Контроль и ревизия. 14
Содержание:
ВВЕДЕНИЕ
1 Методы документального
контроля
2 Практическое задание
по ревизии денежных средств
3 Оформление итогов ревизии дебиторской и кредиторской задолженности 15
ЗАКЛЮЧЕНИЕ
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ
ПРИЛОЖЕНИЯ
ВВЕДЕНИЕ
В условиях рыночной экономики
функция контроля становится ведущей
в государственном управлении. Получив
широкую хозяйственную
Государство и его контрольные органы, осуществляя контроль за деятельностью хозяйствующих субъектов, обеспечивают защиту своих граждан от незаконных действий предпринимателей, менеджеров; государство гарантирует сохранность собственности граждан и исполнение обязательств, которые принимают собственники в отношении наемных работников, и хозяйствующие субъекты в отношении государства и друг друга.
Контроль может носить правовой, административный характер; большое значение имеет технический, экономический контроль; хозяйствующие субъекты организуют экономический и общехозяйственный контроль. Особое место в системе контрольных функций занимает финансовый контроль.
Контроль проникает во все сферы правоотношений и затрагивает интересы миллионов людей, десятки тысяч организаций.
В стране действует более 260 федеральных законов, указов, постановлений, в которых регулируется контрольная и надзорная деятельность.
Контроль выявляет слабые стороны, позволяет оптимально использовать ресурсы, вводить в действие резервы, а также избежать банкротства и кризисных ситуаций. Контроль на предприятии включается в процесс управления, установление целей, разработку бизнес-планов, бюджетов, мониторинга, оперативной работы, отклонений от намеченных целей на всех этапах жизни товара: от его создания до реализации. В современных условиях при создании новых изделий, организации неиспользованной работы, НИОКР, достижений науки и техники роль контроля будет усиливаться.
Целью данной работы является
получение навыков
Задачи, которые нужно решить на пути достижения цели:
- рассмотреть основные методы документального контроля, применяемые при проведении ревизии;
- применить методы документального контроля на практике в ходе ревизии денежных средств;
- составить программу ревизии и оформить ее итоги в форме акта ревизии дебиторской и кредиторской задолженности.
1 Методы документального контроля
Системность в ревизии
достигается комбинированным
Отдельное контрольно-ревизионное действие принято называть методом.
К таким методам могут быть отнесены сверка, сличение. Ревизионная практика не выработала конкретного метода, который применяется в ходе проверки к документам или хозяйственным операциям. Как правило, в процессе изучения даже простейших хозяйственных операций или первичных документов ревизору приходится пользовать разные методы. В конкретной ревизионной ситуации для решения поставленной задачи он должен выбрать самые эффективные из них. [4, стр. 133]
Документальный контроль основан на нескольких методах:
1. Экономический анализ работы организации. Этот метод позволяет выявить положительные и отрицательные стороны деятельности организации в целом и ее структурных подразделений. Во многих случаях анализом финансово-хозяйственной деятельности начинают заниматься в процессе подготовки к ревизии. Результаты такого анализа позволяют ревизорам целенаправленно составлять план ревизии и проводить проверки, предварительно определив необходимые методы контроля. В процессе ревизии данные экономического анализа подкрепляются результатами проверок первичных документов, регистров бухгалтерского учета и другой экономической информацией. Например, в результате анализа отчетных данных ревизор обнаруживает значительные колебания по периодам в размерах незавершенного производства. В таком случае ревизор обязательно включает в план ревизии инвентаризацию незавершенного производства.
Экономический анализ позволяет установить, по каким именно калькуляционным статьям или экономическим элементам затрат произошли значительные колебания по периодам.
Путем анализа изучаются
показатели, характеризующие
- Технико-экономические расчеты. Такие расчеты составляются в период ревизии. Они позволяют определить обоснованность норм расходования сырья и материалов, целесообразность трудовых затрат. В результате составления технико-экономических расчетов при ревизиях вскрываются факты применения устаревших норм материальных и трудовых затрат и как следствие – наличие неучтенных сырья, материалов и готовой продукции. Путем расчетов ревизор устанавливает искажения данных, отражающих себестоимость продукции, в связи с неправильным распределением косвенных расходов между объектами учета. [3, стр. 96]
- Нормативная проверка. Данный метод применяется для выявления отклонений фактических затрат от плановых или нормативных. Он необходим для исследования причин отклонений от норм и задержки изменений норм материальных и трудовых затрат при использовании ревизуемой организацией основных элементов нормативного метода учета затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции.
В комплексе с технико-
Классификация методических приемов проверки документов опирается на внутренне присущую ей последовательность контрольных действий и их логическую взаимосвязь:
- формальная проверка. При формальной проверке определяются полнота и правильность заполнения реквизитов, а также устанавливается, нет ли неоговоренных исправлений, подчисток, дописок текста и цифр, подлинность подписей соответствующих должностных и материально-ответственных лиц.
Все документы при формальной проверке подразделяют на доброкачественные и недоброкачественные.
Доброкачественным считается
документ, составленный по утвержденной
форме и заполненный в
К недоброкачественным относятся документы, которые не отвечают приведенным требованиям. Недоброкачественный документ, как правило, является орудием подлога. Подложный документ характеризуется определенной совокупностью знаков подчистки, дописки, травления, технической подделки подписи. [6]
Составление подложных
документов рассматривается
- логическая проверка. Такая проверка позволяет определить объективную возможность и целенаправленность в расходовании денежных средств и материальных ресурсов, реальность взаимосвязей между отдельными хозяйственными операциями. Осуществление логической проверки обусловливается квалификацией проверяющего, знанием необходимых нормативных документов, умением анализировать взаимосвязи хозяйственных операций. [4, стр. 134]
4. Арифметическая проверка. Данный метод применяется для определения в документах правильности подсчетов и выявления признаков хищений и злоупотреблений, завуалированных путем арифметических действий. Неправильные арифметические подсчеты могут быть умышленными и неумышленными. Ревизиями устанавливаются случаи умышленного искажения себестоимости продукции, сырья и материалов, объемов строительно-монтажных работ за счет неправильного определения процентов, индексов, итогов общепроизводственных и общехозяйственных накладных расходов; в денежных документах – завышения итоговых сумм.
При арифметической проверке регистров бухгалтерского учета иногда обнаруживаются подлоги в журналах-ордерах и ведомостях. Следует, например, обращать внимание на записи в журнале-ордере № 1, в котором итоговые суммы по дебетуемым счетам проставляются такие же, как и в отчетах кассира. Расхождение в указанных цифрах свидетельствует о нарушении финансовой дисциплины. [5, стр. 83]
В результате комплексного
применения формальной, логической и
арифметической проверок представляется
возможность подразделить уже в
процессе ревизии все
В свою очередь недоброкачественные документы по существу отраженных в них операций подразделяются на документы, содержащие случайные ошибки, отражающие незаконные операции, подложные. К первым относятся такие документы, в которых случайно, неумышленно искажены отдельные характеристики реквизитов (номер расчетного счета организации, ее наименование, адрес получателя и пр.). Документы, содержащие данные о незаконных операциях, характеризуются несоответствием сущности операции действующему законодательству — нормативным актам, положениям, инструкциям. В подложных документах умышленно искажаются реквизиты или содержание хозяйственной операции. Они подразделяются на:
- документы с материальным подлогом (подделка подписи должностного лица или подписи в получении денег, подделка штампа, печати и др.);
- документы с интеллектуальным подлогом (завышение количества, цены, суммы);
- документы комбинированные, сочетающие материальные и интеллектуальные подлоги.
Обязательные реквизиты документа находят закрепление в п. 2 ст. 9 Федерального закона «О бухгалтерском учете» от 21.11.1996 г. № 129-ФЗ.
Проверку документов в
хронологической
Методы исследования взаимосвязанных документов включают встречную проверку и взаимный контроль.
- Встречная проверка – представляет собой сличение разных документов или сравнение нескольких экземпляров одного и того же документа, находящихся в разных подразделениях ревизуемой организации или в других организациях.
В ревизионной практике применение встречной проверки дает эффект при выяснении достоверности и реальности получения, например, цехом со склада сырья и материалов (по требованиям или лимитно-заборным картам) либо
поступления из цеха на склад
произведенной готовой
- Взаимный контроль. Подобный контроль необходим для сопоставления различных документов, отражающих взаимосвязанные хозяйственные операции. При этом возможно:
• сопоставление документов,
отражающих непосредственное совершение
хозяйственной операции, с документами,
имеющими к первым косвенное отношение
(сопоставление материального
• сопоставление документов,
отражающих хозяйственную операцию,
с документами, оформление и содержание
которых обусловливается
5. Анализ ежедневного или пооперационного изменения остатков товарно-материальных ценностей и денежных средств. Такой метод характерен тем, что в результате хронологического анализа хозяйственных операций представляется возможность выявить отклонения от нормального оборота материальных ценностей или денежных средств и как следствие – установить искажения данных об остатках, образующихся после совершения каждой операции. Наибольший эффект этот метод дает при проверке достоверности оборотов и остатков материальных ценностей и денежных средств в случаях, когда материально ответственные лица несвоевременно делают записи в аналитическом учете (в кассовой книге, карточке складского учета, лимитно-заборной карте и других документах и регистрах аналитического учета).
6. Восстановление количественно-суммового учета. Этот метод применяется при ревизии баз, предприятий общественного питания, складов некоторых организаций, где количественный учет не ведется, хотя каждая операция поступления и расходования материальных ценностей оформляется первичными документами.
Указанный метод проверки
состоит в том, что по первичным
документам в хронологической
7. Проверка правильности корреспонденции счетов. Такая проверка нужна, чтобы установить факты ошибочного или умышленного искажения данных взаимосвязи синтетических счетов бухгалтерского учета, чем создаются условия для хищения денежных средств и материальных ценностей, хотя все первичные документы могут быть составлены безукоризненно.
8. Проверка регистров бухгалтерского учета. Этот метод заключается в сопоставлении данных регистров бухгалтерского учета с данными первичных документов, что позволяет установить наличие подложных записей, сделанных в целях сокрытия хищений и злоупотреблений. Применение указанного метода дает возможность уточнить достоверность и своевременность отражения хозяйственной операции в бухгалтерском учете.
При исследовании других, не
бухгалтерских документов устанавливают
наличие неблагополучных
9. Исследование неофициальных материалов. Согласно данному методу научаются черновые записи кассиров и других материально ответственных лиц, анонимные письма, неофициальные заявления работников ревизуемой организации. Ревизоры не должны игнорировать информацию, получаемую из неофициальных материалов, поскольку она помогает устанавливать истинное состояние дел, выявлять злоупотребления и хищения денежных и материальных средств. Однако такую информацию необходимо использовать весьма осторожно, не унижая достоинства работников проверяемой организации.
10. Исследование и проверка объяснительных записок, полученных в процессе ревизии. Данный метод позволяет глубже анализировать действия должностных и материально ответственных лиц, выявлять обстоятельства, способствующие возникновению бесхозяйственности и нарушению финансовой дисциплины, намечать мероприятия по их устранению.
Правильность совершения хозяйственных операций не всегда можно проверить методами документального контроля. Часто возникает необходимость провести проверку наличия денежных средств, материальных ценностей и основных фондов в натуре. С этой целью вместе с методами документального контроля в ходе ревизий применяются методы фактического контроля. [5, стр. 85]
2 Практическое задание по ревизии денежных средств
Ревизор и кассир провели проверку наличных денежных средств в центральной кассе завода 5 мая 2011 года. При проверке было выявлено фактическое наличие денег в сумме 320 210 руб. Остаток денег в кассе на начало дня 5 мая составлял 640 700 руб. Кассир 5 мая предъявил ревизору следующие документы:
- приходный кассовый ордер № 135 на сумму 5 850 руб. (возврат подотчетной суммы Р. С. Орловым);
- приходный кассовый ордер № 136 на сумму 1 300 руб. (от ЗАО «Рассвет» за реализованную продукцию);
- расходный кассовый ордер № 89 на сумму 6 500 руб. (выдано в подотчет Н. Н. Николаеву);
- платежную ведомость формы Т-53 на выдачу заработной платы в срок с 5 мая по 6 мая 2011 года на сумму 551 660 руб. На момент ревизии по платежной ведомости было выдано 320 000 руб.
На основании исходных данных необходимо сделать следующее.
- Назвать формы первичных документов по учету кассовых операций.
- Составить отчет кассира за 5 мая 2011 года.
- Составить акт инвентаризации кассы формы ИНВ-15.
- Сделать бухгалтерские записи по итогам инвентаризации.
1. Учет кассовых операций осуществляется на основании Порядка ведения кассовых операций в Российской Федерации, утвержденного решением Совета директоров Банка России от 22 сентября 1993 г. №40.
Первичная документация:
1) приходный кассовый ордер (форма КО-1, для оформления операции поступления наличных средств в кассу по любым основаниям от одного лица);
2) расходный кассовый ордер (форма КО-2 для оформления выдачи наличных денег из кассы одному лицу на любые нужды);
3) журнал регистрации
приходных и расходных
4) кассовая книга (КО-4);
5) книга учета принятых и выданных кассиром денежных средств (КО-5).
2. В отчет кассира входят: лист кассовой книги с приложением приходных и расходных кассовых документов. Отчет передается кассиром предприятия в бухгалтерию. Бухгалтер обязан проверить отчет и расписаться в кассовой книге. Отчет кассира за 5 мая 2011 года находится в Приложении.
3. Инвентаризация кассы проводится в соответствии с приказом №49 Минфина РФ от 13.06.1995 г. «Об утверждении методических указаний по инвентаризации имущества и финансовых обязательств» и Порядком ведения кассовых операций. Цель инвентаризации – проверка правил хранения наличных денег, оформления первичной и вторичной учетной документации, соответствие остатка в кассовой книге фактическому остатку в кассе.
Проведение инвентаризации обязательно в случаях:
- при смене кассира;
- при выявлении недостач и хищений;
- перед составлением годовой отчетности.
В остальных случаях сроки проведения инвентаризации устанавливает руководитель организации в Приказе о проведении инвентаризации, также в Приказе назначается комиссия для проведения инвентаризации (представители руководства, бухгалтерии, службы аудита).
Заключительным этапом инвентаризации является определение её результатов. Возможны следующие варианты:
- совпадение учётных и фактических остатков,
- недостача (превышение учётных остатков над фактическими),
- излишки (превышение фактического остатка над учётным),
- пересортица (имущество одного наименования, но разных сортов находится одновременно в излишке и недостаче).
Акт инвентаризации кассы формы ИНВ-15, утвержденной в Альбоме унифицированных форм первичной учетной документации по учету результатов инвентаризации (утвержден постановлением Госкомстата РФ от 18.08.1998 г. № 88), находится в Приложении. При проведении инвентаризации воспользовались следующими методами контроля: методом арифметической проверки и анализом ежедневного или пооперационного изменения остатков денежных средств.
4. Бухгалтерские записи по итогам инвентаризации:
Порядок отражения недостач
в бухгалтерском учете
При проведении инвентаризации наличных денежных средств, находящихся по состоянию на 5 мая 2011 года в центральной кассе ЗАО «Оливье», была выявлена недостача в сумме 1 140 руб.
Делаются следующие
Дт 94 Кт 50 – отражается факт недостачи денежных средств.
Если было выявлено, что
виновное лицо – кассир, то делаются
следующие бухгалтерские
Дт 73.2 Кт 94 – отнесена недостача на виновное лицо,
Дт 50 Кт 73.2 – внесена недостающая сумма кассиром в кассу (1140 руб.),
или:
Дт 70 Кт 73.2 – удержана сумма недостачи из заработной платы кассира.
Если виновные лица не установлены
или суд отказал во взыскании
убытков с них, то убытки от недостачи
имущества и его порчи
Делается следующая
Дт 91.2 Кт 94 – сумма недостачи отнесена на внереализационные расходы организации.
3 Оформление итогов ревизии дебиторской и кредиторской задолженности
Утверждаю
Начальник
контрольно-ревизионного
управления
Николаев Н. Р.
"11" декабря 2011 г.
Программа ревизии
1. Цель ревизии
Оценка правильности организации учета расчетов с банками и другими кредитными учреждениями по ссудам, с бюджетом, покупателями, поставщиками, подотчетными лицами, работниками, депонентами, другими дебиторами и кредиторами в ЗАО «Оливье».
Задачи:
- проверка обоснованности сумм, числящихся на счетах бухгалтерского учета;
- подтверждение законности образования различных видов дебиторской и кредиторской задолженности;
- проверка достоверности отражения задолженности ЗАО «Оливье» и реальности ее погашения.
Объекты ревизии: отдел бухгалтерии, касса, отдел снабжения, отдел продаж ЗАО «Оливье».
2. Вопросы, подлежащие проверке
- расчеты с поставщиками и подрядчиками;
- расчеты с покупателями и заказчиками;
- порядок расчетов с подотчетными лицами;
- правильность начисления оплаты труда;
- расчеты с банковскими учреждениями.
- проверка корректности бухгалтерских проводок;
- проверка сроков возникновения задолженностей и порядка предъявления претензий;
- своевременность и правильность оформления документов.
3. Средства и необходимые условия
Проверяемое учреждение обязуется:
- выделить ревизорам на весь период проверки отдельное помещение;
- оборудовать автоматизированные рабочие места (в т.ч. компьютер, принтер, копировальный аппарат);
- предоставить связь (прямой городской номер, факс);
- время работы: с 8.30 до 17.30 (обед: 12.30 – 13.30);
- обеспечить бумагой.
4. Сроки и место исполнения
Проверка проводится непосредственно в ревизуемом учреждении Закрытое акционерное общество «Оливье», а именно в отделе бухгалтерии, кассе, отделе снабжения и отделе продаж ЗАО «Оливье», с 14 декабря по 28 декабря 2011 года за период с 01 декабря 2010 года по ноябрь (включительно) 2011 года.
Промежуточные контрольные сроки: 21 и 26 декабря.
5. Состав участников
Ревизия проводится специалистами Контрольно-ревизионного управления Министерства финансов Российской Федерации в Новосибирской области Хлестаковой Ольгой Сергеевной, Юрьевой Тамарой Аркадьевной и Соболевым Игорем Викторовичем.
6. Формы
документального оформления
По итогам проверки составляется акт ревизии с приложением документов.
Акт
от « 30 » декабря 2011 г.
ревизии дебиторской и кредиторской задолженности
ЗАО «Оливье» за период с 01 декабря 2010 года по 01 декабря 2011 года
г. Новосибирск
В соответствии с планом работы Контрольно-ревизионного управления Министерства финансов Российской Федерации в Новосибирской области специалистами Хлестаковой О. С. (удостоверение № 5678 от 14.10.2004 г.), Юрьевой Т. А. (удостоверение № 5896 от 04.05.2007 г.) и Соболевым И. В. (удостоверение № 5489 от 21.01.2000 г.) проведена проверка состояния дебиторской и кредиторской задолженности в Закрытом Акционерном Обществе «Оливье» за период с 01 декабря 2010 года по 01 декабря 2011 года.
Проверка проводилась с 14 декабря по 28 декабря 2011 года.
Наименование предприятия: ЗАО «Оливье»
Юридический адрес: 630007, г. Новосибирск, ул. Коммунистическая, 50
Фактический адрес: г. Новосибирск, Немировича-Данченко, д. 120/2
ОГРН: 1085406462799
Код по ОКПО: 51740842
ИНН / КПП: 5406170309 / 540601001
Код по ОКВЭД: 15.89
Регистрационный номер в ПФР: 064-002-000658
