Содержание 
 

1. Проблемы  организации ведомственного контроля  и пути его совершенствования

     Согласно  ст. 21 Угловно-процессуального Кодекса  Российской Федерации «За деятельностью  учреждений и органов, исполняющих  наказания, осуществляется ведомственный  контроль со стороны вышестоящих  органов и их должностных лиц. Порядок осуществления ведомственного контроля определяется нормативными правовыми актами.»

     Ведомственный (внутриведомственный) контроль проводится министерствами, комитетами, департаментами и другими органами государственного управления за деятельностью подведомственных им предприятий (объединений), организаций и учреждений. Обычно такой контроль осуществляется путем проведения ревизий и тематических проверок.

     Ведомственный государственный контроль проводится внутри отдельных государственных  ведомств (министерств, концернов, органов  управления исполнительной власти). Для этой цели в структуре ведомств предусмотрены органы ведомственного финансового контроля, которые и проводят такой контроль. Основным объектом контроля является производственная и финансовая деятельность подведомственных организаций и учреждений. Для проведения ведомственного контроля могут привлекаться ревизоры государственных и негосударственных контрольно-ревизионных органов.

     Ведомственный контроль осуществлялся методически, когда налоговые и методологические изменения доводились до организаций в виде ведомственных инструкций и указаний. Другим видом ведомственного контроля считалась ведомственная отчетность, которая осуществлялась параллельно с налоговой, но в более детализированной форме (министерства и ведомства самостоятельно разрабатывали формы отчетности, перечень базовых показателей). Исполнение ведомственных и методический указаний страховало администрацию подведомственного предприятия от ошибок в области применения налогового, трудового и др. законодательств.

     Одной из актуальных задач в рамках реализации системы мер по реформированию сектора государственного управления является совершенствование ведомственного контроля.

     Представляется, что основная цель ведомственного контроля заключается в своевременном  и эффективном проведении превентивных мероприятий, выявлении причин возникновения установленных нарушений, в совместном с субъектом проведенной проверки формировании комплекса мер по недопущению нарушений в дальнейшем и нивелированию последствий выявленных проблем.

     Не утратила актуальности и такая задача ведомственного контроля, как своевременное информирование руководства Министерства финансов РФ и Казначейства России о выявленных нарушениях для принятия необходимых мер воздействия к должностным лицам, допустившим их. Однако для целей ведомственного контроля данная задача не должна быть превалирующей.

     Объектами контроля являются все технологические  процессы, осуществляемые в Федеральном  казначействе, в том числе организация  системы кассового обслуживания исполнения бюджетов всех уровней бюджетной системы Российской Федерации, исполнение смет доходов и расходов по гл. 100 "Федеральное казначейство", проведение мероприятий по защите конфиденциальной информации и т.п.

     Методологическими принципами организации ведомственного финансового контроля в Федеральном казначействе являются:

     использование процессного подхода в организации  проверочной деятельности;

     вариативность в выборе форм и объектов контроля;

     системность в организации контрольной работы;

     применение  современных информационных и телекоммуникационных технологий (ICT) в процессе проведения контрольных мероприятий;

     внедрение механизмов обратной связи и обеспечение  должной степени транспарентности при подведении итогов проверочных  работ;

     применение  элементов внутреннего финансового аудита в процессе осуществления внутреннего контроля;

     активное  развитие кадрового потенциала сотрудников  контрольно-инспекторского аппарата Казначейства России.

     В рамках реализации процессного подхода  на основании международного стандарта ISO 9000 и национального стандарта "Методология функционального моделирования" специалистами центрального аппарата Федерального казначейства были описаны основные итеративные контрольные процедуры и на их основе подготовлены необходимые инструктивные материалы, отражающие следующие элементы: стандартизированные процедуры контроля, порядок формирования плана контрольной работы, требования к выбору объектов проверок и оформлению их результатов и т.д.

     При проведении последующего контроля в  Федеральном казначействе используется широкий спектр инструментов, в частности осуществляются комплексные, тематические, камеральные, дистанционные проверки, а также самопроверки. Причем потенциал последних (когда контрольные мероприятия реализуют, например, схожие по технологическому циклу либо смежные структурные подразделения или отдельные сотрудники) является весьма высоким и требует дальнейшего раскрытия.

     Важнейшим направлением контрольной работы Казначейства России должно стать инкорпорирование вышеуказанных форм и видов проверочных мероприятий в текущий контроль за деятельностью ведомства (путем, например, проверки документов незакрытого операционного дня на основе их репрезентативной выборки).

     Использование принципа системности в процессе организации ведомственного контроля означает:

     обеспечение (при необходимости) максимального  охвата стандартизированными контрольными процедурами аспектов деятельности проверяемого субъекта;

     применение  технологий перманентного контроля в случае выявления существенных нарушений (включая повторные тематические проверки);

     межведомственную  координацию планов контрольной  работы с государственными органами, реализующими последующий финансово-бюджетный  контроль (в первую очередь со Счетной  палатой РФ и Росфиннадзором) с  целью минимизации числа дублирующих проверок и т.д.

     Чрезвычайно важным в этом контексте представляется также обеспечение внутриведомственных  стандартов периодичности проведения комплексных проверок УФК и выборочных - подведомственных им отделений. С 2006 г. минимальная частота их проведения составляет один раз в три года, с 2009 г. - не реже одного раза в два года.

     Существенное  повышение объективности, оперативности, надежности контрольных мероприятий  обеспечивается внедрением современных ICT-процессов, реализуемым в Федеральном  казначействе по двум важнейшим направлениям:

     автоматизация сводно-аналитических операций, а  также данных дистанционного контроля, проводимого в органах Казначейства России;

     технологический контроль, нацеленный на автоматизированное выявление отклонений от стандартизированных регламентов.

2. Задача 1

     Документальная  ревизия отчетов, приходных и  расходных документов по движению товаров  за межинвентаризационный период в  отделе Центрального гастронома приведена  ревизионной комиссией АО «Продторг» с участием ст. бухгалтера магазина, в присутствии зав. отделом. /Состав ревизионной  комиссии, время  ревизии, межинвентаризационный  период  и  другие  общие  данные  студенты указывают самостоятельно/.

     I.  На  день  последней  инвентаризации  товаров  в  отделе  установлены  следующие остатки: 46500 руб.

     II. По  данным  отчета  зав.  отделом  (проверенного  и  принятого   бухгалтерией) остатки товаров на  день инвентаризации составили: 46680 руб.

     III.  Согласно  акту  результатов   инвентаризации  ценностей,  составленному  бухгалтерией, сумма недостачи в отделе не превышала норм естественной убыли и составила в ее пределах:180 руб.

     IV. При  проверке  документов  за  межинвентаризационный  период  ревизором установлено:

     1)  По  двум  счетам-фактурам  базы  АО  «Продторг»  не  были  оприходованы поступившие в отдел Гастронома товары на общую сумму: 410 руб.

     2) Завышена  сумма начисленной естественной  убыли  товаров. В результате  сумму недостачи следует уменьшить  на пересчитанный размер естественной  убыли товаров.  В  результате  сумму  недостачи следует уменьшить на  пересчитанный размер естественной убыли, то есть:  не на 1800 руб., а на 1200 руб.;

     V. По данным бухгалтерского учета  установлено: 

     Остатки товаров на начало реализуемого периода: 46800 руб.

     Поступило товаров за реализуемый период: 440210 руб.

     Выбыло  товаров за реализуемый период:440330 руб.

     Задание:

     1.  Составить  промежуточный   акт  ревизии  товарных  операций  за межинвентаризационный  период,  указать  в  нем  характер  выявленных  нарушений, показать  соответствующие  данные  об  остатках,  поступлениях,  выбытия  товаров, окончательную  сумму  недостачи,  а  также  отразить  соответствующие исправительные записи.

     Сформировать  и изложить выводы и предложения по результатам ревизии. 
 

АО «Продторг»

_{(организация,  предприятие)} 

Промежуточный акт ревизии

от «_15_»____августа________ 2010__г.

________________________ находящихся в _________________________ 
 

РАСПИСКА

К началу проведения инвентаризации все ценности, принятые на мое ответственное хранение, оприходованы, а все выбывшие – списаны в расход.

_кассир_______ ___Степанова В.И.__________ ____________________

_{(должность)    (Ф.И.О.)    (подпись)}

На основании  приказа № __8__ от «_15__»_августа__2010_г. проведена инвентаризация ценностей, находящихся на ответственном хранении __________________________________________________________

за период с _1.08.10__г. по _15.08.10_г.

Ревизией  установлено следующее:

1. Остатки товаров на начало ревизуемого периода:___ 46800 руб.___
2. Поступило товаров за ревизуемый период:___ 440210 руб.
3. Выбыло товаров за ревизуемый период:_____ 440330 руб.
4. Остаток товаров на конец отчетного периода по данным бухгалтерского учета составил ____46680_____________________________________
5. Фактический остаток товаров по инвентаризационной ведомости___46500 руб.___________________________________________________
6. Результат инвентаризации: __недостача 180 руб._____
7. Согласно акту инвентаризации ценностей, составленному бухгалтерией, сумма недостачи в секции не превышала норм естественной убыли товаров и составила в ее пределах:__180___________________________________

При проверке документов за межинвентаризационный  период было выявлено завышение (занижение) суммы начисленной естественной убыли товаров на: _200__, то есть норма естественной убыли товаров составила: _1200_______.

При проверке документов за межинвентаризационный  период ревизией установлено:_____________________________________________________________________________

________________________________________________________________________________

Остаток по данным бухгалтерского учета должен составлять: ___46680 ____, то есть недостача составила: _180 руб._.

Скорректированная сумма естественной убыли составила:_1200 _____

Таким образом, недостача, подлежащая возмещению материально ответственным лицом, составила:__380 руб. __________________________________.

Выводы: в результате проведения ревизии  товарных операций за период с ______ по ________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________

Рекомендации: __Взыскать с материально ответственного лица недостачу, откорректировать записи бухгалтерского учета_________

РАСПИСКА

Подтверждаю, что все перечисленные в акте материальные ценности находятся на моем ответственном хранении и претензий к комиссии не имею.

_______________ ____________________ __________ _______________

_{(должность)    (Ф.И.О.)  (подпись)  (число)}

Председатель  комиссии:

Ревизор ОАО «Продторг»   ____________ ______________________

     _{(подпись)  (расшифровка подписи)}

Члены комиссии:

Главный бухгалтер  ____________ ______________________

     _{(подпись)  (расшифровка подписи)}

Заведующий  отделом  ____________ ______________________ 

      Была выявлена недостача в размере  180 руб., принято решение взыскать с материально ответственного лица недостачу на сумму 410, откорректировать записи бухгалтерского учета

     Проводки

     Дебет 94 Кредит 41 – 1990 руб.

     Дебет 73 Кредит 94 – 1540 руб.

3. Задача 2

     I.  Кассир  кассы  завода  Семенова  И.В.  получила  по  чеку  №  716948  от  20 сентября 200__ г. в Центральном  коммерческом банке: 8200 руб. 

     Деньги  в кассу не внесла и в приход по кассовому отчету не включила.

     II.  Старший  бухгалтер  расчетного  стола  Петрова  О.И.,  ответственная  за ведение  кассовых  операций  и  операций  по  расчетному  счету,  на  основе  выписки банка за 20 сентября 200__г. полученные кассиром Семеновой И.В. деньги отразила в журнале-ордере № 2 по кредиту счета № 51 «Расчетный счет» записью:

     Дебет счета № 50 «Касса»

     Кредит  счета № 51 «Расчетный счет».

     Итоговая  сумма за сентябрь в журнале-ордере № 1 в графе «С кредита счета  № 51 «Расчетный счет» в дебет  счета № 50 «Касса» составила: 92820 руб.

     III. В дебетовой ведомости  к журналу-ордеру № 1 по счету № 50 «Касса»  за сентябрь  в  графе  «С  кредита  счета №  51  «Расчетный  счет»  в  дебет  счета №  50 «Касса»  месячный  итог  старшим  бухгалтером  Петровой  О.И.  был  умышленно завышен на: 820 руб. вместо 92000 руб. показан 92820 руб.;

     В  результате  сентябрьские  месячные  итоги  граф  журнала-ордера  №  1  по кредиту  счета  «Расчетный  счет» №  51  и  ведомости  №  1  по  дебету  счета №  50 «Касса» с корреспонденцией:

     Дебет счета № 50 «Касса»

     Кредит  счета № 51 «Расчетный счет» стали тождественны.10

     IV. Общий итог за сентябрь в  ведомости № 1 по дебету счета  № 50 «Касса» в графе «Итого  по дебету счета № 50 «Касса»  зафиксирован: 125820 руб. вместо 125000 руб.;

     V.  В  журнале-ордере  №  1  по  кредиту  счета  №  50  «Касса»  в  графе  с корреспонденцией:

     Дебет счета № 26 «Общехозяйственные расходы»

     Кредит  счета  №  50  «Касса»  месячная  итоговая  сумма  за  сентябрь  умышленно завышена на: 820 руб. и значится 3820 руб. вместо 3000 руб.;

     VI. Общий  итог  за  сентябрь  в  журнале ордере № 1  по  кредиту счета № 50 «Касса» в графе «Итого по кредиту счета № 50 «Касса» отражено: 123820 руб. вместо 123000 руб.;

     VII.  В  расшифровке  счета   №  26  «Общехозяйственные  расходы»  сумма завышения отнесена на  статью «Прочие расходы».

     VIII. Остатки денежных средств по  счету № 50 «Касса» на начало  месяца (на 1 сентября 200__г.) по данным  бухгалтерского учета составили: 400 руб.;

     ЗАДАНИЕ:

     I.  По  материалам  задачи  составить   промежуточный  акт  ревизии   на 

     выявленный  факт злоупотребления со стороны кассира и старшего бухгалтера.

     II.  Сущность  злоупотребления  отразить  в  выводах  к  акту.  Составить предложения.

     III. Заполнить итоговые строки  за  сентябрь 200__г., указав действительные  и фиктивные суммы, в журнале-ордере  № 1 и дебетовой ведомости № 1 по счету № 50  «Касса».  Предложенные  в  задаче  (п.8)  остатки  денег  на  1  сентября  200__г. позволят  студенту  определить  остаток  денег  на  1  октября  200__г.  Его  следует вписать  в  графу  журнала-ордера №  1  «остаток  по  счету № 50  «Касса». Журнал-ордер и ведомость необходимо  приложить к акту  ревизии.  Этот  учетный регистр можно начертить от  руки  схематично,  показав в нем только  те  графы и строки, которые необходимы  для заполнения,  исходя  из  условий  задачи  (схема  журнала-ордера и ведомости по счету № 50 «Касса» прилагается). 

Ведомость результатов проверки кассовых операций 

     Злоупотребление состояло в том, что кассир присвоила сумму в размере 820 руб., а бухгалтер, пользуясь своими должностными полномочиями сознательно исказил данные регистров учета, чтобы скрыть хищение.

     Необходимо взыскать с кассира сумма 820 руб. и откорректировать бухгалтерскую отчетность. 

     Схема журнала-ордера № 1 и ведомость № 1 по счету № 50 «Касса»

     Сальдо по счету № 50 на 1 сентября 200__г.

     150 Руб.

     Сальдо по счету № 50 на

     1 сентября 200 г.

     1960 Руб.  

Список используемой литературы

1. Мельник М. В. Ревизия и контроль : учеб. пособие / М. В. Мельник,  А. С. Пантелеев, А. А. Звездин. – М. : ИД ФБК-ПРЕСС, 2003. – 520 с.
2. Румянцев А. В. Финансовый контроль : курс лекций / А. В. Румянцев. – М. : Дело и Сервис, 2008. – 144 с.
3. Сотников Л. В. Внутрифирменный контроль и аудит : учебник /         Л. В. Сотников. – М. : Финстатинформ, 2007. – 210 с.
4. Степашин С. В. Государственный финансовый контроль : учебник для вузов / С. В. Степашин, Н. С. Столяров, С. О. Шохин и др. – СПб. : Питер, 2006. – 557 с. (Серия «Учебник для вузов»)