Контроль и ревизия. 54

 

 

 

Оглавление

1. Порядок проведения ревизии…………………………………………………2
2. Содержание акта ревизии (проверки)………………………………………..3

3. Контроль и ревизия расчетов по возмещению материального ущерба…..6

4. Список используемой  литературы……………………………………………..11

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

1. Порядок проведения ревизии

 

Основная цель ревизии состоит в изучении специальными приемами документального и фактического контроля экономической эффективности финансово-хозяйственной деятельности, законности, достоверности и целесообразности хозяйственных и финансовых операций. Ревизия является важным средством вскрытия и предупреждения различных злоупотреблений, нарушений государственной и финансовой дисциплины, а также выявления и мобилизации внутрихозяйственных резервов.

Ревизия отличается от других методов контроля определенной периодичностью (не реже одного или двух раз в год). Результаты ревизии оформляются актом, имеющим юридическое значение как источник доказательств в судебно-следственной практике.

Ревизии подвергается многосторонняя финансово-хозяйственная деятельность на всех уровнях хозяйственного управления.

Главная задача ревизии - проверка соответствия осуществляемой деятельности организации учредительным документам; обоснованность расчетов смет; исполнение смет расходов; использование бюджетных средств по целевому назначению; обеспечение сохранности денежных и материальных средств; соблюдение финансовой дисциплины и правильность ведения бухгалтерского учета и составления отчетности; полнота и своевременность расчетов с бюджетом и внебюджетными фондами; операции с основными средствами и нематериальными активами; расчеты по оплате труда и прочие расчеты с физическими лицами; обоснованность произведенных затрат; формирование финансовых результатов и их распределение.

Для проведения ревизии приказом руководителя вышестоящей организации назначается ревизионная группа, включающая как работников контрольно-ревизионного аппарата, так и высококвалифицированных специалистов.

Назначение ревизии и проверки оформляются приказом руководителя. Его подготавливает начальник контрольно-ревизионной службы или главный бухгалтер. В приказе оговариваются сроки участия в ревизии каждого члена ревизионной бригады (за исключением бухгалтера-ревизора). Затем разрабатывается перечень основных вопросов и общая программа (задание) ревизии, а также план для одновременного проведения ревизии кассии инвентаризации материальных ценностей.

Программа утверждается руководителем контрольно-ревизионного аппарата организации, назначившей ревизию.

Руководитель ревизионной группы знакомит ее членов с содержанием программы, распределяет задания между исполнителями, компетентными в проверяемых объектах.

Например, для работника производственно-технического отдела могут быть включены следующие вопросы: соответствие перечня объектов, включенных в план подрядных работ; обеспеченность проектно-сметной документацией; графики работ, выполнение плана, достоверность отчетов, соблюдение технологии и т.д.

Для планово-экономического отдела или труда и заработной платы в задании необходимо предусмотреть проверку фонда заработной платы, уровня себестоимости работ, роста производительности труда, прибыли, соответствия данных бухгалтерского учета и первичных документов нормирование труда и т.д.

После разработки программы ревизии и составления индивидуальных заданий руководитель ревизионной группы должен провести инструктаж ее членов о том, как целесообразнее провести проверку на объекте; на какие стороны деятельности организации обратить особое внимание; каковы результаты предыдущей ревизии; какие были выявлены недостатки и какие сделаны выводы и т.д. Членам ревизионной бригады рекомендуется подготовить формы справок, ведомостей, описей, актов и других материалов. На этом заканчивается первый этап подготовки.

Далее, на основании полученных заданий группы составляют рабочие планы проведения ревизии порученного им участка деятельности, которые утверждаются руководителем ревизионной группы. В рабочем плане указывается перечень работ, подлежащих выполнению во время ревизии, способ проверки (сплошной или выборочный) и сроки ее выполнения.

Перед тем как приступить к работе, руководитель предъявляет полномочия на проведение ревизии ревизуемым, знакомит его с задачами проверки и представляет членов ревизионной группы.

Руководитель ревизуемого объекта должен познакомить ревизоров с ответственными работниками предприятия, дать указания о предоставлении помещения ревизионной группе, обеспечении сохранности ревизионных материалов.

Выделенные согласно рабочего плана участники ревизии немедленно приступают к ревизии касс и к организации инвентаризации товарно-материальных ценностей. На начальной стадии они знакомятся с организацией и особенностями производства, условиями работы, постановкой сохранности материальных ценностей. После этого руководитель группы при необходимости уточняет рабочий план с указанием конкретных объектов и вопросов ревизии, исполнителей и сроков.

На предприятии вывешивается объявление о проведении ревизии.

 

2. Содержание акта  ревизии (проверки)

 

1. Результаты ревизии (проверки) оформляются актом ревизии (проверки).

2. Акт ревизии (проверки) составляется на русском языке, имеет сквозную нумерацию страниц. В акте ревизии (проверки) не допускаются помарки, подчистки и иные неоговоренные исправления.

3. Акт ревизии (проверки) состоит из вводной, описательной и заключительной частей.

4. Вводная часть акта ревизии (проверки) должна содержать следующие сведения:

тема ревизии (проверки);

дата и место составления акта ревизии (проверки);

основание назначения ревизии (проверки), в том числе указание на плановый характер, либо проведение по обращению, требованию или поручению соответствующего органа;

фамилии, инициалы и должности руководителя и всех участников ревизионной группы;

проверяемый период;

срок проведения ревизии (проверки);

сведения о проверяемом территориальном органе Роструда:

полное и краткое наименование, идентификационный номер налогоплательщика (ИНН), ОГРН, код по Сводному реестру главных распорядителей, распорядителей и получателей средств федерального бюджета (при наличии);

ведомственная принадлежность и наименование вышестоящего органа с указанием адреса и телефона такого органа (при наличии);

сведения об учредителях (участниках) (при наличии);

имеющиеся лицензии на осуществление соответствующих видов деятельности;

перечень и реквизиты всех счетов в кредитных организациях, включая депозитные, а также лицевых счетов (включая счета, закрытые на момент ревизии (проверки), но действующие в проверяемом периоде) в органах федерального казначейства;

фамилии, инициалы и должности лиц, имеющих право подписи денежных и расчетных документов в проверяемом периоде;

кем и когда проводилась предыдущая ревизия (проверка), а также сведения об устранении нарушений, выявленных в ходе ее;

иные данные, необходимые, по мнению руководителя ревизионной группы, для полной характеристики проверенного органа.

5. Описательная часть акта ревизии (проверки) должна содержать описание проведенной работы и выявленных нарушений по каждому вопросу Программы ревизии (проверки).

6. Если при проведении ревизии (проверки) по каким-либо вопросам, изложенным в Программе, недостатков и нарушений в финансово-хозяйственной деятельности не установлено, то эти вопросы в акте ревизии (проверки) не отражаются.

Настоящее правило не применяется при записи в акте ревизии (проверки) результатов проверки:

наличия денег, ценных бумаг и ценностей в кассе;

полноты оприходования наличных денег, полученных по чекам в учреждении банка и в других установленных случаях;

полноты оприходования поставленных (полученных) и закупленных материальных средств;

обеспечения сохранности денежных средств при хранении их в организации и при доставке из учреждения банка;

состояния сохранности материальных ценностей;

наличия оправдательных документов, подтверждающих совершенные операции с материальными и денежными средствами, и правильности отражения их в регистрах учета;

правильности всех итогов в регистрах учета и других документах по операциям материальных и денежных средств;

состояния работы по возмещению причиненного государству материального ущерба, в том числе по исполнительным листам судебных органов;

состояния работы по взысканию дебиторской задолженности, в том числе просроченной, а также погашению кредиторской задолженности.

7. При составлении акта ревизии (проверки) должна быть обеспечена объективность, обоснованность, системность, четкость, доступность и лаконичность (без ущерба для содержания) изложения.

8. Результаты ревизии (проверки), излагаемые в акте ревизии (проверки), должны подтверждаться документами (копиями документов), результатами контрольных действий, объяснениями должностных, материально ответственных и иных лиц проверенного территориального органа, другими материалами.

Указанные документы (копии) и материалы прилагаются к акту ревизии (проверки).

Копии документов, подтверждающие выявленные в ходе ревизии (проверки) финансовые нарушения, заверяются подписью руководителя проверенного органа или должностного лица, уполномоченного руководителем проверенного органа, и печатью.

9. В описании каждого нарушения, выявленного в ходе ревизии (проверки), должны быть указаны:

положения законодательных и нормативных правовых актов, которые были нарушены;

к какому периоду относится выявленное нарушение;

в чем выразилось нарушение;

документально подтвержденная сумма нарушения;

должностное, материально ответственное или иное лицо проверенного органа, допустившее нарушение.

10. В акте ревизии (проверки) не допускаются:

выводы, предположения, факты, не подтвержденные соответствующими документами;

указания на материалы правоохранительных органов и показания, данные следственным органам должностными, материально ответственными и иными лицами проверенного органа;

морально-этическая оценка действий должностных, материально ответственных и иных лиц проверенного органа.

11. Акт ревизии (проверки) составляется:

- в двух экземплярах: один экземпляр для проверенного органа; один экземпляр для проверяющего;

- в трех экземплярах: один  экземпляр для органа, по мотивированному  обращению, требованию или поручению  которого проведена ревизия (проверка); один экземпляр для проверенного  органа; один экземпляр для проверяющего.

12. Каждый акт ревизии (проверки) подписывается руководителем ревизионной группы, руководителем органа и главным бухгалтером.

13. Руководитель ревизионной группы устанавливает по согласованию с руководителем органа срок для ознакомления последнего с актом ревизии (проверки) и его подписания, но не более 2-х рабочих дней со дня вручения ему акта.

14. При наличии у руководителя органа возражений по акту ревизии (проверки) он делает об этом отметку перед своей подписью и вместе с подписанным актом представляет руководителю ревизионной группы письменные возражения. Письменные возражения по акту ревизии (проверки) приобщаются к материалам ревизии (проверки).

15. Руководитель ревизионной группы в срок до 15 рабочих дней со дня получения письменных возражений по акту ревизии (проверки) рассматривает обоснованность этих возражений и дает по ним письменное заключение.

16. В случае отказа руководителя органа подписать или получить акт ревизии (проверки) руководителем ревизионной группы в конце акта делается запись об отказе указанного лица от подписания или от получения акта.

17. Акт ревизии (проверки) со всеми приложениями представляется руководителем ревизионной группы руководителю не позднее 3-х рабочих дней после даты окончания ревизии (проверки).

 

 

3. Контроль и  ревизия расчетов по возмещению  материального ущерба

 

Материальным ущербом считается недостача материальных ресурсов, выявленная инвентаризацией, порча, приведшая к невозможности дальнейшего хозяйственного использования, потеря потребительских качеств, утрата, хищение, уничтожение, ухудшение или понижение ценности имущества и возникновение необходимости для предприятия произвести затраты на восстановление и приобретение имущества или иных ценностей.

Работник может быть привлечен к материальной ответственности при одновременном наличии следующих условий:

1) ущерба, причиненного нанимателю  при исполнении трудовых обязанностей;

2) противоправности поведения (действия  или бездействия) работника;

3) прямой причинной связи между противоправным поведением работника и возникшим у нанимателя ущербом;

4) вины работника в причинении  ущерба.

При определении размера ущерба учитывается только прямой действительный ущерб, неполученные доходы не учитываются. Под прямым действительным ущербом понимаются утрата, ухудшение или понижение ценности имущества, влекущие необходимость для нанимателя произвести затраты на восстановление, приобретение имущества или иных ценностей либо произвести излишние выплаты.

Противоправным признается такое поведение (действие или бездействие) работника, при котором он не исполняет (или не должным образом исполняет) трудовые обязанности, возложенные на него трудовым Кодексом, коллективным, трудовым договорами. Обязанность доказать факт причинения вреда, а также наличие других условий материальной ответственности лежит на нанимателе.

Недопустимо возложение на работника ответственности за вред, который относится к категории нормального производственно-хозяйственного риска (экспериментальное производство, введение новых технологий и др.).

Наниматель обязан создавать работникам условия, необходимые для нормальной работы и обеспечения сохранности вверенных им ценностей.

Работник, причинивший ущерб, может добровольно возместить его полностью или частично. С согласия нанимателя работник может передать для возмещения причиненного ущерба равноценное имущество или исправить поврежденное.

Работники, как правило, несут полную материальную ответственность за ущерб, причиненный по их вине нанимателю. Коллективными договорами, соглашениями может устанавливаться ограниченная материальная ответственность работников за ущерб, причиненный нанимателю по их вине.

Перед проверяющими в ходе контрольной проверки расчетов с персоналом по оплате труда стоят следующие задачи:

- изучение причин возникновения  задолженности по возмещению  материального ущерба и ее  реальности;

- анализ результатов инвентаризаций, правильности принятых по ним  решений и отражения выявленных  отклонений (недостач и излишков) в бухгалтерском учете;

- проверка правильности расчетов  по недостачам, растратам и хищениям;

- анализ правильности исчисления  суммы ущерба, подлежащего возмещению  материально-ответственными лицами;

- контроль правильности отражения  расчетов по возмещению материального  ущерба на счетах бухгалтерского учета;

- проверка правильности документального  оформления материальной ответственности  работников.

Днем обнаружения причиненного работником ущерба считается день, когда администрации стало известно о его наличии. Если же ущерб выявлен при инвентаризации производственных ценностей, ревизии или проверке финансово-хозяйственной деятельности организации, то днем его обнаружения считается день подписания соответствующего акта. От работника обязательно нужно получить письменное объяснение (ст. 247 ТК РФ).

До принятия решения о возмещении ущерба конкретным работником работодатель обязан провести тщательную проверку причин возникновения ущерба и в зависимости от ее результатов определить размер ущерба. Для этого в организации создается комиссия из соответствующих специалистов, которая проводит ряд необходимых действий (например, инвентаризацию товарно-материальных ценностей). Желательно, чтобы в них принимал участие и сам виновный работник склада, который имеет право знакомиться с материалами такой проверки и обжаловать их в установленном ТК РФ порядке в комиссии по трудовым спорам, в государственной инспекции труда или в суде.

Факт причинения ущерба подтверждается документом, составленным по результатам работы комиссии (актом инвентаризации при недостаче). Отсутствие документов, подтверждающих факт причинения ущерба и его размер, делает вину работника склада недоказанной и лишает работодателя возможности возложить на него материальную ответственность за этот ущерб. При проведении проверки работодатель должен выяснить, имели ли место противоправность поведения работника и его вина в причинении ущерба, нет ли обстоятельств, исключающих материальную ответственность в данном случае, был ли умысел и др.

Трудовым кодексом РФ установлен общий порядок определения размера ущерба для всех случаев причинения ущерба работником - исходя из рыночных цен, действующих в данной местности на день причинения ущерба, но не ниже балансовой стоимости имущества с учетом его износа (ст. 246 ТК РФ). Для определения размера ущерба работодатель может привлечь независимого оценщика.

Если размер ущерба, причиненного работником склада, не превышает его среднего месячного заработка, то сумма ущерба удерживается из заработной платы работника по распоряжению администрации организации. Средний месячный заработок определяется на день причинения ущерба в порядке, предусмотренном ст. 139 ТК РФ, и с учетом положений Постановления Правительства РФ от 24 декабря 2007 г. N 922 "Об особенностях порядка исчисления средней заработной платы".

Приказ о взыскании должен быть вынесен не позднее чем через месяц с момента окончательного установления работодателем размера причиненного ему ущерба (ст. 248 ТК РФ). Лицо, с доходов которого будет производиться удержание, должно быть ознакомлено с этим документом под роспись.

 

Пример 1. Кладовщик по неосторожности испортил стеллаж. Причиненный ущерб был оценен в размере остаточной стоимости стеллажа по данным бухгалтерского учета и составил 9500 руб. (первоначальная стоимость стеллажа - 20 000 руб., сумма начисленной амортизации - 10 500 руб.).

Директором предприятия был издан приказ о списании стеллажа и об удержании из заработной платы кладовщика суммы ущерба в пределах его среднего месячного заработка, который (исходя из расчетного периода 12 календарных месяцев) равен 5000 руб.

Заработная плата кладовщика - 6000 руб., стандартные вычеты в целях исчисления НДФЛ ему не предоставляются.

В бухгалтерском учете организации делаются проводки:

в месяце причинения ущерба:

Д 01 "Основные средства", субсчет 2 "Выбытие основных средств" - К 01 - 20 000 руб. - списана первоначальная стоимость испорченного стеллажа;

Д 02 "Амортизация основных средств" - К 01-2 - 10 500 руб. - списана сумма амортизации, начисленная по испорченному объекту ОС;

Д 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей" - К 01-2 - 9500 руб. - списана остаточная стоимость испорченного стеллажа;

Д 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям", субсчет 2 "Расчеты по возмещению материального ущерба" - К 94 - 5000 руб. - списана за счет виновного лица сумма ущерба в пределах среднего месячного заработка;

Д 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет 2 "Прочие расходы" - К 94 - 4500 руб. (9500 руб. - 5000 руб.) - отнесена на расходы предприятия оставшаяся сумма ущерба;

Д 44 "Расходы на продажу" - К 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" - 6000 руб. - начислена заработная плата кладовщику;

Д 70 - К 68 "Расчеты по налогам и сборам" - 780 руб. (6000 руб. x 13% : 100%) - удержан НДФЛ с кладовщика;

ежемесячно до полного погашения задолженности <1>:

Д 70 - К 73-2 - 1044 руб. [(6000 руб. - 780 руб.) x 20% : 100%] - удержана сумма в счет возмещения ущерба с кладовщика.

--------------------------------

<1> В соответствии со ст. 138 ТК РФ общий размер всех удержаний при каждой выплате заработной платы не может превышать 20%.

 

Пример 2. В результате инвентаризации на складе выявлена недостача материалов на сумму 14 000 руб. Сумма НДС в размере 2520 руб., уплаченная при приобретении материалов, была принята к вычету в полном объеме в момент их оприходования. По распоряжению администрации работник склада, с которым заключен договор о полной материальной ответственности, возмещает причиненный недостачей ущерб.

В бухгалтерском учете организации делаются проводки:

Д 94 - К 10 "Материалы" - 14 000 руб. - отражена недостача материалов на складе;

Д 94 - К 68 - 2520 руб. - восстановлена сумма НДС, ранее предъявленная к вычету;

Д 73-2 - К 94 - 16 520 руб. - списана за счет виновного лица сумма недостачи;

Д 50 "Касса" - К 73-2 - 16 520 руб. - внесены денежные средства в счет возмещения недостачи.

Основанием для привлечения бригады к коллективной материальной ответственности также являются результаты инвентаризации, установившей наличие ущерба. При добровольном возмещении ущерба степень вины каждого члена коллектива (бригады) определяется по соглашению между всеми членами коллектива (бригады) и работодателем, а при взыскании ущерба в судебном порядке - судом. Для освобождения от материальной ответственности член коллектива (бригады) должен доказать отсутствие своей вины в причинении ущерба.

 

Пример 3. На складе организации была выявлена недостача на сумму 15 000 руб. В складском подразделении работали три человека, с которыми был заключен договор о полной коллективной материальной ответственности:

- Иванов (оклад - 7000 руб.);

- Петров (оклад - 6000 руб.);

- Сидоров (оклад - 5000 руб.).

Созданная в организации комиссия определила степень вины каждого работника и установила, что с Иванова необходимо удержать 50% суммы причиненного ущерба, с Петрова - 30%, а с Сидорова - 20%. Таким образом, в возмещение ущерба с работников склада удерживаются следующие суммы:

- 7500 руб. (15 000 руб. x 50% : 100%) - с  Иванова;

- 4500 руб. (15 000 руб. x 30% : 100%) - с  Петрова;

- 3000 руб. (15 000 руб. x 20% : 100%) - с  Сидорова.

Трудовым законодательством предусмотрена возможность добровольного возмещения ущерба виновным работником с согласия работодателя. Ущерб может быть возмещен путем передачи работодателю равноценного имущества, исправления поврежденного имущества либо выплаты денежных средств с рассрочкой платежа. При возмещении ущерба в рассрочку работник представляет работодателю письменное обязательство о возмещении ущерба с указанием конкретных сроков платежей.

В случае увольнения работника, который дал письменное обязательство о добровольном возмещении ущерба, но отказался его возместить, непогашенная задолженность взыскивается в судебном порядке.

Только в судебном порядке ущерб взыскивается работодателем по истечении месячного срока, установленного для заявления работодателя о взыскании с работника причиненного им ущерба, и в случае его несогласия возместить причиненный работодателю ущерб добровольно (если сумма ущерба превышает его средний месячный заработок). При несоблюдении установленного порядка взыскания ущерба работник склада вправе обжаловать действия работодателя в суде. Если суд отказал во взыскании недостач ввиду необоснованности иска, суммы ущерба списываются с кредита счета 73 в дебет счета 94.

 

 

 

 

Список использованной литературы:

1.Трудовой Кодекс Российской Федерации

2. Постановления Правительства РФ от 24 декабря 2007 г. N 922 "Об особенностях порядка исчисления средней заработной платы"

3. Белов Н.Г. Контроль и ревизия в сельском хозяйстве. / Н.Г. Белов. - М.: Финансы т статистика, 2006 - 271с.

4. Мельник М.В. Ревизия и контроль: Учебное пособие / Под ред. проф. М.А. Мельник. - М.: ИД ФБК - ПРЕСС, 2005. - 520с.

5. Маренков Н.Л. Контроль и ревизия / Н.Л. Маренков. - Ростов-на Дону: "Феникс", 2004. - 416с.