Содержание 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

1. Цели, задачи и  методика проведения  ревизии расчетов  по оплате труда

     При рыночных условиях хозяйствования поставлена задача дальнейшей активизации социальной политики, усовершенствования, обеспечения обоснованной дифференциации в оплате труда. В связи с этим оплата труда должен быть поставлена в зависимость от конкретного взноса каждого работника в конечные результаты работы. Правильная организация контроля за расходованием средств на оплату труда есть одним из важных задач ревизии. Действующий контроль за использованием трудовых ресурсов и средств на оплату труда в значительной мере оказывает содействие возрастанию производительности труда, укреплению трудовой дисциплины и эффективному применению установленной системы оплаты труда.

     В затратах производства заработная плата  должен наибольший удельный вес, а потому проверке расходование средств на оплату труда следует уделить серьезное внимание.

     Целью ревизии является проверка соблюдения действующего законодательства о труде  по вопросам трудовых отношений, учета  личного состава, правильности начисления и выплаты заработной платы, других видов оплаты труда, предусмотренных  действующим на предприятии положениями; правильности производства удержаний из заработной платы работников; правильности производства начислений на зарплату, законности и своевременности включения заработной платы и начислений на нее во внебюджетные фонды в себестоимость выпускаемой продукции (работ, услуг); правильности организации бухгалтерского учета этих операций и отражения в соответствующих видах отчетности, ревизор при проверке оплаты труда является определение сильных сторон контроля, чтобы убедиться, что существенные ошибки отсутствуют.       

     Основная  задача ревизии оплаты труда - проверка соблюдения нормативно-правовых актов  при начислении оплаты труда, удержаниях из нее и правильности ведения  бухгалтерского учета по оплате труда.

     Основными задачами ревизии есть проверка:

     –      соблюдения нормативно-правовых актов  при начислении оплаты труда, удержаний из нее и правильности ведения бухгалтерского учета расчетов по оплаты труда;

     –      правильности организации труда, соблюдения установленных расценок, ставок и окладов;

     –      своевременности и правильности начисления и выплаты заработной платы в соответствии с действующей системой оплаты труда;

     –      правильности осуществления расчетов с органами социального страхования.

     Задачи  ревизора:

     1. Проверяя правильность оплаты труда, ревизор должен проверить:

     -наличие  и соответствие законодательству  первичных документов по учету  рабочего времени, объема выполненных  работ, услуг, выпущенной продукции;

      -соответствие показателей аналитического  учета по счету 70 с записями в Главной книге и бухгалтерском балансе на одну и туже дату.

     2. При проверке использования фонда  оплаты труда,  ревизор должен  проверить:

     -соблюдение  установленных штатным расписанием  должностных окладов работников  предприятия;

     -своевременность их индексации с учетом роста цен в условиях инфляции;

     -утверждено  ли штатное расписание на Совете  правления или собрания акционеров, учредителей;

     -правильность  оплаты по сдельным нарядам  рабочих, имелись ли случаи  приписки невыполненных работ;

     -правильность выплаты премий работникам предприятия (на основании утвержденного Положения или произвольно волевым действиям руководителя).

     3. Ревизия соблюдения норм трудового  законодательства.

     Во  время ревизии целесообразно  не только обнаружить нарушение и злоупотребление, а и найти резервы экономного расходования средств на заработную плату.

     Как правило, ревизию по оплаты труда  осуществляют выборочным способом, их рекомендуется организовать в такой последовательности. Прежде всего, проверяют состояние трудовой дисциплины, организацию труда и ведения личных дел работников. Потом — использование утвержденного фонда заработной платы (штатное расписание, ставки, начисления и выплаты, должностные оклады, расценки, размеры надбавок, доплат, премий, вознаграждений и других поощрительных и гарантийных выплат).

     Затем проверяют состояние учета расчетов с рабочими и служащими относительно оплаты труда и отчислений на социальное страхование. При этом проверяют правильность составления расчетно-платежных ведомостей, отчетов по вопросам труда и расчетных ведомостей относительно отчислений на социальное страхование.

     Основными источниками ревизии являются:

     –      штатные расписания, должностные  оклады, тарифные сетки, расценки, нормативы выработки;

     –      основные формы первичной учетной документации для определения количественного состава работников (приказ или распоряжения о принятие на работу, переведения на другую работу, прекращения трудового договора; личная карточка; приказ или распоряжения о предоставление отпуска; табель учета использования рабочего времени и расчета заработной платы; лицевые счета и прочие документы, которые утвержденные в установленном порядке, которые характеризуют количество работников и их доход в денежной, натуральной форме, а также размеры льгот и компенсаций);

     –      генеральные и отраслевые соглашения; трудовые соглашения, коллективные договоры, учетные письма, справки и расчеты для начисления заработной платы;

     –      реестры синтетического и аналитического учета;

     –      финансовая, оперативная и статистическая отчетность и т.п.

     В начале ревизии следует обратить внимание на документальное оформление трудовых отношений с работниками  организации. Взаимоотношения между  работником и организацией регулируются двумя основными нормативными актами: Гражданским кодексом Российской Федерации и Трудовым кодексом Российской Федерации.

     В рамках этих документов трудовые отношения  могут быть оформлены одним из трех основных способов:

     - трудовым договором (контрактом);

     -коллективным  договором;

     -договором  гражданско-правового характера.

     Трудовой  договор (контракт) - соглашение между  трудящимся и работодателем, по которому одна сторона обязуется выполнять  работу по определенной специальности, квалификации или должности с  подчинением внутреннему распорядку, а другая - выплачивать заработную плату и обеспечивать условия труда, предусмотренные законодательством о труде, локальными договорами организации и соглашением сторон. Трудовым договором не могут устанавливаться условия, противоречащие Трудовому кодексу.

     При ревизии  необходимо обратить внимание на наличие трудовых договоров, подписанных сторонами и заверенных печатью организации, а также первичных документов, которыми должны оформляться прием на работу (форма N Т-1), перевод работника из одного структурного подразделения в другое (форма N Т-5), предоставление работнику отпуска (форма N Т-6), увольнение с работы (форма N Т-8). На каждого работника заполняется Личная карточка (форма N Т-2).

     Источниками ревизии расчетов по оплате труда  являются:

     - документы по приему на работу сотрудников организации  (приказы, заявления о  приеме на работу; трудовые договоры) - на предмет соответствия их действующему законодательству, в том числе устанавливается, все ли реквизиты соблюдены при составлении документов, соответствуют ли условия трудовых договоров требованиям трудового законодательства, не ухудшают ли они положение работников по сравнению с положениями Трудового кодекса - документы, регламентирующие непосредственно трудовую деятельность должностные инструкции, штатное расписание, приказы директора по кадровым вопросам);

     - договоры гражданско-правового характера  (подряда, возмездного оказания услуг и др.), заключаемые организацией. Устанавливается правильность оформления договоров, экономическая целесообразность их заключения, реальность полученных по ним результатов и выгод для предприятия, правильность расчетов по договорам, налогообложения и отражения в учете.

     - табели учета рабочего времени - проверяется для каждого работника количество отработанных рабочих дней, в случае если за какие-то дни рабочее время для работника не проставлено, устанавливается какими документами подтвержден, либо оформлен  невыход на работу (листки временной нетрудоспособности, объяснительные);

     - расчетные ведомости по заработной  плате - соответствуют ли данные ведомости размерам заработной платы, предусмотренным трудовым договором, правильно ли произведен расчет в случаях, когда отчетный период отработан работником не полностью;

     - платежные ведомости по заработной плате - проверяется оформление ведомости, наличие расходных кассовых ордеров на получение кассиром наличных денег для выплаты работникам заработной платы, росписи в получении денежных средств;

     - кассовые документы (приходные и расходные кассовые ордера) - по суммам, выданным в подотчет;

     - авансовые отчеты, первичные документы к ним - командировочные удостоверения, задания на командировку, проездные документы;

     - лицевые счета, налоговые карточки, индивидуальные карточки учета сумм, начисленных выплат и иных вознаграждений, а также сумм начисленного ЕСН  - на каждого работника на предмет правильности начисления выплат;

       Далее проверяются регистры бухгалтерского  учета расчетов по оплате труда  персонала:

     - журнал-ордер 

     - карточка счета, в которой отражены все бухгалтерские проводки по конкретному счету;

     - оборотно-сальдовая ведомость по счету, в которой отражается все движения по конкретному счету;

     -оборотно - сальдовая ведомость, в которой  отражается все движения финансов  в комплексе;

     -главная  книга, на основании её формируется  бухгалтерский баланс;

     по  финансовым документам проверяется  периодичность выплат по заработной плате.

     Процесс ревизии делится на три основных этапа проведения:

1. подготовка и планирование ревизии;
2. выполнение проверки и оформление рабочей документации;

     3. составление заключения о результатах ревизии.

     Проверка  правильности начисления заработной платы, удержаний из заработной платы и  других вопросов, относящихся к данной теме, порой достигает большого объема работ, который зависит от численности  работающих, наличия различных категорий персонала (рабочих и служащих), действующих на предприятии форм оплаты труда (повременная, сдельная, с ее разновидностями), различных дополнительных начислений к основной зарплате.

     Поэтому приступая к проверке, ревизор  должен сам определить один из методов проверки этих вопросов – сплошной или выборочный.

     Не  останавливаясь подробно на всех возможных  вопросах проверки начисления заработной платы, обратим внимание только на отдельные.

     Во-первых, изучая начисления заработной платы  за фактически отработанное время, необходимо провести проверку правильности ведения табелей учета использования рабочего времени. К сожалению, на некоторых предприятиях они или вообще не ведутся или ведутся крайне небрежно, с большими отступлениями от действующего порядка.

     Во-вторых, контролируя начисление зарплаты за выполненный объем работы (при сдельной оплате), необходимо провести сверку этого объема с количеством выпущенной и оставшейся в незавершенном производстве продукцией или другим аналогичным показателем.

     В-третьих, проверить соответствие численности, указанной в табеле и штатном расписании, с численностью работников в расчетно-платежных ведомостях. Выяснить, нет ли в этих документах работников, которые не значатся в штате предприятия.

     Проверяя  правильность начисления премий, надбавок, доплат к основной зарплате работников, следует уточнить, зафиксированы ли эти выплаты в соответствующих, разработанных на предприятии, положениях.

     Особое  внимание при проверке должно быть уделено правильности начислений по среднему заработку в различных случаях, особенно при начислениях за дни отпуска, компенсаций за дни отпуска, по временной нетрудоспособности. В этих вопросах при проверках обнаруживается много нарушений.

     Обязательно должны проверяться все итоговые показатели в расчетно-платежных документах, независимо от того, оформлены эти документы ручным или механизированным способом, к сожалению, тоже встречаются ошибки.

     Контроль  над расчетами по заработной плате  следует начинать с проверки расчетно-платежной  ведомости.

     Начисленные суммы по каждому работнику должны соответствовать суммам трудовых соглашений, договоров подряда, согласно штатному расписанию либо ставкам, установленным для повременщиков.При проверке первичных документов по начислению зарплаты следует проверить факт включения в издержки по основной деятельности расходов на оплату труда работников, занятых в остальных видах деятельности. Это достигается методом сличения данных по кредиту счета 70 «Расчеты по оплате труда» в части списания на производственные счета и данных по итогу сводной ведомости по оплате труда в части ее начисления. Данные по итогу сводной ведомости, когда оплата труда начислена не только лишь производственным рабочим, должны быть больше, чем данные по дебету счетов учета производственных издержек.При проверке учета расчетов по заработной плате следует держать в голове, что общие итоги начисленных сумм заработной платы за отчетный период отражают кредитовые обороты; суммы же удержаний, выплаченные средства – дебетовые обороты по счету 70. Разница кредитовых и дебетовых оборотов благодаря чему синтетическому счету, представляющая собой сумму задолженности средств по заработной плате компании работникам, зафиксированная в Главной книге, переносится в пассив баланса по соответственной строке.

     Сумма начислений заработной платы по расчетно-платежной  ведомости сопоставляется с журналом-ордером  по счету 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» за проверяемый месяц, и подтверждается достоверность бухгалтерской записи по дебету счетов 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», 44 «Расходы на продажу», 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», 91 «Прочие доходы и расходы» и другим и кредиту счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда». Суммы удержаний из заработной платы и выплат доходов работникам подтверждаются проводками по дебету счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» и кредиту счетов 50 «Касса», 51 «Расчетные счета», 68 «Расчеты по налогам и сборам», 71 «Расчеты с подотчетными лицами», 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и прочим.

     При проверке корректности отражения в учете отчислений на добровольное мед страхование следует иметь в виду, что они производятся лишь за счет прибыли, остающейся в распоряжении компании, либо личных средств людей на базе заключенных договоров. В неотклонимом порядке проверке подлежат образованные предприятием резервы грядущих расходов и платежей, потому что их суммы реально уменьшают налогооблагаемую прибыль. Не считая того, подлежит проверке корректность исчисления налога на прибыль с превышения фонда оплаты труда по сопоставлению с нормируемой величиной.

     Остатки средств, учитываемых на счете 89, начисляемых  за счет себестоимости продукции (работ, услуг), в согласовании с работающим законодательством в ряде всевозможных случаев подлежат инвентаризации на конец года, а в определенных вариантах – списанию с баланса. Проверкой устанавливается корректность образования сумм по тому либо иному резерву, и при необходимости корректируется величина остатка способом сторнировочной записи по дебету производственных счетов и по кредиту счета 89 либо досписания превышения фактических издержек на себестоимость прямой проводкой.

     При отсутствии контроля над операциями с заработной платой могут иметь  место случаи завышения начисленных  сумм и выплаты их подставным лицам, также возможны злоупотребления при выдаче средств.

     По  окончанию ревизии, ревизор составляет аудиторское заключение и отчет  ревизора.

2. Хозяйственные ситуации

     Хозяйственная ситуация № 1

     В ходе аудита 10.02.03 г. была проведена  инвентаризация Главной кассы торговой организации.

     Старший кассир предъявил комиссии наличные деньги – 12 500 руб.

     По  данным кассового отчета числится остаток  на начало дня  - 556 руб., ПКО № 151 от 10.02.03 на сумму выручки операционной кассы № 1 – 30 000 руб., ПКО № 152 на сумму  выручки операционной кассы №2 – 27 000 руб., РКО №137 от 10.02.03г. на сданную выручку в банк – 44 800 руб.

     В объяснительной записке старший  кассир показал, что из кассы были выданы деньги взаимообразно, до заработной платы:

     Труневой  Т.П. (продавец) – 250 руб.

     Бекинуровой О.Ф. (рабочая) – 40 руб.

     Крокиной  С.С. (кассир - операционист) – 10 руб.

     По  объяснению кассира указанные суммы  будут внесены в кассу в  день заработной платы.

     Таблица 1.1

     Проверка:

      Д    50    К

     556 44800

     30000

     27000

     12756

     Ответ: Согласно акту инвентаризации в кассе должно находиться 12756 руб.,  однако фактически было предъявлено только 12500руб. Таким образом, выявлена недостача 256 руб.

     В соответствии с «Указаниями по применению и заполнению форм первичной документации по учету кассовых операций» выдача наличных денег из кассы организации оформляется с помощью расходного кассового ордера. Расходный кассовый ордер, выписанный работником бухгалтерии, подписывается руководителем организации и главным бухгалтером, или лицом на это уполномоченным.

     Таким образом, допущено нарушение со стороны  кассира по ведению кассовых операций. Недостача, выявленная в результате инвентаризации, должна быть погашена материально ответственным лицом.

     Д91К50 256руб. – выявлена недостача в кассе

     Д73/3К94 256руб. – недостача списана на материально  ответственное лицо

     Д50 К73/3 256руб. – недостача возвращена в кассу.

     Хозяйственная операция № 2

     ОАО «Атлант» проводила учет поступления и расходования материальных ценностей

     Ответ: При отражении в учете суммовых разниц и определении себестоимости израсходованных материалов были нарушены требования следующих нормативных актов:

     - ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных  запасов» (Приказ Минфина РФ от 09.06.01г. № 44н);

     - План счетов бухгалтерского учета и Инструкция по его применению  (Приказ Минфина РФ от 31.12.00г. № 94н;

     - Глава 25 «Налог на прибыль организации. 

Хозяйственная ситуация № 3

     В организации эксплуатируются контрольно-кассовые аппараты, часть которых не опломбирована. Заведена книга кассира-операциониста, страницы ее не пронумерованы, книга не подписана руководителем и главным бухгалтером. В книге много неоговоренных исправлений и подчисток.

     Для выплаты заработной платы работникам 2.03.03г. из банка по чеку №075271 получены деньги в сумме 200000 руб. Выплата зарплаты произведена 7.03.03г. в сумме 180000 руб., остаток денег в сумме 20000 руб. использован для оплаты командировочных расходов. 

     Таблица 1.3