Контроль и ревизия. 49

    ПЛАН:

1. Процедуры  и методы внутреннего контроля, как составная часть внутреннего контроля…………………………………………………………...3

2. Ревизия  незавершенного производства и  расходов будущих периодов….8

3. Кассир  организации получил из банка  денежные средства в сумме                18600 руб. и выдал из кассы на следующие цели:

• подотчет – 600 руб.;
• на выплату заработной платы  - 12 000 руб.

Отразите  перечисленные операции хозяйственной  деятельности бухгалтерскими записями…………..…………………………………………15

4. Список использованной  литературы………………………………………16 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

Процедуры и методы внутреннего  контроля как составная  часть системы  внутреннего контроля.

    Методы  и процедуры контроля являются важной составляющей системы контроля. Предпринимателю, действующему без образования юридического лица и являющемуся единственным работником на своем предприятии, особые процедуры контроля просто не нужны — он вряд ли захочет обманывать самого себя и подводить заказчиков. Что касается предприятий, насчитывающих большое число наемных работников, таких как ООО “Транссервис ЛТД” то в их распоряжении должны быть такие методы и процедуры контроля, которые побуждали бы персонал действовать в соответствии с целями руководителей или владельцев этих предприятий. Кроме того, при наличии подобных методов резко сокращаются возможности для совершения и/или сокрытия мошенничества. Несмотря на множество видов деятельности предприятий, существует только пять типов методов контроля (таблица ниже). В отличие от мероприятий и процедур, являющихся частью контрольной среды и системы бухгалтерского учета и относящихся ко всем операциям, проводимым предприятием, специальные процедуры внутреннего контроля обычно устанавливаются для крупных или рискованных операций. На состав процедур контроля влияют объем, степень сложности и особенности видов деятельности предприятия, а также специфика контрольной среды и системы бухгалтерского учета. Так, на крупном предприятии со сложными условиями обработки данных необходимо подготовить:

    • перечень продавцов или потребителей;

    • условия отгрузки продукции;

    • процедуры проверки качества защиты компьютерных данных.

    На  небольших предприятиях с относительно простыми условиями обработки данных такие процедуры контроля не всегда обязательны. 

    рисунок 1. Состав методов внутреннего контроля 

    Предприятия достигают целей контроля путем  разработки и внедрения процедур контроля на разных уровнях организации  и на разных уровнях обработки  данных.

    Некоторые процедуры контроля применимы непосредственно  к хозяйственным операциям, файлам данных, записям и активам. Эффективность таких процедур контроля увеличивается, если проводится их регулярная проверка и если распределение функций способствует защите активов и исключению или обнаружению ошибок в финансовых документах. В компьютеризированных системах существуют процедуры контроля, обычно называемые общими, не имеющие отношения к отдельным хозяйственным операциям или файлам, но оказывающие значительное влияние на весь цикл хозяйственных операций, на несколько циклов или на работу предприятия в целом.

    При отсутствии компьютерной обработки  данных (КОД) все процедуры контроля, естественно, выполняются вручную. При наличии КОД некоторые  процедуры контроля осуществляются с использованием компьютерных программ. Такие процедуры контроля получили название “программируемые”. Одной из программируемых процедур контроля является сравнение при помощи компьютера счетов-фактур на приобретение ТМЦ с файлами записей по полученным товарам. Процедуры контроля должны охватывать всю систему обработки данных, начиная с первоначальной регистрации информации по хозяйственным операциям и заканчивая последними записями по ее хранению, занесенными в бухгалтерские регистры или сведенными в файлы. При наличии компьютера необходимо сочетать программируемые процедуры контроля, позволяющие составлять отчеты, и выполнение вручную операций, имеющих отношение к таким отчетам. Например, перед оплатой счета продавца, которая происходит в определенные сроки, компьютерная программа может обеспечить проверку всех неоплаченных счетов-фактур на указанную дату с использованием соответствующего файла. Если соответствие имеется, счета-фактуры и отчеты по полученным счетам-фактурам переходят в файл оплаченных счетов-фактур, после чего для продавца распечатывается платежное поручение. Если соответствия нет либо из-за отсутствия информации по получению счетов-фактур, либо из-за расхождений в данных, указанных в перечне и счете-фактуре, компьютер не производит распечатки платежного поручения, а вместо этого выдает ответ: “соответствия нет”.

    Это свидетельствует о том, что либо счет-фактура не указана в перечне полученных счетов-фактур, либо нет соответствия между двумя документами. Работник, проверяющий качество выполнения бухгалтерского учета, снимает вопрос, указывая, что либо товарно-материальные ценности не были получены и, следовательно, отчет об их получении не составлялся, либо данные не согласуются друг с другом и перечисление денег продавцу не производится. Проверка соответствия данных при помощи компьютера и выдача информации по отсутствии согласования представляют собой программируемые процедуры контроля, а осуществление проверки и выдача заключения — ручные процедуры контроля. Обе операции необходимы для достижения целей, преследующихся при проверке. В данном случае цель заключается в обеспечении законного перечисления денег продавцу.

    В компьютеризированных системах компьютерные программы могут создать некоторые  документы без выполнения каких-либо работ вручную. С использованием компьютера могут быть, например, проведены  следующие операции: перенос в журнал следующего месяца записей, сделанных в текущем месяце; аннулирование предварительно оплаченных счетов за следующий месяц; оплата операционных расходов (арендная плата и т.п.).

    Для обеспечения контроля данные, занесенные в память компьютера и подлежащие обработке, должны быть полными, точными, законными; параметры, условия и программы, использующиеся для начала работы с такими хозяйственными операциями, должны оптимизироваться и под-держиваться на соответствующем уровне.

    Предприятия разрабатывают и внедряют процедуры контроля для того, чтобы быть уверенными в законности осуществляемых хозяйствен-ных операций, в том, что информация по ним зарегистрирована полностью и точно, что все ошибки в процессе ведения дел и регистрации данных по ним обнаруживаются с максимальной скоростью (независимо от того, произошла ли ошибка при обработке данных по незаконным хозяйственным операциям, заключается ли она в невозможности провести обработку данных по законным операциям), что целостность зарегистрированных данных по ведению финансовой деятельности обеспечена файлами компьютера или бухгалтерскими книгами и что доступ к активам и связанным с ними документам ограничен. Это значит, что процедуры контроля дают уверенность в том, что цели контроля, заключающиеся в обеспечении полноты, точности, законности операций, в защите файлов и активов, были достигнуты и что системой бухгалтерского учета выдается надежная финансовая информация. Предприятиям следует применять различные способы достижения указанных целей.

    Сочетание атмосферы всеобъемлющего контроля системы бухгалтерского учета и различных вариантов указанных пяти методов контроля направлено на устранение и/или уменьшение вероятности совершения мошенничества. Хороший контроль задает параметры приема на работу наиболее честных сотрудников, способствует моделированию и поощрению их подобающего поведения, пониманию важности выполняемой работы и обеспечивает такой документооборот, который затрудняет сокрытие мошенничества. Приведенные выше пять методов контроля закрывают перед потенциальными мошенниками доступ к ценностям, лишают их возможности скрыть следы своего преступления и безнаказанно пользоваться его плодами. Таким образом, три названных элемента являются составляющими общей структуры системы внутреннего контроля в любой организации или на предприятии. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

Ревизия незавершенного производства

  и расходов будущих  периодов. 

    Одной из главных задач бухгалтерского учета является подготовка достоверной  и объективной информации о финансовом состоянии организации. Наиболее действенным способом подтверждения фактического наличия активов и обязательств является их инвентаризация. Перечень решаемых в ходе инвентаризации задач достаточно широк, начиная от выявления недостач и излишков и заканчивая контролем сохранности материальных ценностей и имущества. Нередко только в ходе инвентаризации можно обнаружить изменения в имущественном состоянии предприятия, которые документально не оформлены и, следовательно, не отражены в бухгалтерском учете.

    При проверке правильности проведения и учета результатов инвентаризации (ревизии) материалов необходимо руководствоваться Методическими указаниями по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утвержденными приказом Минфина России от 13.06.1995 г. № 49, а для целей налогообложения положениями Налогового кодекса.

    Цель  аудита результатов инвентаризации (ревизии) незавершенного производства (строительства), расходов будущих периодов, резервов предстоящих расходов и платежей, оценочных резервов - составить обоснованное мнение относительно правильности проведения инвентаризации, достоверности и полноты информации о результатах проведенной инвентаризации, отраженной в бухгалтерской (финансовой) отчетности проверяемой организации и пояснениях к ней.

    Выполняя процедуру проверки порядка проведения инвентаризации (ревизии) незавершенного производства (строительства), расходов будущих периодов, аудитору необходимо ответить на следующие вопросы:

    Порядок проведения инвентаризации незавершенного производства (строительства) и расходов будущих периодов соответствует  положениям нормативных актов?

    Порядок проведения инвентаризации резервов предстоящих  расходов и платежей, оценочных резервов соответствует положениям нормативных актов?

    Отражение в учете результатов инвентаризации незавершенного производства (строительства) соответствует положениям нормативных  актов?

    Проверка  правильности проведения инвентаризации незавершенного производства

    Аудиторская практика показывает, что инвентаризация незавершенного производства зачастую проходит нерегулярно и некачественно, ее результаты не отражаются в бухгалтерском учете. Это приводит к необоснованному завышению себестоимости, отсутствию контроля за сохранностью материальных ценностей.

    Если  в процессе хозяйственной деятельности организации имели место случаи прекращения изготовления ранее  начатых заказов, аудитор должен проверить, как использовались оставшиеся ценности, как определены и отражены в бухгалтерском учете потери по аннулированным заказам. Отметим, что затраты по аннулированным производственным заказам включаются в состав внереализационных расходов.

    Затраты незавершенного производства составляют: незаконченные работы, не принятые заказчиком; продукция (полуфабрикаты), не прошедшая всех стадий обработки; готовые изделия, не принятые отделом технического контроля; не полностью укомплектованная продукция; законченная изготовлением продукция, не прошедшая испытаний. В незавершенное производство не включают материалы и покупные полуфабрикаты, не подвергшиеся обработке.

    При проведении аудита необходимо установить, проверялось ли при инвентаризации незавершенного производства фактическое  наличие заделов (деталей, узлов, агрегатов) и не законченных изготовлением и сборкой изделий, находящихся в производстве; фактическая комплектность незавершенного производства; остаток незавершенного производства по аннулированным заказам, а также по заказам, выполнение которых приостановлено. Проводилась ли оценка незавершенного производства.

    Остатки незавершенного производства должны оцениваться по одному из следующих методов:

    1) по фактической производственной  себестоимости (за исключением  расходов на подготовку и освоение  производства, потерь от брака,  прочих производственных расходов);

    2) по нормативной или плановой  производственной себестоимости;

    3) по прямым статьям затрат;

    4) по стоимости используемых в  производстве сырья, материалов  и полуфабрикатов.

    При оценке незавершенного производства должны определяться два показателя, относящиеся к остаткам незавершенного производства: объем и стоимость израсходованных материалов и затраченного времени (оплаченного труда) согласно технологическим картам. Достаточность этих двух статей затрат объясняется наличием по прочим статьям калькуляции процентных отношений к каждой из этих двух.

    Проверка  заделов незавершенного производства (деталей, узлов, агрегатов) должна производится путем фактического подсчета, взвешивания, перемеривания.

    По  незавершенному производству, представляющему  собой неоднородную массу или смесь сырья (в соответствующих отраслях промышленности), в описях, а также в сличительных ведомостях должны приводиться два количественных показателя: количество этой массы или смеси и количество сырья или материалов (по отдельным наименованиям), входящих в ее состав. Количество сырья или материалов определяется техническими расчетами в порядке, установленном отраслевыми инструкциями по вопросам планирования, учета и калькулирования себестоимости продукции (работ, услуг).

    Проверка  правильности проведения инвентаризации незавершенного строительства

    При инвентаризации статьи "Незавершенное  строительство" проверке подвергаются операции, учтенные на счетах: 07 "Оборудование к установке", 08 "Капитальные  вложения" ("Вложения во внеоборотные активы"), 16 "Отклонение в стоимости материалов" ("Отклонение в стоимости материальных ценностей"), 61 "Авансы выданные" (60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", субсчет "Авансы выданные").

    При проведении аудита необходимо установить, проводились ли при инвентаризации (ревизии) счета 07 "Оборудование к установке" следующие мероприятия:

    1) проверка наличия и состава  имущества, учтенного на счете  07 "Оборудование к установке". При этом к оборудованию, требующему  монтажа, относится оборудование, вводимое в действие только после сборки его частей и прикрепления к фундаменту или опорам, полу, межэтажным перекрытиям и прочим несущим конструкциям зданий и сооружений; комплекты запасных частей такого оборудования; контрольно-измерительная аппаратура и другие приборы, предназначенные для монтажа в составе устанавливаемого оборудования;

    2) проверка правильности оценки  оборудования как в синтетическом,  так и в аналитическом учете.  Проверяется правильность распределения  транспортно-заготовительных расходов  между единицами оборудования, если такие расходы относятся к нескольким объектам учета. Порядок распределения определен в п. 3.1.3 Положения по бухгалтерскому учету долгосрочных инвестиций (Письмо Минфина России от 30.12.1993 N 160);

    3) проверка своевременности отражения в учете передачи оборудования в монтаж. Монтаж оборудования фиксируется наличием расходов в справке об объемах выполненных работ по монтажу этого оборудования (п. 3.1.3 Письма N 160).

    При проведении аудита необходимо установить, проводились ли при инвентаризации (ревизии) счета 08 следующие мероприятия:

    1) проверка соответствия состава  учтенных на счете 08 затрат  Положению по бухгалтерскому  учету долгосрочных инвестиций;

    2) проверка наличия договоров, проектно-сметной  документации и надлежаще оформленных документов, подтверждающих произведенные организацией затраты;

    3) проверка организации аналитического  учета затрат (по технологической  структуре, определяемой сметной  документацией; по отдельным объектам). При этом данные аналитического  учета должны обеспечить точное определение инвентарной стоимости вводимых в эксплуатацию объектов;

    4) проверка объемов выполненных  работ по каждому объекту, отдельному  виду работ, конструктивным элементам  и т.п.;

    5) проверка состояния законсервированных  и временно прекращенных строительством объектов;

    6) по объектам, законченным строительством, но не введенным в эксплуатацию, должны выясняться причины задержки  оформления и сдачи в эксплуатацию (п. 3.32 - 3.34 Методических указаний  по инвентаризации имущества  и финансовых обязательств).

    Организации (строительные, научные, занятые в  геологии и другие), которые осуществляют в текущем году расчеты с заказчиками в соответствии с заключенными договорами за законченные этапы работ, имеющие самостоятельное значение, и используют для их учета счет 36 (46) "Выполненные этапы по незавершенным работам", отражают в балансе "Затраты в незавершенном производстве" принятые заказчиком этапы по договорной стоимости. В этом случае при инвентаризации должно проверяться наличие и содержание договоров, актов приемки выполненных работ.

    Инвентаризационная  комиссия по документам устанавливает  сумму, подлежащую отражению на счете  расходов будущих периодов и отнесению  на издержки производства и обращения (либо на соответствующие источники  средств организации) в течение документально обоснованного срока в соответствии с разработанными в организации расчетами и учетной политикой.

    По  статье "Расходы будущих периодов" отражается сумма расходов, признанных в бухгалтерском учете, но не имеющих  отношения к формированию затрат на производство продукции (работ, услуг) отчетного периода. К таким расходам относятся расходы, связанные с горно-подготовительными работами, подготовительными работами в сезонных отраслях, освоением новых производств, расходы по неравномерно производимому ремонту основных средств (если организация не создает резерв на их ремонт), расходы на рекламу, подготовку кадров, стоимость лицензий на право заниматься определенным видом деятельности, стоимость неисключительных прав на программы для ЭВМ и др.

    Расходы будущих периодов отражаются в балансе  в сумме фактически произведенных  организацией затрат.

    При проведении аудит необходимо установить, проверялось ли при инвентаризации данной статьи:

    1) соответствие видов расходов, учтенных  организацией в составе расходов будущих периодов, перечню, определенному в учетной политике организации;

    2) своевременность и правильность  их списания.

    В соответствии с п. 65 Положения по ведению бухгалтерского учета и  бухгалтерской отчетности в РФ расходы  будущих периодов подлежат списанию в течение периода, к которому они относятся, в порядке, устанавливаемом организацией (равномерно, пропорционально объему продукции и др.). Данные расходы должны ежемесячно списываться в суммах, обоснованных договорами или расчетами организации. При наличии договора, определяющего срок использования объекта учета, с которым связаны расходы будущих периодов, их стоимость списывается на расходы по обычным видам деятельности в течение этого срока. В остальных случаях срок списания расходов может зависеть от периода совершения определенного вида работ. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

    Список  использованной литературы.

1. Конституция Российской Федерации от 12.12.1993 г.
2. Налоговый кодекс Российской Федерации. Часть первая: Федеральный закон № 147 ФЗ от 31 июля 1998 г.
3. Инструкция «О порядке проведения ревизий и проверки контрольно-ревизионными органами Министерства финансов РФ», утвержденная приказом Минфина России 14.04.2000 г. № 42.
4. Маренков Н.Л. Контроль и ревизия М.: МЭФИ, Ростов-на Дону, 2008.

5.Овсийчук М.Ф. Контроль и ревизия: учебное пособие. - М.:  КНОРУС, 2008 г.