Контроль и ревизия. 31

ОГЛАВЛЕНИЕ

ВВЕДЕНИЕ………………………………………………………………………..3

1. ПРЕДМЕТ, СОДЕРЖАНИЕ И ЗАДАЧИ РЕВИЗИИ………………………..5

1.1 Отличие ревизии от аудита………………………………….……………5

2. Ревизия как форма экономического контроля…………………..………6
3. Задачи, правила и виды ревизии………………………………….………7
2. РЕВИЗИЯ КАПИТАЛЬНЫХ ВЛОЖЕНИЙ……………………………….11
1. Капитальные вложения………………………………………………….11

ЗАКЛЮЧЕНИЕ………………………………………………………………….24

БИБЛИОГРАФИЧЕСКИЙ СПИСОК………………………………………….26

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

ВВЕДЕНИЕ

Контроль и ревизия проникают во все сферы правоотношений и затрагивает интересы миллионов людей, десятки тысяч организаций.

В стране действует  более 260 федеральных законов, указов, постановлений, в которых регулируется контрольная и надзорная деятельность. Поэтому ориентироваться в компетенции  и полномочиях контролирующих органов затруднительно для руководителей, бухгалтеров.

Переход к рыночной экономике требует новых подходов к управлению, на смену командной  системы пришли рыночные и экономические  критерии. Предприятиям и фирмам предоставлены  права самостоятельно действовать в соответствии с принятой учетной политикой и международными стандартами бухгалтерского учета и отчетности. В этих условиях контроль обеспечивает выполнение функции «управление управлением» и является синтезом планирования, учета, экономического анализа, организации информационных, денежных потоков, документооборота. Контроль выявляет слабые стороны, позволяет оптимально использовать ресурсы, вводить в действие резервы, а так­же избежать банкротства и кризисных ситуаций. Контроль на предприятии включается в процесс управления, установление целей, разработку бизнес-планов, бюджетов, мониторинга, оперативной работы, отклонений от намеченных целей на всех этапах жизни товара: от его создания до реализации.

Наряду с  внутренним контролем, важное значение в финансовой и налоговой сфере в современной обстановке представляет ревизия - как инструмент контроля. Неплатежи, задержки заработной платы, налоговое бремя, инфляция и нестабильность экономики в стране требует со стороны государства радикальных мер, соответствующих международным стандартам: проверок финансовых результатов, правил документооборота и контроля учетной политики. Эти функции контроля и ревизий в стране вскрывают укрытие фирм от налоговых платежей, нарушения в использовании бюджетных ассигнований. Наполняемость бюджета и внебюджетных фондов позволит своевременно выдавать заработную плату, пенсии и стипендии, пособия, улучшить социальную помощь, здравоохранение, образование, работу правоохранительных органов и выполнять другие функции государства Российского.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

1 ПРЕДМЕТ, СОДЕРЖАНИЕ И ЗАДАЧИ РЕВИЗИИ

1.1 Отличие ревизии от аудита

Элементом любой  системы управления является контроль. Контроль нужен как при структурном, так и при процессном построении системы управления. Потребность в ревизиях более четко выражена в организациях, в которых система управления построена преимущественно структурно. Цель ревизии — проверка обоснованности и целе­сообразности действий должностных лиц приемами и методами, характерными для ревизии. Потребность в аудиторских проверках наиболее актуальна в организациях, в которых работники действуют строго в соответствии с утвержденными бизнес-процессами. Аудитор по документам выявляет отклонения в действиях работников при выполнении операций конкретного бизнес-процесса. В настоящее время наиболее распространен аудит процесса составления бухгалтерской и налоговой отчетности.

Ревизор выявляет ответственность должностного лица. По итогам работы ревизора могут быть собраны материалы для принятия решения о соответствии лица занимаемой должности, его материальной и уголовной ответственности. Аудитор выявляет слабые стороны бизнес-процессов. По итогам его работы ставится задача изменения правил ведения процессов или ужесточения требований к их соблюдению.

Специальных нормативных документов, где прописывались бы требования к действиям ревизора, нет. Деятельность аудитора регламентирована специальными документами, которые получили название стандартов аудиторской деятельности.

Ревизор проверяет  финансовую и хозяйственную деятельность. Аудитор проверяет бухгалтерскую и финансовую отчетность. Обязанность ревизора — определить обоснованность и целесообразность действий должностных лиц. Обязанность аудитора — представить квалифицированное мнение об отчетности организации.

Ревизия выявляет виновных лиц и причины неэффективных действий и нарушения законодательства. По итогам ревизии принимаются решения о мерах дисциплинарного воздействия, возможна передача дел в следственные органы. В ходе аудита проверяется соответствие процессов нормам и правилам, определенным положениями но бухгалтерскому учету (ПБУ) и другими нормативными документами. По аудиторским документам, содержащим отрицательное мнение, принимаются решения об изменении процессов в учетном органе и движении первичных документов.

Этические нормы  аудита запрещают высказывать свое мнение о должностных лицах, определять их виновность. Ревизор может высказать  строго обоснованное мнение о должностных  лицах.

 

1.2 Ревизия как форма экономического контроля

Принято выделять предварительный и последующий контроль.

Предварительный контроль осуществляется до принятия управленческого решения. На этапе  предварительного контроля проверяется  целесообразность и законность предстоящих  операций. Например, плановый отдел  организации в ходе предварительного контроля проверяет экономическую целесообразность планируемых службами расходов на следующий месяц. Во многих организациях введено обязательное визирование договоров главным бухгалтером. Это дает возможность предварительного контроля налоговой обоснованности договорных обязательств.

Последующий контроль проводится по завершении реализации управленческого решения, после  выполнения задания. Цель последующего контроля — проверить соответствие достигнутых результатов поставленным задачам. На этапе последующего контроля устанавливаются своевременность выполнения задания, эффективность действий, качество результата. Часто своевременность выполнения заданий контролируют помощники, референты, секретари. Эффективность действий определяют экономические отделы, технические службы.

Управленческие  службы постоянно контролируют деятельность организации в течение смены, за смену, сутки, неделю и т.д. Источником информации служит плановая, оперативно-техническая, статистическая и бухгалтерская  документация. Постоянный последующий контроль принято называть оперативным.

Кроме постоянного  оперативного контроля используются периодические, разовые проверки. Они проводятся за определенный отчетный период. Их основная цель — профилактика незаконных и  не эффективных действий должностных лиц, выявление отклонений в отлаженной регламентированной системе последующего оперативного контроля.

Последующий периодический  контроль принято называть ревизией (в переводе с лаг. revisio означает пересмотр). В современных условиях хозяйствования ревизия представляет собой метод последующего периодического контроля, как мы уже говорили, документальное или фактическое исследование обоснованности (законности) и целесообразности действий должностных лиц.

Суть ревизии  — проверка (путем применения специальных знаний) по документированной учетно-экономической информации ряда вопросов, контролируемых в обязательном порядке руководством, собственниками хозяйствующего субъекта или вышестоящим органом.

 

1.3 Задачи, правила и виды ревизии

Основные задачи ревизии:

1. проверка сохранности имущества и эффективности его использования в хозяйственной деятельности организации;

2. выявление злоупотреблений, условий их возникновения и разработка мероприятий по предупреждению злоупотреблений;

3. проверка исполнительской дисциплины и оценка эффективности деятельности управленческого персонала организации;

4. исследование системы внутреннего контроля, выявление ее узких мест и повышение эффективности ее функционирования.

Правила проведения ревизии

1. Активность. Ревизор должен проявлять инициативу в поиске приемов и средств проверки, высокую оперативность в работе, соблюдать сроки проверки.

2. Непрерывность. Ревизоры  не могут уйти из проверяемой  организации на несколько дней. Начатые ревизионные действия  должны вестись активно и непрерывно до полного объяснения обнаруженных фактов, возмещения выявленного ущерба, привлечения виновных к ответственности, т.е. до выполнения намеченных в программе ревизии заданий.

3. Обоснованность. Вскрытые  факты и выводы ревизии должны быть документально обоснованы. Несоблюдение правила обоснованности является причиной повторных и дополнительных ревизий, бухгалтерских экспертиз, возврата материалов ревизии следственными органами.

4. Гласность. Ревизоры  с момента начала ревизии устанавливают контакт с работниками всех структурных подразделений организации, объявляют о месте и времени приема лиц, желающих переговорить по вопросам, относящимся к ревизии.

Виды ревизии

Виды ревизии принято  классифицировать по следующим признакам.

1. По субъекту контроля:

• ревизии государственных органов;

• внутрихозяйственные ревизии;

• ревизии, проводимые аудиторскими фирмами.

2. По организационному  признаку:

• плановые ревизии, которые проводятся в соответствии с планом ревизионной работы вышестоящей организации или органа управления, но не реже одного раза в год;

• внеплановые ревизии и проверки, которые проводятся по специальным заданиям собственника или вышестоящей.

3. По объему проверки:

• сплошные ревизии, которые предусматривают проверку финансово-хозяйственной деятельности путем изучения и анализа всех бухгалтерских документов и учетных записей организации за ревизуемый период;

• выборочные ревизии предусматривают проверку части хозяйственных операций, документов и регистров бухгалтерского учета по предварительно намеченному плану после общей проверки данного вида хозяйственных операций. При этом некоторые хозяйственные операции проверяются не за весь ревизуемый период, а лишь за отдельные отрезки времени.

• полные ревизии, когда проверяется вся деятельность организации;

• частичные ревизии, в ходе которых проверяют лишь отдельные области деятельности или отдельные виды хозяйственных операций организации (ревизия затрат и выхода продукции, товарно-материальных ценностей и др.);

• комбинированные ревизии, которые представляют собой сочетание видов ревизий по объему проверки (например, в ходе полной ревизии поставлена задача проверки всей деятельности организации, при этом финансовая деятельность проверяется сплошным методом, а производство — выборочно).

4. По кругу вопросов, подлежащих  проверке:

• тематические (частичные) ревизии, которые предусматривают проверку ряда организаций по отдельным специальным вопросам;

• сквозные ревизии, которые охватывают ряд подразделений, входящих в состав одной организации, при этом проверяется деятельность головной организации и входящих в ее состав подразделений, цель сквозной ревизии — наряду с проверкой финансово - экономической деятельности подразделений организации установить качество управления их деятельностью;

• комплексные ревизии, в ходе которых изучается широкий круг вопросов хозяйственной деятельности организации. Такие ревизии обычно проводят бригады, в которые кроме бухгалтера-ревизора входят работники планового отдела, отдела кадров и другие специалисты. Комплексные ревизии — наиболее эффективный способ проверки финансово-хозяйственной деятельности организации. Цель таких ревизий - объективная, полная и правильная оценка работы анализируемой системы, разработка технически и экономически обоснованных предложений по ее совершенствованию и обеспечению успешного выполнения экономических показателей деятельности организации;

• некомплексные ревизии, которые проводит обычно один ревизор путем проверки хозяйственно-финансовой деятельности по данным бухгалтерской документации, учетных регистров и отчетности.

3.По способу  контроля за результатами ревизионной  работы:

• дополнительные ревизии, которые проводят, когда имеются данные о том, что при проведении плановой ревизии не полностью вскрыты факты нарушений финансово-хозяйственной деятельности организации;

• повторные ревизии, которые практикуются для усиления контроля за качеством ревизионной работы. Обычно их проводят после плановой ревизии за тот же период. Цель повторной ревизии — выяснить, как организация ликвидирует недостатки, отмеченные в акте плановой ревизии.

 

 

2 РЕВИЗИЯ КАПИТАЛЬНЫХ ВЛОЖЕНИЙ

2.1 Капитальные вложения

Капитальными  вложениями называются вложения инвестиций в основные средства, нематериальные активы, земельные участки, объекты  природопользования. В соответствии с Федеральным законом от 25 февраля 1999 г. № 39-ФЗ «Об инвестиционной деятельности в Российской Федерации, осуществляемой в форме капитальных вложений» субъектами инвестиционной деятельности являются ин­весторы, заказчики, подрядчики, пользователи объектов капитальных вложений и другие лица.

Инвесторы определяют сферу приложения инвестиций, разрабатывают условия контрактов на строительство объекта, финансируют строительство.

Заказчики организуют строительство и управляют им от разработки технико-экономического обоснования (ТЭО) до сдачи объекта строительства в эксплуатацию или его выхода на проектную мощность.

Застройщики являются землевладельцами, обладают правами  на земельный участок под застройку.

Подрядчики  — непосредственные исполнители строительных работ. Подрядчики работают по договору подряда или государственному контракту. Подрядчик, осуществляющий строительную деятельность по генеральному договору, заключаемому с заказчиком на стоимость строительства объекта в целом или основной части работ, называется генеральным. Согласно генеральным договорам генподрядчик принимает на себя обязательства по координации работ и ответственность за своевременное и качественное выполнение всего комплекса работ, предусмотренного договором. Генподрядные организации — это, как правило, общестроительные организации, выполняющие работы по возведению стен, несущих и ограждающих конструкций, кровли и т.д. (каменные, бетонные и железобетонные, кровельные работы и др.).

Отдельные виды специальных строительных работ выполняются специализированными субподрядными организациями на основании субподрядных договоров, заключаемых между генподрядчиком и субподрядчиком. Подрядчики обязаны иметь лицензию на осуществление ими видов деятельности, которые подлежат лицензированию в соответствии с законодательством.

Проектировщики  — лица, которые проектируют объект строительства. Генеральный проектировщик для разработки специальных разделов проекта или проведения научных исследований может привлекать специализированные проектные или научно-исследовательские организации.

Пользователи  — лица, для которых создаются  объекты основных средств.

Создание основных средств путем строительства  называется капитальным строительством. В капитальном строительстве  получили распространение такие организационные формы, как хозяйственный и подрядный способы.

При хозяйственном  способе строительство объектов ведется собственными силами заказчика или инвестора. Для этого в организационной структуре заказчика создается строительно-монтажное подразделение, которое и осуществляет комплексное строительство объекта.

При подрядном  способе строительство объекта  осуществляется постоянно действующими специальными строительными и монтажными организациями (подрядчиками) по договорам с заказчиком.

Проектно-сметную документацию по договору с заказчиком готовит проектировщик. Перечень подготавливаемых документов содержится в приложении к договору. Проектно-сметную документацию заказчик может изготовить своими силами. В этом случае перечень документов для осуществления капитальных вложений будет приведен в распорядительных документах заказчика. Проектно-сметная документация передается подрядчику в строго установленные договором сроки.

По сложившейся  практике часть проектно-сметной документации, а именно: проектные задания, технические проекты, сметы, сметно-финансовые расчеты, единичные расценки, калькуляции сметных цен на материалы — должна передаваться подрядчику при подписании договора подряда на капитальное строительство, а рабочие чертежи и составленные по ним сметы на строительно-монтажные работы в полном комплекте по объекту в целом или отдельным очередям строительства — не позднее, чем за три месяца до начала работы.

Технические проекты  на металлоконструкции с пояснительными записками, расчетами и спецификациями на металл должны передаваться за шесть месяцев до начала работ; заводские спецификации, технические условия, раппорта, акты испытаний и другие документы заводов — изготовителей оборудования — за месяц до начала работ по монтажу оборудования.

Организация имеет право привлекать своих специалистов для составления проектов реконструкции цехов, участков или изменения технологических процессов.

Учет капитальных  вложений регулируется следующими нормативными документами:

• ПБУ 2/94 «Учет  договоров (контрактов) на капитальное строительство», утвержденным приказом Минфина России от 20 декабря 1994 г. № 167;

• Положением по бухгалтерскому учету долгосрочных инвестиций, утвержденным письмом Минфина России от 30 декабря 1993 г. № 160;

•Типовыми методическими  рекомендациями по планированию и учету себестоимости строительных работ, утвержденными приказом Минстроя России от 4 декабря 1995 г. № БЕ-11-260/7 по согласованию с Минэкономики России и Минфином России.

Информация о капитальных вложениях застройщика в основные средства обобщается на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы». На этом счете учитываются все затраты, связанные с соору­жением и вводом в эксплуатацию объектов основных средств, и определяется инвентарная стоимость объектов.

Не включаются в инвентарную  стоимость объектов основных средств следующие затраты:

• на подготовку эксплуатационных кадров для основной деятельности строящихся предприятий;

• перспективного характера (геолого-разведочные, изыскательские и др.);

• средства, передаваемые на строительство объекта в порядке долевого участия, если объект будет передан в собственность другой организации;

• по возмещению собственникам  стоимости принадлежащих им строений, посадок;

• расходы по уплате процентов  за кредиты банков сверх учетных ставок, установленных Банком России, плюс три пункта;

•убытки от разрушений незаконченных  строительством зданий и сооружений, возникшие от стихийных бедствий;

• затраты на консервацию  строительства;

• расходы по сносу, демонтажу  и охране объектов, прекращенных строительством;

• проценты, штрафы, пени и неустойки за нарушения в финансово-хозяйственной деятельности организации.

Затраты на строительство  учитываются на субсчете «Строительство объектов основных средств» счета 08, а затраты, не входящие в инвентарную стоимость,— на субсчете «Затраты, не увеличивающие стоимость основных средств» счета 08.

Подрядный способ ведения работ. В бухгалтерском учете принятые от подрядчика работы должны быть отражены проводкой:

Д 08, субсчета «Строительство объектов основных средств» и «Затраты, не увеличивающие стоимость основных средств» — К 60 (76) — по акту приемки законченного строительством объекта. По мере ввода объекта в эксплуатацию делается проводка:

Д 01 — К 08, субсчет  «Строительство объектов основных средств».

Выполнение  работ хозяйственным способом. Затраты на ве­дение работ отражаются в учете проводкой:

Д 08, субсчет  «Строительство объектов основных средств» — К 02 (05, 10, 12, 69, 70, 76).

Окончание работ  и ввод объекта в эксплуатацию отражаются в учете проводкой:

Д 01 — К 08, субсчет «Строительство объектов основных средств».

Затраты, не входящие в инвентарную стоимость объекта, по мере их осуществления списываются  со счета 08 в дебет счета 91. Если в  схеме строительства есть инвестор, то заказчик передает расходы, не увеличивающие стоимость основных средств, инвестору, которые он относит в своем учете на счет 91.

Заказчик приходует  на свой баланс выполненные объемы работ согласно справке формы  № КС-3 по сметной (договорной) стоимости, включая сметную стоимость материальных ресурсов.

Нередко поставщиком  материальных ресурсов является заказчик. По установившемуся правилу в этом случае расчеты за постав­ленные материалы осуществляются не перечислением денежных средств, а взаиморасчетами. Для этого в справках формы № КС-3 о приемке выполненных подрядчиком работ суммы удержаний за переданные материалы выделяются в специальных графах.

Часто заказчик передает подрядчику материалы как  давальческое сырье для переработки. В данной ситуации переданные в пере­работку давальческие материалы у заказчика  будут после их использо­вания списаны  в дебет счета 08 как капитальные  затраты на строи­тельство объекта на основании справки формы № КС-3. В справке сметная стоимость работ указывается без учета сметной стоимости давальческих материалов.

Расчет стоимости  строительных работ осуществляется на основании СНиПов и ЕНиРов. В общем виде норматив выглядит следующим образом.

Направления ревизии  капитальных вложений. Основой для  оценки законности операций по расходованию средств в процессе строительства  является наличие утвержденной в установленном порядке проектносметной документации. Проверка наличия проектно-сметной документации выявляется инвентаризацией и встречной сверкой. Фактическое наличие проектов, смет, рабочих чертежей определяется путем обязательного просмотра и анализа этих документов, изучения записей в книге или ведомости регистрации документов, поступивших в организацию. Особое внимание необходимо обращать на своевременное поступление рабочих чертежей, их комплектность, а также качество поступающей технической документации.

Ревизующий  должен проанализировать утвержденные проекты, просмотреть на стройке карточки регистрации проектов, в которых фиксируются все исправления, внесенные в проекты. Необходимо проверить, не ведется ли беспроектное строительство. Наличие беспроектного строительства можно установить непосредственно на строящемся объекте путем инвентаризации имеющихся рабочих чертежей и другой проектной документации.

В процессе проверки обеспеченности строительства технической документацией нужно установить качество этой документации. Для этого изучают претензии подрядной строительной организации к качеству проектов, смет, рабочих чертежей, а также анализируют эти документы.

Ревизующий  проверяет обоснованность плана капитальных вложений, а именно: правильно ли указаны объемы работ, подлежащих выполнению; не включены ли в план капитальных вложений работы, которые относятся к капитальному ремонту, и затраты, не увеличивающие стоимость основных средств.

Проверка подрядного договора на выполнение строительных работ — еще одно направление  ревизии. Своевременное заключение договоров с подрядчиками имеет большое значение для начала работ в запланированный срок. Ревизующий должен установить, как постав­лен оперативный учет за выполнением договорных условий строительства, своевременно ли выявляются нарушения договорных обязательств сторонами, его подписавшими. Сроки, в течение которых могут быть предъявлены претензии по договору подряда, определены Гражданским кодексом Российской Федерации и специальными нормативными актами.

Важнейшей задачей  ревизии договорных взаимоотношений между подрядчиком и заказчиком является проверка состояния расчетов заказчика с подрядчиком за выполненные работы и по авансам, выданным подрядной организации. Аванс считается неоправданным в том случае, если подрядная организация не приступает к работе и не сдает выполненные работы в сроки, предусмотренные договором. Однако возможно и обратное — неполное финансирование подрядчика с точки зрения объема выполненных работ. В любом случае следует выяснить причины нарушений и принять меры к их устранению.

Ознакомившись с планом капитального строительства на изучаемый период, ревизор последовательно выясняет, все ли сделало ревизуемое предприятие-заказчик для того, чтобы план был выполнен успешно. При этом, в частности, необходимо проверить:

• своевременно ли были заключены генеральные договоры с подрядчиками и поставщиками оборудования; отведен и передан ли в срок подрядчику земельный участок под застройку;

• передана ли генподрядчику проектно-сметная  документация, включая рабочие чертежи, не менее чем на первый год строительства;

• как и кем осуществляется технический надзор;

• в каком  порядке проводится приемка поступающего оборудования, как организовано его хранение до передачи в монтаж или эксплуатацию;

• как выполняются  подготовительные работы по обеспечению  нормальной эксплуатации вводимых объектов и производственных мощностей, в том числе по обеспечению технологическими транспортными средствами, инвентарем, инструментом, сырьем и материалами и т.п.;

• осуществлены ли в период планового пускового  срока пусконаладочные и другие работы по подготовке к сдаче объектов капитальных вложений государственным приемочным комиссиям.

Объем выполненных  работ является материальной основой  их стоимости. Поэтому проверка правильности определения объема выполненных  работ имеет исключительно важное значение. Основными материалами для проверки показателей объема выполненных работ служат данные актов приемки выполненных работ, акты инвентаризации незавершенного строительства. Общая оценка выполнения плана строительно-монтажных работ и ввода в действие законченных объектов дается на основании отчетности. В процессе ревизии важно выявить факты завышения объемов и стоимости выполненных работ.