Контроль и ревизия. 46
Министерство образования и науки Российской Федерации
Федеральное агентство по образованию ГОУ ВПО
Всероссийский заочный финансово-
Учетно-статистический факультет
Специальность «Бухгалтерский учет, анализ и аудит»
Контрольная работа
По дисциплине: «Контроль и ревизия»
Тема 16.
Выполнила:
Воронеж 2012
Содержание
Введение 3
1. Порядок проведения инвентаризации денежных средств 5
2. Порядок проведения инвентаризации основных средств и нематериальных активов 8
6. Порядок проведения инвентаризации сырья и материалов 14
Заключение 17
Список использованной литературы 18
Введение
Не смотря на минувший кризис, появляются новые предприятия, заключаются договора, запускается производство тех или иных товаров… Одним словом, экономика не стоит на месте. От части, всё это происходит благодаря тому, что эффективно работает управленческий персонал, т. е. всё чаще принимаются правильные решения по управлению предприятием.
Не для кого не является тайной, что наиболее эффективные решения принимаются на основании правильной и достоверной информации. Это, в свою очередь, говорит о тесной взаимосвязи управления с контролем. Ведь именно за счёт хорошего контроля достигается максимально достоверная информация, предоставляемая руководству.
Самый распространенный метод фактического контроля — инвентаризация. С её помощью не только контролируется сохранность собственности организации, но и обеспечивается достоверность фактических данных.
На первый взгляд кажется все предельно просто в процессе инвентаризации: проставил инвентарные номера, сделал инвентаризационную опись - и всё. Но, к сожалению, это только видимость. На самом деле данный процесс является очень длительным, монотонным, отнимающий много времени, сил и нервов у бухгалтеров, материально-ответственных лиц, руководителей организации. Взять, к примеру, случай, когда обнаруживаются недостачи товарно-материальных ценностей, причины которых в одночасье нельзя определить. Тогда перед руководителем ставится сложная задача, которая, в результате неправильного решения, может повлечь за собой финансовую и уголовную ответственность.
Исходя из вышеизложенного, можно неоднократно делать выводы, что рассматриваемая тема является достаточно актуальной в настоящее время. Поэтому цель данной работы заключается в наиболее углубленном изучении инвентаризации как основного метода фактического контроля.
Итак, в работе будут рассмотрены такие вопросы, как:
1. Инвентаризация: понятие, виды и задачи;
2. Общие правила проведения инвентаризации;
3. Отражение результатов инвентаризации;
4. Порядок проведения
инвентаризации денежных
5. Порядок проведения
инвентаризации основных
6. Порядок проведения
инвентаризации сырья и
Следует отметить, что основными источниками написания данной работы служат:
- Федеральный Закон от 21.11.1996 № 129-ФЗ (ред. от 03.11.2006) «О бухгалтерском учете»;
- Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утверждённые приказом Минфина России от 13.06.95 № 49;
- Инвентаризация: бухгалтерская и налоговая / Под ред. Г.Ю.Касьяновой (4-е изд., перераб и доп.). – М.: ИД «Аргумент», 2008.
1. Порядок проведения инвентаризации денежных средств
Инвентаризация кассы проводится в соответствии с Порядком ведения кассовых операций в Российской Федерации, утверждённым решением Совета директоров Банка России от 2.09.93 № 40. Для выявления ошибок и предотвращения злоупотреблений проводят внезапную инвентаризацию кассы, в ходе которой производится полный пересчёт наличных денег и проверка других ценностей, находящихся в кассе. Пересчитанный остаток наличных денежных средств сверяют с данными кассовой книги.
Кассир предоставляет для проверки последний кассовый отчёт и документы по операциям последнего дня, а также даёт расписку в том, что все приходные и расходные документы включены им в отчет и к моменту инвентаризации в кассе нет неоприходованных или несписанных в расход денег.
При инвентаризации кассы проверяется фактическое наличие денежных средств путем полистного пересчёта всех денежных знаков в покупюрной описи; никакие расписки в остаток наличных денег в кассе не включаются.
Одновременно подлежат инвентаризации денежные документы, ценные бумаги и бланки строгой отчетности, с учётом начальных и конечных номеров тех или иных бланков, а также по каждому месту хранения и материально ответственным лицам. При этом определяется как фактическое их количество, так и стоимостная оценка.
По результатам
проверки оформляется акт инвентаризации
Результаты инвентаризации отражаются бухгалтерскими записями.
Излишки денег, установленные проверками, приходуют в кассу и зачисляют в доход организации :
Дебет счета 50 «Касса»; Кредит счета 91 «Прочие доходы».
Недостача денег
в кассе оформляется
Дебет счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей»; Кредит счета 50 «Касса».
Недостача денег в кассе подлежит взысканию с кассира :
Дебет счета 73 «Расчеты по возмещению материального ущерба»; Кредит счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей».
Недостача денег в кассе внесена с кассиром :
Дебет счета 50 «Касса»; Кредит счета 73 «Расчеты по возмещению материального ущерба».
Если во взыскании недостачи с виновного лица отказано судом, недостача списывается на финансовый результат:
Дебет счета 91 «Прочие доходы»; Кредит счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей»
Инвентаризация денежных средств, находящихся на расчётном и специальных счетах, согласно п. 3.43 Методических указаний по инвентаризации, производится путём сверки остатков сумм, числящихся соответственно по данным бухгалтерского учёта на счетах 51 «Расчётные счета», 55 «Специальные счета в банке» с данными выписок банков. Обычно сверка с банком осуществляется в специальных формах по состоянию на 1 января каждого года. Для отражения результатов инвентаризации денежных средств на счетах в банках не предусмотрено никаких унифицированных форм актов и описей. Организация разрабатывает указанные формы самостоятельно.
Отклонения от учётных данных, выявленные при инвентаризации, образуются только из-за ошибок бухгалтера. Например, при проведении инвентаризации было выявлено превышение остатка на счёте по данным выписки из банка над остатком, который значится по данным бухгалтерского учёта. При выяснении причины этого отклонения оказалось, что оно произошло из-за того, что в учёте была повторно отражена сумма, поступившая от покупателей. В данном случае положительное отклонение фактических данных от данных бухгалтерского учёта образовалось из-за ошибки бухгалтера, которую можно исправить следующей проводкой:
Дебет счета 51; Кредит счета 62 – сторно – исправлена ошибка, вызванная повторным отражением в бухгалтерском учета платежного поручения.
2. Порядок проведения инвентаризации основных средств и нематериальных активов
Проведение инвентаризации основных средств и отражение её результатов в учёте осуществляются согласно Методическим указаниям по инвентаризации имущества и финансовых обязательств.
Целью инвентаризации является подтверждение фактического наличия основных средств в натуре по местам их эксплуатации или нахождения данным бухгалтерского учёта.
Инвентаризация основных средств проводится один раз в три года, а книжного фонда библиотек – один раз в пять лет. Другие сроки инвентаризации вправе устанавливать руководитель организации.
Перед проведением инвентаризации проверяется правильность оформления первичной учетной документации по движению и наличию основных средств (инвентарные книги или карточки, технические паспорта и т.д.).
Перед началом проведения инвентаризации материально ответственные лица должны написать расписку о том, что все приходные и расходные документы на основные средства сданы в бухгалтерию, принятые объекты оприходованы, а выбывшие списаны в расход.
При инвентаризации основных средств инвентаризационная комиссия производит осмотр объектов и заносит в описи их полное наименование, назначение, инвентарные номера и основные технические или эксплутационные показатели.
При инвентаризации сооружений, зданий и другой недвижимости комиссия проверяет наличие документов, которые подтверждают нахождение указанных объектов в собственности организации. Также проверяется наличие документов на земельные участки, водоемы и другие объекты природных ресурсов, которые находятся в собственности предприятия.
Если при инвентаризации выявляются объекты, которые не отражены в учёте, а также объекты, по которым в регистрах бухгалтерского учёта отсутствуют или указаны неправильные данные, которые их характеризуют, то комиссия должна включить в опись правильные сведения и технические показатели по этим объектам. Оцениваются эти объекты с учетом рыночных цен, а износ определяется по действительному техническому состоянию объектов с оформлением сведений об оценке и износе соответствующими актами.
Если в процессе инвентаризации комиссия установила, что по отдельным объектам изменилась первоначальная стоимость, например, пристройка новых помещений, надстройка этажей, которые никак не отражены в бухгалтерском учете, то комиссия должна на основе соответствующих документов определить уменьшение или увеличение первоначальной стоимости объекта и отразить в описи. При этом нужно составить акт и указать причины и лиц, которые виновны в несвоевременном отражении соответствующих изменений в учетных регистрах.
Для учета результатов инвентаризации объектов основных средств используется инвентаризационная опись (форма № ИНВ. – 1), которая утверждена постановлением Госкомстата России. Все итоги в опись заносятся ручным или автоматизированным способом. Опись составляется в двух экземплярах.
Машины, оборудование и
транспортные средства заносятся в
описи индивидуально с
На основные средства, которые не подлежат восстановлению, инвентаризационная комиссия составляет отдельную опись с указанием времени ввода в эксплуатацию и причин, приведших эти объекты к непригодности (порча, полный износ и т.д.). Одновременно с инвентаризацией собственных средств проверяются средства, которые находятся на ответственном хранении или арендованные. По указанным объектам составляется отдельная опись, в которой дается ссылка на документы, которые подтверждают принятие этих объектов на ответственное хранение или в аренду.
Выявленные при инвентаризации
расхождения фактического наличия
имущества с данными
Излишки основных средств подлежат оприходованию по рыночной стоимости (на дату проведения инвентаризации) как неучтенные основные средства по дебету счета 01 «Основные средства» и отражаются на финансовых результатах хозяйственной деятельности организации по кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы».
При недостаче и порче объектов основных средств их остаточную стоимость списывают с кредита счета 01 «Основные средства» в дебет счета 02 «Амортизация основных средств». При выявлении конкретных виновников недостающие или испорченные основные средства оценивают по продажным(рыночным) ценам, которые действовавшим в данной местности на день причинения ущерба, и списывают с кредита счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» в дебет счета 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям». Разницу между рыночной ценой и остаточной стоимостью основных средств отражают по дебету счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» и кредиту счета 98 «Доходы будущих периодов». По мере погашения задолженности её виновником соответствующую часть списывают со счета 98 «Доходы будущих периодов» в кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы». Если конкретные виновники не установлены или суд отказал во взыскании убытков с них, то недостающие и испорченные основные средства списывают у организаций с кредита счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» на финансовые результаты у коммерческой организации (счет 91) или увеличение расходов у некоммерческой организации.
При инвентаризации нематериальных активов необходимо проверить наличие документов, подтверждающих права организации на его использование, правильность и своевременность отражения нематериальных активов в балансе.
Нематериальные активы, принятые на учет, организация включает в состав своего имущества.
Для оформления даны инвентаризации нематериальных активов используется инвентаризационная опись нематериальных активов (типовая форма № ИНВ – 1а). Опись составляется комиссией в одном экземпляре. В инвентарных описях фиксируется фактическое наличие объектов нематериальных активов по наименованиям и по назначению.
Для отражения результатов инвентаризации нематериальных активов по которым выявлены отклонения от учетных данных, составляется Сличительная ведомость результатов инвентаризации основных средств ( типовая форма ИНВ – 18). Форма данной сличительной ведомости используется потому, что типовой формы отражения результатов инвентаризации нематериальных активов не разработано. Сличительная ведомость составляется бухгалтером и хранится в бухгалтерии.
Выявленные при инвентаризации расхождения между фактическим наличием нематериальных активов и данными бухгалтерского учета отражаются на счетах бухгалтерского учета в следующем порядке:
- излишки нематериальных активов приходуются по рыночной стоимости на дату проведения инвентаризации, и соответствующая сумма зачисляется на финансовые результаты. При этом выясняется, когда и по распоряжению кого были приобретены неучтенные объекты нематериальных активов и куда списаны соответствующие расходы.
- недостача объектов нематериальных активов относится за счет виновных лиц.
Если виновные лица не установлены или суд отказался во взыскании убытков с них, то убытки от недостачи объектов нематериальных активов списываются на финансовые результаты организации.
Выявленные в ходе инвентаризации излишки нематериальных активов принимаются к учету в составе внереализованных доходов и отражаются проводкой:
Дебит 04 «Нематериальные активы»; Кредит 91 «Прочие доходы и расходы».
По недостающим объектам нематериальных активов списывается сумма накопленной амортизации:
Дебит 05 «Амортизация нематериальных активов»; Кредит 04 «Нематериальные активы».
Затем списывается недостача объектов нематериальные активов по остаточной стоимости:
Дебит 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей»; Кредит 04 «Нематериальные активы»
Если виновное лицо установлено и признало свою вину, то сумма недостачи относится на счет данного виновного лица по остаточной стоимости объекта. Для этих целей в бухгалтерском учёте используется счёт 73 « Расчеты с персоналом по прочим операциям», субсчёт «Расчеты по возмещению материального ущерба». Данная операция отражается записью:
Дебит 73 « Расчеты с персоналом по прочим операциям», субсчет «Расчеты по возмещению материального ущерба»; Кредит 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей»
Разница между рыночной и балансовой стоимостью недостающего объекта нематериальных активов также относится на счет виновного лица и одновременно эта сумма отражается в составе будущих доходов организации на счете 98 «Доходы будущих периодов», на субсчете «Разница между суммой, подлежащей взысканию с виновных лиц, и балансовой стоимостью по недостачам ценностей»
В счет погашения причиненного ущерба виновное лицо внести денежные средства в кассу организации, на расчетный счет организации в банке или эти суммы могут быть удержаны из его заработной платы:
Дебит 50 «Касса», 51 «Расчетные счета», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»; Кредит 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям», субсчет «Расчеты по возмещению материального ущерба».
Одновременно сумма доходов будущих периодов в части, пропорциональной поступившему платежу, включается в состав прочих доходов организации:
Дебит 98 «Доходы будущих периодов», субсчет «Разница между суммой, подлежащей взысканию с виновных лиц, и балансовой стоимостью по недостачам ценностей»; Кредит 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет «Прочие доходы».
При отсутствии виновного лица недостача списывается в состав внереализованных расходов:
Дебит 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет «Прочие расходы»; Кредит 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей».
Сумма нанесенного ущерба от недостачи нематериальных активов списывается на убытки:
Дебит 99 «Прибыли и убытки»; Кредит 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет «Сальдо прочих доходов и расходов»
Сумма внереализованного дохода, полученная в результате возмещения работником суммы недостачи, списывается:
Дебит 91 «Прочие доходы и расходы», субсчёт «Сальдо прочих доходов и расходов»; Кредит 99 «Прибыли и убытки»
3. Порядок проведения инвентаризации сырья и материалов
Сохранность и правильное оформление по движению материально – производственных запасов подтверждается результатами периодически проводимой инвентаризации.
Прежде чем приступить к проверке фактического наличия материалов, рабочая инвентаризационная группа обязана: опломбировать подсобные помещения, подвалы и другие места хранения ценностей, имеющие отдельные входы и выходы; проверить исправность всех весоизмерительных приборов и соблюдение установленных сроков их клеймения; получить последние на момент инвентаризации реестры приходных и расходных документов или отчеты о движении материальных ценностей.
Инвентаризация проводится
по местам хранения запасов и при
присутствии материально –
В процессе проведения инвентаризации решается широкий перечень вопросов:
- Наличие условий, способствующих сохранности материально – производственных запасов, оформлению их приема и отпуска;
- Состояние складского и весоизмерительного хозяйства;
- Постановка складского учета;
- Выявление фактического наличия запасов и сопоставление его с данными бухгалтерского учета и др.
При проведении инвентаризации комиссия в присутствии материально ответственных лиц осуществляет тщательный подсчет, взвешивание и обмер каждого вида (сорта) материалов и полученные фактические результаты записывает в инвентаризационные описи. Запись производится по каждому отдельному наименованию материалов с указанием номенклатурного номера, вида, группы, партии, сорта в единицах счета, массы или меры. Не допускается вносить в описи данные об остатках ценностей со слов материально ответственных лиц или по данным учета без проверки фактического наличия.
Отдельные описи составляются на материалы, находящиеся в пути, на ответственном хранении на складах других организаций, подвергшиеся порче, ненужные, неликвидированные, а также на поступившие или отпущенные во время проведения инвентаризации.
Описи подписываются всеми членами комиссии и материально ответственными лицами, которые подтверждают, что все материалы проверены в их присутствии и претензий к комиссии они не имеют.
Данные инвентаризационных описей используются для составления сличительных ведомостей, в которых фактические данные описей сопоставляются с учетными данными.
В целях подтверждения достоверности результатов инвентаризации по распоряжению руководителя организации могут проводиться контрольные проверки с участием материально ответственных и членов инвентаризационной комиссии. Результаты контрольных проверок оформляются актом о контрольной проверке правильности проведения инвентаризации ценностей (ф. № ИНВ – 24) и регистрируются в Журнале учета контрольных проверок правильности проведения инвентаризации (ф. № ИНВ – 25). Данные результатов проведенных в отчетном году инвентаризацией обобщаются бухгалтерией в Ведомости учета результатов, выявленных инвентаризацией (ф. № ИНВ – 26). В дальнейшем информация, содержащаяся в ведомости, используется как один из основных источников при анализе эффективности инвентаризаций, проведенных на предприятии в отчетном периоде.
Результаты инвентаризации
должны быть отражены в учете и
отчетности того месяца, в котором
была закончена инвентаризация, а
по годовой инвентаризации – в
годовой бухгалтерской
При выявлении недостач или излишков материально ответственные лица должны дать им соответствующие объяснения.
Излишки материалов, выявленные в ходе инвентаризации, приходуются на счет 10 «Материалы», а соответствующая сумма зачисляется на финансовые результаты. При этом делается запись:
Дебит 10 «Материалы»; Кредит 91 «Прочие доходы и расходы».
Недостачи материальных ценностей списываются на счет 94 «недостачи и потери от порчи ценностей» по фактической себестоимости, а по частично испорченным материалам – в сумме определившихся потерь. На сумму недостач и порчи ценностей составляется бухгалтерская проводка:
Дебит 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей»; Кредит 10 «Материалы» (по соответствующим субсчетам).
Списание недостач в пределах норм естественной убыли относится в дебет счетов учета расходов организации:
Дебит 20 «Основное производство», 25 «Общепроизводственные расходы» и др.; Кредит 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей».
При хищении, а также сверх норм естественной убыли, когда установлены конкретные виновники, делается запись:
Дебит 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям», субсчёт «Расчеты по возмещению материального ущерба»; Кредит 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей».
Недостача сверх норм естественной убыли, а также при хищении, когда конкретные виновники не установлены, или при отказе суда во взыскании вследствие необоснованности исков отражается:
Дебит 91 «Прочие доходы и расходы», субсчёт «Прочие расходы»; Кредит 94 «недостачи и потери от порчи ценностей»
Заключение
С помощью инвентаризации проверяется правильность данных текущего учета материальных и денежных средств, выявляются ошибки, допущенные в учете, принимаются на учет неучтенные хозяйственные объекты, контролируется сохранность хозяйственных средств, которые числятся у материально ответственных лиц.
Значение и роль инвентаризации очень велика. При её проведении устанавливается фактическое наличие ценностей и денежных средств у материально ответственного лица, наличие неполноценного и ненужного имущества. Проверяются условия сохранности и состояния основных средств, материальных ценностей и денежных средств, выявляются недостачи, излишки и злоупотребления.
Только благодаря этому методу фактического контроля можно установить соответствие между количеством и качеством имущества указанного в бухгалтерском балансе и имущества в действительности находящимся на предприятии.
Инвентаризация имеет большое значение для правильного определения затрат на производство продукции, выполненных работ и оказанных услуг, для сокращения потерь товарно-материальных ценностей, предупреждения хищений имущества и т.п.
Недостатком в организации и проведении инвентаризации является то, что отдельные вопросы в процессе пересчета денежных средств, материальных ценностей и проверки расчетов некоторые ревизоры передоверяют материально ответственным лицам.
Список использованной литературы
- Налоговый кодекс Российской федерации;
- Федеральный Закон от 21.11.1996 № 129-ФЗ (ред. от 03.11.2006) «О бухгалтерском учете» опубликован в "Собрании законодательства РФ", 25.11.1996, N 48, ст. 5369.
- Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утвержденные приказом Минфина России от 13.06.95 № 49;
- Бровкина Н.Д. Контроль и ревизия: Учеб. пособие. под ред. проф. М.В. Мельник.-М.:ИНФРА-М,2010-346с.
- Инвентаризация: бухгалтерская и налоговая / Под ред. Г.Ю.Касьяновой (4-е изд., перераб и доп.). – М.: ИД «Аргумент», 2008
- Контроль и ревизия: учебное пособие/ коллектив авт., под ред. д-ра экон. наук, проф. М. Ф. Овсейчук – 2-е изд., испр. – М.: КНОРУС, 2005. – 224с;
- СПС «Консультант Плюс».
Данная работа скачена с сайта Банк рефератов http://www.vzfeiinfo.ru ID работы:16605
