательной проверки,

осуществляемой четко  разработанными методами.

Выявление злоупотреблений  является одной из важнейших задач ревизии кассовых операций. Необходимо не только выявить факты недостач (хищений), но и определить условия,  которые их подготовили,  способствовали им и мешали их своевременному выявлению.

Источники информации при  проверке кассовых операций являются:

- первичные документы  по оформлению приема и выдачи  наличных денег (кассовые приходные и расходные ордера, формы КО-1; КО-2);

- кассовая книга (форма  КО-4);

- журнал регистрации  приходных и расходных кассовых  документов (КО-3; КО-3а);

- книга учета принятых  и выданных кассиром денег  (форма КО-5);

- первичные оправдательные  документы к кассовым документам;

- учетные регистры  по счетам 50 «Касса», 51»Расчетный счет», 56 «Денежные документы»,  другим расчетным счетам,  корреспонденция которых связана со счетом 50;  по балансовому счету 006 «Бланки строгой отчетности», балансы и другие отчетные формы.

Основные этапы проверки кассовых операций:

1) Инвентаризация фактического  остатка наличных денег в кассе  и соответствие его учетным данным по кассовой книге.

2) Проверка по приходным  и расходным ордерам полноты  и своевременности оприходования,  списания наличных денег по кассовой книге.

3) Проверка наличия  оправдательных документов к  приходным и расходным ордерам, на основании которых они оформлены.

4) Проверка законности  совершенных хозяйственных операций.

5) Проверка фактического  наличия других ценностей,  хранящихся  в кассе  (ценных бумаг,  ценных подарков,  драгоценных вещей и других ценностей),  которые в соответствии с действующими нормативными документами надлежит хранить в кассе.

6) Проверка итогов  в кассовой книге и других  учетных регистрах (журналах-ордерах, ведомостях).

7) Обеспечение сохранности  денежных средств при их получении,  доставке из банка  (предприятия),  хранении и выдаче на предприятии в соответствии с требованиями Рекомендаций Министерства внутренних дел РФ

по обеспечению сохранности  денежных средств при их хранении и транспортировке (приложение №2 к Порядку ведения кассовых операций).

8) Проверка полноты оприходования по местам хранения закупленных материальных ценностей и отражение прихода по соответствующим книгам

учета.

9) Проверка наличия  письменного договора о полной  материальной ответственности с кассиром.

Помимо описанных выше приемов и методов проведения проверок кассовых операций в программу рекомендуется включить и следующие вопросы:

- проводятся ли на  предприятии внезапные проверки  остатков денежной наличности в кассе. Если проводятся, то кто осуществляет такие проверки;

- снимаются ли остатки денег в кассе перед составлением бухгалтерской отчетности;

- на кого возложены  функции оформления приходных  и расходных кассовых ордеров,  обращая при этом особое внимание на недопущение их оформления кассиром;

- кто осуществляет  прием от кассира кассовых отчетов и оправдательных документов к ним;

- допускается ли кассиром  внесение в кассовую книгу  неоговоренных исправлений в произведенные ранее записи;

- осуществляется ли  надлежащий учет депонированных  сумм.

Проверяя кассовые операции,  ревизор должен установить,  как соблюдается порядок ведения кассовых операций,  кассовая дисциплина, законность и целесообразность совершенных операций с наличными деньгами.

При этом особое внимание необходимо обращать на оформление первичных документов в соответствии с требованиями Федерального закона от

21  ноября 1996  г.  №129-ФЗ  «О бухгалтерском учете» (с изменениями и

дополнениями), Положения  по ведению бухгалтерского учета  и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденном приказом Минфина России от 29 июля 1998 г. № 34н и др.

Тщательно проверяются:

- в платежных ведомостях - достоверность подписи получателей денег.

Имеют место случаи,  когда один получатель в ведомости  расписывается за

несколько человек;

- в журнале регистрации  приходных и расходных кассовых ордеров (форма КО-3) -  соответствие дат,  порядковой нумерации и сумм,  с аналогичными показателями в приходных и расходных ордерах и кассовой книге;

- в расходных ордерах -  правильность выполнения записи полученных

сумм  (прописью)  и самой подписи получателем денег,  а также заполнение

паспортных данных получателей,  не состоящих в штатной численности организации;

- во всех документах -  наличие подписей распорядителей денежных средств. Обращается внимание на то, что руководитель подписывает лично все расходные кассовые документы.  Исключение составляют только периоды, когда руководитель временно отсутствует в организации и свои функции он приказом передает другому лицу,  временно его замещающему  (отпуск,

командировка,  болезнь).  В соответствии с Гражданским кодексом РФ нарушение порядка подписи документов за руководителей (первых лиц) влечет

за собой не признание  юридической силы таких документов (и других тоже);

- в кассовой книге - оформление и ее ведение, правильность внесенных

исправлений.  Особенное  внимание обращается на правильность подсчета итоговых оборотов и выведение остатков наличных денег по окончании дня.

При проверке полноты  оприходования наличных денег,  полученных по чекам из банка, необходимо проверить наличие всех корешков чековой книжки.

При наличии в организации нескольких кассиров, необходимо проверить правильность ведения книг учета принятых и выданных денег (форма № КО-5), которые открываются на каждого кассира.

Проводя проверку соблюдения кассовой дисциплины,  необходимо

установить:

- использование полученных  из банка наличных денег в  кассе по целе-

вому назначению;

- соответствие остатков  наличных денег в кассе установленному  банком лимиту;

- своевременность и полноту  сдачи в банк неиспользованных наличных

денег, полученных для  выплаты заработной платы, премий, пособий  и сумм по прочим поступлениям;

- соблюдение установленных  правил расчетов наличными деньгами;

- не производилась ли выдача  или получение наличных денег  взаймы.

Если через кассу предприятия принимается плата за квартиру, коммунальные услуги (при наличии на балансе ЖКХ), то очень важно, хотя бы

выборочно, проверить  показатели приходных ордеров с  выписками из лицевых счетов квартиросъемщиков.  При обнаружении нарушений и злоупотреблений провести проверку аналогичных документов у квартиросъемщиков. После таких проверок иногда вскрываются и хищения денежных средств. Особое внимание следует уделить проверке выплаты депонированных сумм по неполученной вовремя зарплате  (других начислений).  При этом обязательно необходимо  (хотя бы выборочно)  проверить выданные суммы с аналогичными суммами,  числящимися в книге  (картотеке)  учета депонированных сумм.

Важным элементом проверки кассовых операций является проверка правильности корреспондентских счетов, указанных в документах, особенно в расходных.

Изученные ревизионной практикой  злоупотребления в области кассовых операций могут быть классифицированы следующим образом:

- неоприходование или  неполное оприходование наличных  денег, полученных в банке по чекам или принятых по приходным ордерам от юридических и физических лиц,  а также полученных от юридических лиц по доверенностям;

- излишнее списание  денег по кассе  (кассовой книге)  путем занижения

итоговых оборотов по приходу кассовой книги или,  наоборот,  завышения

оборотов по расходу,  а также в результате обнаруженных ошибок в счетах

(других аналогичных  документах). Повторное списание  сумм по одним и тем

же документам;

- нарушения действующего  порядка расчета наличными денежными средствами, в том числе: превышение установленного лимита расчета личными деньгами с юридическими лицами и предпринимателями,  действующими без образования юридического лица,  расчеты с физическими лицами без применения контрольно-кассовых машин,  или с их применением,  но без

регистрации в налоговых  органах;

- отсутствие в документах  необходимых подписей должностных  лиц; 

- несвоевременное отражение  приходно-расходных кассовых документов в учетных регистрах;

- отсутствие документов,  послуживших основанием для совершения  в

учетных регистрах записей хозяйственных операций;

- списание денег по  кассе без оснований или по  подложным (фиктивным) документам;

- ошибки в написании  сумм получателями денег в  расходных ордерах; 

- несовпадение дат  или сумм приходных или расходных  ордеров с аналогичными их показателями в журнале регистрации;

- прямое хищение денежных  средств  (встречается крайне  редко), выявляется при проверке кассы методом инвентаризации кассовой наличности. Оно маскируется иногда расписками должностных лиц,  покрывающими по

существу растраты.  Недостача денег также может  быть связана с временным

незаконным заимствованием денег для других незаконных операций. 98

 

Контроль и ревизия  безналичных денежных средств на счетах в банке  

 

Ревизия осуществляется сплошным способом и начинается с проверки соблюдения порядка открытия счетов в банках и исследования выписок за весь период,  который подлежит ревизии,  и приложенных к ним документов

предприятий-клиентов. Прежде всего определяют законность и обоснованность операций и правильность отнесения затрат на соответствующие счета. Особое внимание ревизор обращает на правильность оприходования в кассу денег, полученных из банка по чекам. Поэтому необходимо установить соответствие номеров и сумм использованных чеков корешкам книжек, а в случае выявления аннулированных или испорченных чеков выяснить,  есть ли отметка об этом в корешках.

При ревизии банковских операций целью проверки являются:

- своевременность,  законность,  достоверность и целесообразность отраженных на счетах в банках осуществленных операций по поступлению и

списанию денежных средств;

- проверка количества  открытых и участвующих в расчетах  счетов, законность совершения операций по каждому открытому счету;

- обоснованность получения  и использования кредитов и  займов, своевременности их погашения;

- проверка состояния  платежно-расчетной дисциплины по  заключенным договорам и т. д.;

- проверка полноты  и своевременности оприходования  поступивших на

счета денежных средств;

- проверка полноты  и соответствия оплаченных средств предъявленным счетам;

- проверка наличия  оправдательных документов по  каждой сумме, отраженной в выписке банка по соответствующему счету;

- проверка правильности  применения корреспонденции счетов  по банковским операциям;

- проверка операций по открываемым на предприятии счетам на уполномоченных лиц;

- не допускается ли  неправильное перечисление авансов  и платежей по

бестоварным счетам и  другим незаконным операциям,  особенно на оплату

счетов за продукцию  и услуги других организаций, не имеющих отношения к

проверяемой организации;

- организован ли должный  учет на предприятии полученных  в банке (банках) чековых книжек на получение наличных денег.

Источники информации:

- выписки банков по  соответствующим счетам с приложенными  к ним

документами,  послужившими основанием для совершения приходно-расходных операций (копии платежных поручений, требований, мемориальных ордеров; корешки денежных и расчетных чеков и другие);

- учетные регистры  по счетам 51 «Расчетный счет», 55 «Прочие  счета в

банках»;

- балансы и другие  документы и учетные регистры,  в которых отражаются операции, связанные с использованием денежных средств;

- договоры с юридическими  и физическими лицами;

- претензионные иски;

- исполнительные листы  и др.

Основные этапы проверки банковских операций по расчетным, текущим и валютным счетам организации:

- ознакомление с договором  предприятия с банком  (банками)  об обслуживании банковского счета;

- проверка наличия  справки из банка об установлении  лимита остатка наличных денег в кассе;

- ознакомление с порядком  и сроком сдачи выручки в  банк;

- ознакомление с днями  выдачи заработной платы. 

При проведении проверки банковских операций ревизор должен обратить внимание на следующие моменты. Если в ходе проведения проверки ревизор обнаружит отсутствие оправдательного банковского первичного документа или в качестве оправдательного документа будет присутствовать ксерокопия последнего, не заверенная мастичным штампом или печатью обслуживающего банка  (печать подлинная,  а не ксерокопия),  такая операция не может быть признана законной.  Ревизор обязан потребовать представления документа, оформленного установленным порядком.

Практика проведения ревизий показывает,  что особенно внимательно

следует проверять операции по перечислению денег предприятиям розничной и оптовой торговли и особенно в адрес физических лиц.  По таким операциям аудитор должен убедиться в их законности и правильности возникших обязательств по таким платежам.

Проверяя оплату счетов за приобретенные материальные ценности,

необходимо убедиться  в полноте поступления и оприходования  оплаченных

товарно-материальных ценностей  или получения услуг.

Имеют место незаконные операции,  когда под различными предлогами

перечисляются деньги,  впоследствии списываемые на издержки производства или за счет других источников, а в действительности эти суммы направляются на приобретение различного имущества,  которое впоследствии присваивается определенными должностными лицами.

Ревизор не должен оставлять  без внимания банковские операции,  не

оправданные документами.  В этом случае он обязан выяснить причину отсутствия документа и в случае необходимости обратиться в банк для выяснения основания проведения операции. Практика показывает,  что записи методом  «красное сторно»  и повторные возобновленные проводки в большинстве случаев применяются для незаконного списания израсходованных денег на счете,  безосновательного отнесения таких сумм на счета затрат, убытков, реализации, фондов, нереальной кредиторской задолженности.

Много ошибок встречается в оформлении счетов и других аналогичных

документов,  на основании  которых денежные средства перечисляются  со счетов предприятия. Особое внимание в таких документах следует обратить на проверку таксировки указанных в них объемов и цен, и правильность расчетов надбавок, скидок, НДС.

Злоупотребления имеют  место не только в оформлении первичных документов,  но и в самом бухгалтерском учете при разноске сведений по банковским счетам.  Вот почему одновременно с проверкой подлинности приложенных к выпискам первичных документов необходимо убедиться в правильности сделанных по ним бухгалтерских проводок.

Необходимо внимательно  проверять все сторнировочные проводки по

счетам в банках.  Бывают случаи,  когда участвующий  в хищении денежных

средств бухгалтер относит похищенные суммы на соответствующие а потом

путем сторнирования  делает новые проводки в других учетных  регистрах с

целью завуалирования истинного  положения вещей.

К типовым нарушениям в ведении банковских операций можно  отнести:

- отсутствие платежных документов, подтверждающих факт совершения операции;

- наличие документов,  оформленных не надлежащим образом (ксерокопии документов, отсутствие на документе банковских отметок);

- отсутствие приложений  к платежным документам,  послуживших основанием для совершения хозяйственных операций;

- присвоение наличных  денег,  получение с расчетного  счета без их оприходования по кассе; для чего совершались фальсификация выписок банка;

неполное отражение  в учете операций по расчетному счету;  сознательные

ошибки в сводках (журналах)  этих операций;  искажения корреспонденции

счетов при обработке  выписок;

- перечисление средств  с расчетного счета по другим  (незаконным) направлениям:  перевод подставным лицам под видом оплаты выполненных работ или погашения задолженности; перевод в сберегательные банки в форме расчетов с государственными или кооперативными организациями;

- присвоение денежных  и материальных средств при  покупке и продаже материалов:  незаконное получение оплаченных через банк товарно- материальных ценностей; присвоение поступившей на расчетный счет выручки

от реализации ценностей  и услуг путем неполного отражения  в учете сумм,

поступивших на расчетный  счет и полученных с расчетного счета;  сокрытие

выручки,  поступившей  наличными деньгами,  путем фиктивного отнесения ее на расчетный счет;

- использование денежных  средств в личных целях:  оплата  за счет предприятия услуг,  работ и материальных ценностей,  подлежащих оплате за

личный счет должностных  лиц;  уплата штрафов и пени,  подлежащих отнесению на счет виновных лиц;

- присвоение средств  с аккредитивов и особых счетов: неоприходование оплаченных ценностей, списание наличных денег, полученных с особого счета, без представления отчетов и оправдательных документов.

Присвоение наличных денег, полученных из банка путем фальсификации выписок,  раскрывается проверкой подлинности выписок в банке.  Подлежат также сверке записи по расчетному счету,  в корешках чековой книжки и в регистрах учета по счету кассы.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Список использованной литературы:

1. Белобжецкий,  И.  А.  Финансовый контроль и новый  хозяйственный

механизм / И. А. Белобжецкий. – М. : Финансы и статистика, 2008.

2. Бровкина Н.Д. Контроль и ревизия: Учеб. пособие. – М.: ИНФРА- М, 2009. – 344 с.

3. Долганова Е.А. Контроль и  ревизия: Учебно-методическое пособие. –  Волгоград: Волгоградское научное изд-во, 2010. – 165 с.

4. Контроль и ревизия : учебное пособие / колл.авт., под ред. д-ра экон. наук, проф. М. Ф. Овсийчук. – 2-е изд. – М. : КНОРУС, 2008.

5. Контроль и ревизия :  учебное пособие  /А.Г.  Волков, Е.Н. Чернышева. – М.: Изд. центр ЕАОИ, 2011. – 224 с.

6. Контроль и ревизия :  учебно-практическое пособие /  М.  А. Рябова. – Ульяновск : УлГТУ, 2011. – 148 с.

7. Контроль и ревизия: Учеб. пособие / Под ред. Е. А. Федоровой. – М.: ЮНИТИ, 2011. – 238 с.

8. Пестунова С.М. Контроль и  ревизия: Учеб. пособие. – Челябинск:  Изд-во ЧГУ, 2009. – 170 с.