Контроль и ревизия. 8

«МУРМАНСКИЙ ГОСУДАРСТВЕННЫЙ  ТЕХНИЧЕСКИЙ УНИВЕРСИТЕТ»

 

ФАКУЛЬТЕТ ЗАОЧНОГО СОЦИАЛЬНО-ЭКОНОМИЧЕСКОГО ОБРАЗОВАНИЯ

 

 

Кафедра ____________________________

 

Контрольная  работа по дисциплине:

Контроль и  ревизия.

 

Студент: 3 курса заочно ускоренной формы обучения 2 поток

специальность: Бухгалтерский учет, анализ и аудит

Летовальцева Ксения Андреевна

№ студенч. Билета БА08З-900

 

 

 

 

 

Преподаватель Бреславец  И.Н.

Дата сдачи в деканат ____________________

 

 

 

Мурманск, 2011 г.

 

Содержание:                                                                                                    стр.

1. Теоретические основы контрольно-ревизионной работы.               

Предмет и метод контроля.

1.   Содержание и задачи ревизии                                                            3
2.    Виды и формы финансового контроля                                             5
3.    Приемы и способы документального финансово –

 экономического контроля                                                                    9

4.   Приемы и способы фактического финансово-

экономического  контроля                                                           16

2. Ревизия и контроль кредитных операций.

2.1. Ревизия и контроль кредитных операций.                                 19

      2.2. Оценка системы внутреннего контроля                                            22

Список литературы.                                                                               27

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

1.Теоретические основы контрольно-ревизионной работы. Предмет и метод контроля.

 

1. Содержание и задачи ревизии.

 

Понятие «контроль» означает комплексное изучение различных  аспектов деятельности экономических  субъектов: экономической эффективности  и законности осуществляемых хозяйственных  операций, достоверности учетной  и отчетной информации о хозяйственных  и финансовых действиях при сопоставлении  с фактическим состоянием объектов контроля.

Составной частью контроля является ревизия, в основе процесса ревизии лежи изучение документов, в которых отражены хозяйственные, денежные и финансовые операции. В  ходе ревизии используется один из методов фактического контроля —  инвентаризация.

Главная цель ревизии —  обстоятельное изучение деятельности акционерных обществ, выявление  фактов искажения отчетных данных и  хищений собственности акционеров, а также разработка мероприятий  по предотвращению хищений и порчи  выпускаемой продукции и материалов, по сбережению денежных средств и  финансовых ресурсов.

Различают следующие виды ревизии:

• по ведомственным признакам: ведомственные, вневедомственные  и смешанные;
• по организационным признакам: плановые, внеплановые и перманентные;
• по степени охвата проверяемых объектов: сплошные ревизии, выборочные и комбинированные.
• по масштабам проверок: комплексные, некомплексные и тематические ревизии;
• в зависимости от звенности ревизуемых объектов: отраслевые, сквозные и однозвенные ревизии.

 

В теории и практике контроль - ревизионной деятельности выделяют такие этапы:

• Планирование ревизии;
• Составление программы проведения ревизии;
• Организация работы на месте ( объекте ревизии);
• Документальная и фактическая проверки;
• Систематизация материалов ревизии и составления акта;
• Согласование и обсуждение результатов ревизии на предприятии;
• Контроль за выполнением решений принятых по материалам ревизии.

При проведении ревизий должна быть установлена достоверность  информации, содержащейся в первичных  и сводных документах, учетных  регистрах и отчетности. При этом ревизоры определяют правильность корреспонденции  счетов, отражающих хозяйственные операции (движение материальных и финансовых ресурсов).

Важной задачей ревизии  и контроля является снижение вероятности  ухудшения экономических показателей. При этом особое значение приобретает  выявление зарождающихся отрицательных  тенденций, которые мот повлиять на эффективность хозяйственной  деятельности.

Задачи ревизионной службы - правильность оформления первичных  документов, определения их юридической  силы, установления своевременности  и точности составления учетных  регистров, изучения обоснованности расчетов нормативной естественной убыли  и снижения качества продукции.

 

 

 

 

2.  Виды и формы финансового контроля.

Успешность и эффективное  выполнение задач в различных  сферах экономики и финансов зависит  от соответствующей организации  и видов финансового контроля, форм и методов его проведения. В зависимости от организационно-правовых форм и форм собственности применяются  те или иные виды контроля, при этом ревизия осуществляется различными субъектами.

Формы и порядок осуществления  финансового контроля органами исполнительной власти, органами местного самоуправления устанавливаются Бюджетным кодексом Российской Федерации, иными нормативными правовыми актами Российской Федерации  и органов местного самоуправления.

Общее, что объединяет все  виды государственного финансового  контроля, - это единство содержания, предмета и метода. В зависимости  от сферы применения различают следующие  виды финансового контроля: государственный, муниципальный, ведомственный, внутрихозяйственный, общественный и независимый, или  аудит.

Государственный финансовый контроль — это контроль, осуществляемый органами государственной власти в  соответствии с законодательно наделенными  полномочиями.

Муниципальный финансовый контроль - это контроль, осуществляемый органами контроля муниципальных образований.

Ведомственный финансовый контроль - это финансовый контроль, проводимый контрольно-ревизионными подразделениями  министерств и ведомств внутри их поля деятельности.

Внутрихозяйственный финансовый контроль - это финансовый контроль, осуществляемый финансово-экономическими службами экономических субъектов. Объектом контроля в данном случае выступает финансовая деятельность экономического субъекта.

Независимый финансовый контроль - это контроль, осуществляемый аудиторами и аудиторскими организациями. Основной целью аудиторской деятельности является установление достоверности  бухгалтерской (финансовой) отчетности хозяйствующих субъектов и соответствия ими финансовых и хозяйственных  операций законодательным и нормативно-правовым действующим актам.

Можно провести более крупное  деление видов контроля и сказать, что существует ревизионная и  аудиторская деятельность. Основные различия между этими двумя формами  контроля рассмотрены в таблице 1.

Таблица 1. Отличительные  признаки аудита и ревизии

Признаки	Аудит	Ревизия
1. По цели	Выражение мнения по поводу достоверности финансовой отчетности; оказание услуг помощи; сотрудничество с клиентом.	Выявление недостатков с  целью их устранения и наказания  виновных.
2. По характеру	Предпринимательская деятельность	Исполнительская деятельность, исполнение распоряжений
3. По основе взаимоотношений	Добровольность, осуществление  на основе договоров	Принудительность, по распоряжению вышестоящих (государственных) органов
4. По управленческим связям	Горизонтальные связи	Вертикальные связи
5. По принципу оплаты  услуг	Оплачивает клиент	Оплачивает вышестоящий  или государственный орган
6. По практическим задачам	Улучшение финансового положения  клиента, привлечение пассивов (инвесторов, кредиторов), помощь и консультирование клиента	Сохранение активов, пресечение и профилактика злоупотреблений
7. По результатам	Аудиторское заключение –  документ, имеющий юридическое значение для всех юридических и физических лиц, органов государственной власти и управления, органов местного самоуправления и судебных органов. Итоговая часть  аудиторского заключения, содержащая запись о подтверждении достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности, может быть опубликована.	Акт ревизии – внутренний документ для контролирующего органа, который должен быть передан вышестоящему и другим органам. В акте отмечаются все выявленные недостатки, включая  незначительные

Ревизия выступает одним  из важнейших методов финансового  контроля и представляет проверку финансово-хозяйственной  деятельности предприятий, организаций  за отчетный период.

Ревизии проводят разные контролирующие органы, прежде всего финансовые, а  также органы государственного управления в отношении подведомственных организаций. Ревизии могут быть проведены  как по плану этих органов, так  и по указанию других компетентных органов, в том числе правоохранительных.

Аудиторские проверки проводятся в отношении, как правило, частных  организаций. При этом инициативный (необязательный) аудит могут проводить  организации любых организации  любых организационно-правовых форм, а в отношении некоторых (например, открытых акционерных обществ) предусмотрен обязательный аудит, осуществляемый раз  в год для подтверждения достоверности  финансовой отчетности, которая публикуется  вместе с аудиторским заключением.

В связи с тем, что объем  контрольной работы ограничен, рассмотрим далее организацию контрольной  деятельности на акционерных обществах, т.к. именно эта форма собственности  является наиболее сложной (в т.ч. и  в отношении контрольных процедур) и распространенной среди крупных  предприятий как в нашей стране, так и во всем мире.

 

1.3. Приемы и способы документального финансово – экономического контроля

 

Документальный контроль — это контроль за правильностью ведения бухгалтерского учета, составления и заполнения форм бухгалтерской (финансовой) документации и отчетности. В процессе документального контроля устанавливается достоверность представленной в документах финансовой информации, соответствие выполненных операций требованиям законов и других нормативных актов, а также оценивается система внутреннего контроля проверяемого объекта.

При исследовании отдельных  документов используются такие методы документального контроля как:

• формальная проверка;
• нормативная проверка;
• логическая проверка;
• арифметическая проверка.

Формальная проверка представляет собой оценку внешнего вида документа: заполнение всех необходимых реквизитов, наличие номера, даты, подписей, наличие  исправлений и других визуально  различимых признаков.

В данном случае документы  изучают в целях выявления  дефектов в их оформлении, установления правильности заполнения реквизитов и  наличия не оговоренных исправлений, правильности присвоения нумерации, тождественности  дат (например, на расходном кассовом ордере – даты оформления и даты получения средств) подчисток, дописок  текста и цифр, соответствия документа  действующей типовой форме и  т.д.

Метод нормативной проверки применяется для выявления отклонений фактических затрат от плановых или  нормативных. Данный метод необходим  при исследовании причин отклонений от норм и задержки изменений норм материальных и трудовых затрат при  использовании ревизуемой организацией основных элементов нормативного метода учета затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции.

В комплексе с технико-экономическими расчетами метод нормативной  проверки позволяет ревизорам выявить  случаи сокрытия недостач, растрат, хищений  и перерасхода за счет завышения  плановых и нормативных затрат на производство продукции, а также  списания на затраты производства денежных и материальных средств по нормам, когда фактически израсходовано  меньше.

Определить объективную  возможность и целенаправленность в расходовании денежных средств  и материальных ресурсов, реальность взаимосвязей между отдельными хозяйственными операциями позволяет логическая проверка. При осуществлении данного вида проверки проводится рассмотрение сущности операции, оценка соответствия сущности и формы документа, бухгалтерской  записи, проверка полномочий должностных  лиц, подписавших документы.

Осуществление логической проверки обусловливается квалификацией  проверяющего, знанием необходимых  нормативных документов, умением  анализировать взаимосвязи хозяйственных  операций.

Метод арифметической проверки применяется для определения  в документах правильности подсчетов  и выявления признаков хищений  и злоупотреблений, завуалированных  путем арифметических действий.

Неправильные арифметические действия могут быть умышленными  и неумышленными. Ревизиями устанавливаются  случаи умышленного искажения себестоимости  продукции, сырья и материалов, объемов  строительно-монтажных работ за счет неправильного оформления процентов, индексов, итогов общепроизводственных и общехозяйственных накладных  расходов; в денежных документах –  завышения итоговых сумм.

Типичным способом мошенничества  является искажение суммы. Несоответствие между частными и итоговыми суммами  могут быть выявлены как по горизонтальным строкам (например, при умножении, сложении, подсчете процентов), так и по вертикальным (правильность подсчета по отдельным колонкам и итоговой сумме в количественном, натуральном и стоимостном выражении). Кроме того, арифметическим методом может быть проверена правильность обобщения данных первичных документов в регистрах бухгалтерского учета, а также правильность переноса данных из регистров бухгалтерского учета в бухгалтерскую отчетность. Например, следует обращать внимание на записи в журнале-ордере №1, в котором итоговые суммы по дебетуемым счетам такие же, как и в отчетах кассира. Расхождение в указанных цифрах свидетельствует о нарушении финансовой дисциплины.

При исследовании взаимосвязанных  документов используют следующие методы:

• метод встречной проверки
• метод взаимного контроля.

Метод встречной проверки применяется при проверке документов, которые составляются в двух и  более экземплярах. Он подразумевает  сличение разных документов или сравнение  нескольких экземпляров одного и  того же документа, находящихся в  разных подразделениях ревизуемой организации (при внутренних операциях) или в  разных организациях (при внешних  операциях).

Проведение встречных  проверок ревизорами регламентируется п.13 Инструкции о порядке проведения ревизии и проверки контрольно-ревизионными органами Минфина России, утвержденной приказом Минфина России от 14.04.2000г.№42н. Данный вид проверок проводится также  Федеральной службой финансово-бюджетного надзора.

В ревизионной практике применение встречной проверки внутренних операций дает эффект при выяснении  достоверности и реальности получения, например, цехом со склада сырья  и материалов (по требованиям или  лимитно-заборным картам) либо поступления  из цеха на склад произведенной готовой  продукции (по накладным или приходным  ордерам, нарядам на выполнение работ). При проверке внешних операций организации могут быть выявлены такие нарушения как неоприходование полученных в других организациях товарных и денежных средств, уменьшение количества полученных ценностей путем подделки тех экземпляров документов, которые поступают в организацию.

Метод взаимного контроля является одним из наиболее эффективных, но в тоже время и более трудоемким. Он заключается в использовании  в любом сочетании различных  документов, прямо или косвенно отображающих проверяемую хозяйственную операцию. Сопоставлению могут подвергаться различные бухгалтерские документы, а также документы оперативно-технического учета. При этом возможно:

• сопоставление документов, отражающих непосредственное совершение хозяйственной операции, с документами, имеющими к первым косвенное отношение (например, сопоставление материального отчета о расходе сырья и материалов с данными карточек складского учета);
• сопоставление документов, отражающих хозяйственную операцию с документами, оформление и содержание которых обусловливается непосредственно первичными документами (например, включение в акт выполненных работ таких объемов, на которые не оформлены наряды).

О наличии в документах подлога могут свидетельствовать  две группы признаков, выявляемые взаимным контролем – это отсутствие необходимых  взаимосвязанных документов (разрыв в цепочке документов) и противоречия в содержании взаимосвязанных документов.

Использование данного  метода проверки позволяет решить две  основные задачи:

• выявить подложные документы;
• определить круг лиц, причастных к совершению противоправных действий.

Кроме того, сопоставляя  различные документы, можно построить  модель утраченного или искаженного  документа в первоначальном виде, который может служить источником информации о содержащихся в нем  сведениях.

Методы проверки документов, отражающих однородные операции, включают:

• восстановление количественно-суммового учета;
• контрольное сличение остатков;
• хронологический анализ;
• сравнительный анализ и др.

Метод восстановления количественно-суммового  учета состоит в том, что по первичным документам в хронологической  последовательности восстанавливаются  данные о поступлении и расходовании материальных ценностей по каждому  сорту, виду или типовому размеру. Сравнение  учетных остатков с фактическими остатками позволяет выявить  излишки одних товаров и недостачу  других.

Наибольший эффект от применения данного метода проявляется в  следующих случаях:

• на базе в нарушение инструкции количественный учет вообще не велся, что было использовано в целях сокрытия хищений;
• записи в картотеке не соответствуют первичным документам и условиям осуществления операций;
• картотека велась недостаточно детально (учет по средним ценам, пересортица по артикулам и др.).

Данный метод может  быть использован при проведении документальной ревизии в любой  отрасли экономики, но чаще всего  применяется при ревизии баз, предприятий торговли, общественного  питания, складов некоторых организаций, где количественный учет товаров  не ведется (ведется только в суммарном  денежном выражении), хотя каждая операция поступления и расходования материальных ценностей оформляется первичными документами.

Метод контрольного сличения остатков. Сущность данного метода заключается в том, что данные об остатке товарно-материальных ценностей  по инвентаризационной описи на конец  проверяемого инвентаризационного  периода сопоставляются с итоговыми  данными о движении этих ценностей  за весь период, начиная от предыдущей инвентаризации.

В результате контрольного сличения остатков может быть получено два результата:

• излишки товарно-материальных ценностей или денежных средств (может быть вызван, например, поступление неучтенного товара);
• недостача (что может свидетельствовать, например, о возможной реализации товара без отражения этого факта в учете).

Чаще всего данный метод  применяют контрольно-ревизионные  органы при выявлении хищений  на предприятиях розничной торговли и общественного питании в  тех случаях, когда нельзя применить  метод восстановления количественного  учета.

Метод сравнительного анализа  предусматривает взаимное сопоставление  содержания разных (но одинаковых по форме) документов, отображающих аналогичные  по своему содержанию операции. Его  основу составляет сопоставление сравнимой  хозяйственной операции с аналогичными с целью выявления возможных  отклонений, труднообъяснимых обычными причинами.

Кроме описанных методов  документальной проверки могут быть использованы такие, как:

• Проверка правильности корреспонденции счетов;
• Проверка регистров бухгалтерского учета;
• Исследование неофициальных материалов;
• Исследование и проверка объяснительных записок, полученных в процессе ревизии и др.

Правильность совершения хозяйственных операций не всегда можно  проверить методами документального  контроля. Часто возникает необходимость  провести проверку наличия денежных средств, материальных ценностей и  основных фондов в натуральном выражении. С этой целью применяются методы фактического контроля.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

1.4. Приемы и способы фактического финансово-экономического контроля

 

Фактический контроль представляет собой изучение фактического состояния  проверяемых объектов по данным осмотра  их в натуре (обмера, взвешивания, пересчета, лабораторного анализа и др.). Наиболее распространенным методом фактического контроля является инвентаризация.

Инвентаризация представляет собой способ фактического контроля за сохранностью имущества организации  путем сопоставления фактических  остатков основных средств, товарно-материальных ценностей, денежных средств и состояния  расчетов, с соответствующими данными  бухгалтерского учета на определенную дату и выявление отклонений.

С помощью данного метода осуществляется контроль за сохранностью собственности организации, а также обеспечивается достоверность фактических данных о наличии имущества.

Основными целями инвентаризации являются:

• Выявление фактического наличия имущества и неучтенных объектов, подлежащих налогообложению;
• Сопоставление фактического наличия имущества с данными бухгалтерского учета;
• Проверка полноты отражения в учете обязательств.

Порядок инвентаризации имущества  и финансовых обязательств юридических  лиц (кроме банков и организаций, которые финансируются за счет средств  бюджета) силами самой организации  определяется Методическими указаниями по инвентаризации имущества и финансовых обязательства (приказ Минфина России от 13.06.95г. №49).

Являясь элементом метода бухгалтерского учета и внутрихозяйственного (бухгалтерского) контроля, с одной  стороны, инвентаризация одновременно является и методическим приемом, используемым при осуществлении внешнего контроля.

Примером регламентации  проведения инвентаризации при осуществлении  финансового контроля является приказ Минфина России «Об утверждении  Положения о порядке проведения инвентаризации имущества налогоплательщиков при налоговой проверке» от 10.03.99 г. .№20н.

Контрольные обмеры выполненных  работ наиболее часто применяются  для проверки выполнения строительно-монтажных  и ремонтных работ. Контрольные  обмеры производятся непосредственно  на объекте с привлечением специалистов строительных организаций или банков, финансирующих указанные работы. С их помощью устанавливается  фактический объем и стоимость  выполненных работ и проверяется  правильность их отражения в актах  приемки работ и нарядах рабочим, а также правильность списания материалов на производство этих работ.

Контрольный запуск сырья  и материалов в производство используется для определения достоверности  действующих норм расхода сырья  и материалов, используемых в производстве продукции или объемов производимых работ. Данный метод применяется  в случаях, когда необходимо:

• Проверить правильность действующих или ранее действовавших на предприятии норм расхода сырья и материалов;
• Установить фактический расход, количество отходов, выход готовой продукции;
• Проверить технологический процесс;
• Проверить производительность оборудования.

Экспертная оценка заключается в исследовании хозяйственных операций специалистами различных отраслей знаний по поручению ревизора. Привлеченные специалисты осуществляют проверку действительных объемов и качества выполненных работ, обоснованности нормативов материальных затрат и выхода готовой продукции, норм естественной убыли при хранении и транспортировке товарно-материальных ценностей, соблюдения технологических режимов, соответствия продукции стандартам и техническим условиям.

Контрольная приемка продукции  по количеству и качеству необходима для определения достоверности  донных отдела технического контроля о количестве и качестве выпускаемой  продукции, проверки сигналов о хищениях сырья, материалов, деталей, полуфабрикатов, готовой продукции, правильности начисления заработной платы рабочим, соблюдения условий хранения материальных ценностей  на производственных участках и складах. Этот метод проверки целесообразно  использовать в случаях выявления  приписок в сведениях о выпуске  и реализации продукции.

Контрольная покупка. Целью  данного метода является установление соблюдений правил торговли, ведения  финансовой или предпринимательской  деятельности. Контрольная покупка  может проводиться непосредственно  самим контролером или покупателем  в присутствии двух представителей общественности. В ходе проведения контрольной покупки определяется фактический вес отпущенного  товара, правильность денежных расчетов.

Наблюдение как способ фактического контроля предполагает изучение организации труда и учета на рабочих местах, в цехах, на отдельных производственных участках и в организации в целом, проверку условий хранения товарно-материальных ценностей на складах, состояния пропускной системы, контроля за поступлением и отпуском товарно-материальных ценностей и т.п.

 

 

 

 

 

 

2. Ревизия и контроль кредитных операций.

 

1.   Ревизия и контроль кредитных операций.

 

Кредиты и займы в условиях переходного периода к рынку  являются необходимыми элементами и  средствами поддержания непрерывности  процессов деятельности организации. Организации пользуются различными видами банковских кредитов, которые  подразделяются на краткосрочные ссуды (выдаваемые банком на срок до одного года) и долгосрочные ссуды (выдаваемые на срок свыше одного года).

Бухгалтерский учет кредитов банков ведут на счетах: 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам»; 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и  займам».

При проведении проверки ревизор  должен выяснить:

- имеются ли в наличии  кредитные договоры. Отвечают ли  эти договоры требованиям норм  главы 42 ГК РФ;

- используются ли кредиты  по целевому назначению или  нет; 

- как погашалась задолженность  по кредитам (в виде денежных  средств, материальных ресурсов, путем передачи векселя, взаимозачетов  и т.д.);

- на каких счетах отражались  или за счет каких источников  покрывались суммы процентов  за пользование кредитами;