Контроль и ревизия. 50

 

Министерство  сельского хозяйства Российской Федерации

Федеральное государственное бюджетное образовательное  учреждение высшего профессионального  образования

Вятская государственная сельскохозяйственная академия

ЭКОНОМИЧЕСКИЙ ФАКУЛЬТЕТ

ЗАОЧНАЯ БЮДЖЕТНАЯ ФОРМА ОБУЧЕНИЯ (5,5 лет)

6100017, г. Киров (обл.), Октябрьский проспект, 133, кааб. Д-217 тел. (8332) 57-43-35

 

 

 

Кафедра Д-206 «Бухгалтерского учета, анализа и аудита»____________

 

 

№ зачётной книжки 08027/б                      Оценка  ___________________

  зачтено,  незачтено

 

 

 

КОНТРОЛЬНАЯ РАБОТА № 1

 

 

По (предмету)   Контроль и ревизия________________________________

 

На тему «Вариант № 7»___________________________________________

                                                                         полное наименование темы или номер варианта

 

студентки    6 курса   по специальности  «Бухгалтерский учёт, анализ и______

 

аудит»_________________________________________________________

    «Экономика  и управление на предприятии»; «Маркетинг»; «Менеджмент организации»;

    «Бухгалтерский  учёт, анализ и аудит»; «Финансы  и кредит»

 

 

Выполнила:  Медведева Ирина Владимировна___________________________

                                       Фамилия, имя, Отчество полностью

 

 

Преподаватель: ____________________________________

 

 

Регистрационный № на кафедре ___________________

Работа поступила  на кафедру « ___»  ________________  2013 г.

 

Содержание

 

 

1. Контроль и ревизия кассовых операций …………………………........................... 3

1.1 Цель, содержание и последовательность ревизии кассы и кассовых операций …………………………………………………………..…………...……..… 3

1.2 Программа ревизии кассы ………………………………………………..… 9

1.3 Типичные ошибки, выявляемые ревизией  кассы и кассовых операций .. 11

2. Решение задач ……………………………………………………………………… 13

Задача № 1 …........................................................................................................ 13

Задача № 2 …........................................................................................................ 15

Список используемой литературы…...………………….………………..….............. 17

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

1. Контроль и ревизия кассовых операций

1.1 Цель, содержание  и последовательность ревизии  кассы и кассовых операций

 

Прием и выдача наличных денег, оформление кассовых документов, ведение кассовой книги, ревизия кассы и контроль за соблюдением расчетно-кассовой дисциплины осуществляются в соответствии с положением Банка России от 5.01.98 г. N 14-П (в ред. от 22.01.99 г.) «О правилах наличного денежного обращения на территории Российской Федерации», Порядком ведения кассовых операций в Российской Федерации (утвержден решением совета директоров Банка России от 22.09.93 г. N 40), согласно которым организации могут иметь наличные деньги в кассе в пределах лимитов, установленных обслуживающими их учреждениями банков по согласованию с руководителями организаций¹.

Для ведения кассовых операций в штате организации, как  правило, предусмотрена должность  кассира, который несет полную материальную ответственность за сохранность  всех принимаемых им денег и прочих ценностей в кассу. Его назначают приказом руководителя. После издания приказа о назначении руководитель обязан ознакомить кассира с правилами ведения кассовых операций и заключить с ним договор о полной материальной ответственности. Кассир не может перепоручать другим лицам выполнение своих обязанностей. При необходимости временной замены обязанности кассира возлагаются на другого работника, с которым в свою очередь заключают договор о полной материальной ответственности. При отсутствии кассира (например, в связи с болезнью) находящиеся у него под отчетом ценности передают другому работнику в присутствии инвентаризационной комиссии с обязательным составлением акта. Кассир несет полную материальную ответственность за сохранность принятых им ценностей и обязан возместить причиненный ущерб организации как в результате умышленных действий, так и при недобросовестном или небрежном выполнении обязанностей.

Хранение в кассе  наличных денег и других ценностей, не принадлежащих данной организации, запрещается.

Целью ревизии кассовых операций является установление соответствия применяемой в организации методики учета и налогообложения операций по движению наличных денежных средств, действующим в РФ а проверяемом  периоде, нормативным документам для формирования мнения о достоверности бухгалтерской отчетности во всех существенных аспектах².

Источниками информации для проверки являются: кассовая книга (ф. № КО-4), книга учета принятых и выданных кассиром денежных средств [ф. № КО-5), журнал регистрации приходных и расходных кассовых ордеров (ф. N5 КО-3), журнал регистрации депонентов, отчеты кассира с приложенными первичными документами {приходными кассовыми ордерами (форма № КО-!), расходными кассовыми ордерами (ф. № КО-2), расчетно-платежными ведомостями (ф № 49), платежными ведомостями (ф. № 53), квитанциями и др.), чековые денежные книжки, акты инвентаризации наличных денежных средств (ф. № ИНВ-15), инвентаризационные описи ценных бумаг и бланков документов строгой отчетности (ф. № ИНВ-16) и др., учетные регистры (журналы-ордера, ведомости, машинограммы) по счетам 50,51, 52, 55, 57 и др., Главная книга, Положение об учетной политике, баланс предприятия (форма № 1), отчет о прибылях и убытках (форма № 2), отчет о движении денежных средств (форма № 4) и др.

Кассовые операции целесообразно  проверять сплошным методом.

Ревизия кассовых операций организуется в такой последовательности:

> инвентаризация кассы  и обследование условий хранения  денежных средств;

> проверка правильности  документального оформления операций;

> проверка полноты  и своевременности оприходования  денежных средств;

> Ревизорская проверка  правильности списания денег  в расход;

> проверка соблюдения  кассовой и финансовой дисциплины;

> проверка правильности  отражения операций на счетах  бухгалтерского учета;

> оформление результатов  проверки.

При составлении программы  проверки следует оценить эффективность  внутреннего контроля за движением  и сохранностью денежных средств  и других ценностей в кассе  организации. С помощью тестирования Ревизор дает предварительную оценку соблюдения в организации кассовой дисциплины, выявляет наиболее уязвимые участки, планирует состав основных контрольных процедур, определяет особенности ведения учета в организации.

Прибыв на место проверки, Ревизор сразу проводит инвентаризацию денежных средств, хранящихся в кассе. Инвентаризация денежных средств в кассе проводится в присутствии кассира и главного бухгалтера организации. Кассир предоставляет для проверки последний кассовый отчет, документы по операциям последнего дня, расписку в том, что все приходные и расходные документы включены им в отчет и к моменту инвентаризации в кассе нет не оприходованных или несписанных в расход денег.

Ревизор проверяет, применяются  ли для оформления кассовых операций унифицированные формы первичной учетной документации и имеют ли они заполненными все обязательные реквизиты, предусмотренные Федеральным законом от 21.11.96 г. № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете». Ревизору следует обратить внимание на четкое оформление документов (наличие расписок получателей, погашение документов штампом «Оплачено» с указанием даты, отсутствие подчисток и исправлений. Возможно выявление случаев повторного списания денег на основании расходного кассового ордера, оплаченного в предыдущем году. Проверяется наличие и подлинность на кассовых ордерах и других денежных документах подписей должностных лиц и получателей денег, законность произведенных из кассы выплат денежных средств. Выявляются факты подписи расходных кассовых документов только одним руководителем или главным бухгалтером, а также случаи подписи ими незаполненных чеков и выдачи их кассиру для самостоятельного заполнения при получении денег в банке.

Результаты инвентаризации оформляют актом, который подписывает  кассир и главный бухгалтер организации. Акт является письменным Ревизорским доказательством, и его данные необходимы для дальнейшей проверки.

Одновременно с инвентаризацией  проводится проверка условий хранения денежных средств, в ходе которой  Ревизор выясняет: обеспечена ли сохранность  денег при доставке из банка и во время выдачи заработной платы; имеется для хранения денег и других ценностей в кассе сейф или несгораемый шкаф; застрахована ли касса организации; соблюдаются ли правила хранения ключей от сейфа (несгораемого шкафа); соблюдается ли установленный лимит хранения денежной наличности по отдельным датам.

Следует учитывать, что  если штатным расписанием не предусмотрена  должность кассира, то его обязанности  могут быть возложены на другого  штатного работника с его согласия. При этом с ним обязательно должен быть заключен договор о полной индивидуальной материальной ответственности.

Лимит остатка кассы  для организаций с 01.01.98 устанавливается  в соответствии с Положением ЦБ РФ от 05.01.98 № 14-П «О правилах организации  наличного денежного обращения на территории Российской Федерации». Организации обязаны сдавать в банк всю денежную наличность сверх установленных лимитов остатка наличных денег в кассе в порядке и сроки, согласованные с обслуживающими банками.

По организации, не представившей  расчет на установление лимита остатка наличных Денег в кассе ни в одно из обслуживающих учреждений банка, лимит остатка кассы считается нулевым, а несданная денежная наличность — сверхлимитной.

Превышение установленных, лимитов в кассе допускается  лишь в течение 3 рабочих дней в период выплаты заработной платы, премий, пособий по временной нетрудоспособности работникам организации (в районах Крайнего Севера — 5 дней).

Если отсутствует справка  банка об установлении лимита остатка  кассы или выявлены случаи превышения лимита остатка кассы, Ревизор предупреждает клиента о возможных штрафных санкциях, установленных Указом Президента РФ от 23.05.94 № 1006 «Об осуществлении комплексных мер по своевременному и полному внесению в бюджет налогов и иных обязательных платежей», а именно³:

— за несоблюдение действующего порядка хранения свободных денежных средств, а также за накопление в  кассах наличных денег сверх установленных  лимитов - штраф в 3-кратном размере  выявленной сверхлимитной кассовой наличности;

— на руководителей организаций, допустивших указанные нарушения, налагаются административные штрафы в 50-кратном установленном законодательством Российской Федерации размере минимальной месячной оплаты труда.

Ревизор проверяет полноту  и своевременность оприходования  денег, полученных по каждому чеку из банка, путем сверки сумм, записанных в корешках чеков, и выписок банка (по шифру, соответствующему получению наличных денег). Чековые книжки, корешки использованных чеков, неиспользованные чеки хранятся у главного бухгалтера предприятия в условиях, исключающих возможность их утери, испорченные чеки погашаются надписью «аннулировано» и хранятся подклеенными к корешкам чеков.

Направления использования  денежных средств и их целевое  назначение организация определяет по своему усмотрению. Действующее законодательство не предусматривает мер ответственности к организациям, допустившим нецелевое использование денежных. Однако коммерческие банки могут проверять целевое использование организациями полученных в банках денежных средств

При необходимости предъявлять к ним соответствующие требования (Инструктивное письмо ЦБ РФ от 16.03.95 № 14-4/95).

- Ревизор тщательно проверяет полноту оприходования выручки от реализации продукции основного производства, общественного питания, услуг вспомогательных и обслуживающих производств, жилищно-коммунального хозяйства, если данные хозяйства имеются на исследуемом предприятии. При этом он сверяет записи в кассовой книге, приходных кассовых ордерах с отчетами, накладными и счетами (счетами-фактурами) по реализации продукции (работ, услуг). В ходе проверки Ревизор должен выявить случаи превышения расчета наличными средствами между организациями и своевременно информировать руководителя о возможных санкциях.

Расчеты наличными деньгами между юридическими лицами ограничены — 60 000 руб. по одной сделке. Сумма штрафа, налагаемого на организацию, нарушившую установленный лимит расчетов наличными двукратный размер произведенного платежа. Руководитель быть подвергнут штрафу в размере, эквивалентном 50 базовым суммам. Штрафные санкции применяются в одностороннем порядке к юридическому лицу, производящему платеж в адрес другого юридического лица.

Ревизор проверяет расходование наличных денег из кассы. Ревизору необходимо знать, что заработная плата, пособия  по временной способности, премии выдаются из кассы не по кассовым орало платежным и расчетно-платежным ведомостям, которые подписывают руководитель организации и главный бухгалтер. При этом все выплаты должны быть персонифицированы и содержать подпись получателя денег. Возможна выдачу денег по доверенности, в этом кассир делает запись «по доверенности», а саму доверенность прикрепляет к ведомости.

При проверке расходования денежных средств подотчетными лицами необходимо руководствоваться порядком ведения  кассовых операций, согласно которому лица, получившие наличные деньги подотчет, обязаны не позднее 3 рабочих дней по истечении срока, на Кони были выданы, или со дня возвращения из командировки предъявить в бухгалтерию организации отчет об израсходованных : и произвести окончательный расчет по ним.

Ревизор выясняет своевременно ли в  организации закрывают подотчетные  суммы. Если данное требование не выполняется  Ревизору нужно получить письменные объяснения от соответствующих должностных  лиц.

Ревизор проверяет соблюдение порядка применения контрольно-кассовых машин. Необходимо учитывать, что при  денежных расчетах с покупателями должны применяться модели (типы) ККМ, допускаемые  к использованию на территории России и внесенные в Государственный  реестр ККМ. Все ККМ подлежат регистрации в налоговом органе по месту нахождения организации.

Организации, использующие ККМ для учета выручки должны вести книгу кассира-операциониста, в которой фиксируют показания  счетчика ККМ на начало и конец  рабочего дня, сумму поступившей за день выручки. Если в организации используют несколько ККМ, на каждую из них должна быть заведена книга кассира-операциониста.

Ревизор устанавливает  полноту оприходования выручки  через ККМ путем сверки на идентичность суммы по данным контрольной ленты, книги кассира-операциониста, кассовой книги. Одновременно необходимо проверить, сделаны ли на полученные суммы записи по счетам учета реализации.

1.2. Программа  ревизии кассы

ревизия кассовая операция учет

Общая программа ревизии  операций по учету денежных средств в кассе (счет 50)⁴.

1. Ревизия тождественности  показателей бухгалтерской отчетности  и регистров бухгалтерского учета.

2. Ревизия оформления  первичной учетной документации.

3. Полнота оприходования  денежной наличности, полученной в банке. Соответствие записей в кассовой книге данным учетных регистров.

4. Соблюдение организацией  размеров лимита остатка денежной  наличности в кассе.

5. Факты осуществления  расчетов наличными деньгами  с юридическими лицами, сумма платежей которых превышает установленный лимит.

6. Выполнение требований  пунктов 9, 11 Указа Президента  РФ от 18.08.1996 г. № 1212 « О мерах  по повышению собираемости налогов  и других обязательных платежей  и упорядочению безналичного денежного обращения».

7. Правомерность отнесения на себестоимость продукции (работ, услуг) для целей бухгалтерского учета и налогообложения выплат, производимых через кассу организации.

8. Оприходование в  кассу наличных денежных средств  за реализованную продукцию (работы, услуги) и другие активы организации без отражения данных операций по счетам реализации (46, 47,48)

9. Оприходование в  кассу наличных денежных средств,  поступивших в организацию по внереализационным доходам и прочим операционным доходам без отражения данных операций по счету 80 «Прибыли и убытки».

10. Выплаты физическим  лицам наличных денежных средств  и включение их в совокупный  годовой доход для удержания  подоходного налога.

11. Наличие контрольно-кассовых  машин и соответствующих регистрационных документов на них (Ревизия проводится в случае реализации продукции (товаров, работ, услуг) физическим лицам за наличный расчет).

12. Соблюдение установленных  требований при работе с контрольно-кассовыми  машинами.

13. Выполнение установленных  требований документального оформления  при работе с контрольно-кассовыми машинами.

14. Ревизия полноты  отражения в бухгалтерских регистрах  поступившей выручки через контрольно-кассовые машины (в случае их применения).

15. Инвентаризация кассы  и отражение ее результатов  в учете.

16. Наличие договоров  о материальной ответственности, наличие приказа и образцов подписей лиц, имеющих право подписи расходных документов.

17. Налог на добавленную  стоимость по операциям, связанным  с движением денежных средств  в кассе. Правильность его исчисления  и отражения в учете

1.3 Типичные ошибки, выявляемые ревизией кассы и кассовых операций

 

Признаками отсутствия или недостаточности внутреннего  контроля за движением денежных средств  в кассе предприятия для контролера (ревизора, аудитора) служат:⁵

• Отсутствие на предприятии наложенной системы проведения внезапных ревизий кассы с полным пересчетом денежной наличности и проверкой других ценностей, находящихся в кассе;
• Отсутствие на предприятии приказа руководителя, устанавливающего периодичность проверок;
• Наличие признаков формального проведения ревизий кассы: назначение в комиссии по проведению ревизий постоянно одних и тех же лиц, отсутствие прилагаемых к акту рабочих записей ревизионной комиссии, свидетельствующих о полистном пересчете банкнот, проведение проверок кассы на отчетные даты, когда кассир знает о них и заранее готовится, и др.;
• Предоставление права подписи приходных главного бухгалтера и руководителя предприятия, не отраженное в распоряжениях руководителя предприятия;
• Формальное проведение ревизии кассы при смене (увольнений) кассиров;
• Отсутствие в штате кассира и возложение этих функций на счетного работника без письменного распоряжения руководителя предприятия;
• Отсутствие договоров с кассиром о полной материальной ответственности;
• Отсутствие у кассира навыков подготовки к ревизии кассы, свидетельствующих о том, что такая процедура является для него обычной.

Типичными ошибками следует  признать⁶:

— отсутствие некоторых  первичных кассовых документов;

— оформление кассовых документов с нарушением установленных требований;

— некорректное отражение кассовых операций в учетных регистрах;

— арифметические ошибки при подсчете оборотов и остатков;

— неправильные корреспонденции  счетов;

— неоприходование и  присвоение поступивших денежных средств  из банка, от различных юридических  лиц по доверенностям, от различных физических и юридических лиц по приходным ордерам;

— излишнее списание денежных средств по кассе при повторном  использовании одних и тех  же документов либо в результате неправильного  подсчета итогов в кассовых документах и отчетах либо в результате списания сумм без оснований или по подложным документам;

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

2. Решение задач

 

Задача № 1

 

Поступившая в ЗАО  «Зерно» 5 сентября 2011 г. партия пшеницы в размере 5000 тонн по цене 1500 руб. за тонну хранится в элеваторе.

Нормы естественной убыли  зерна, продуктов его переработки  и семян масличных культур при хранении установлены приказом Минсельхоза России от 23 января 2004 г. № 55. В пункте 2 примечаний к Нормам естественной убыли зерна указано, что при хранении зерна и семян масличных культур до трех месяцев нормы естественной убыли применяются из расчета фактического количества дней хранения, а при хранении до шести месяцев и до одного года – из расчета фактического числа месяцев хранения.

Данные об остатках пшеницы на даты проведения инвентаризации (30.11.2011 г. и 31.03.2012 г.) и ее результаты представлены в таблице 1.

Требуется:

1. Рассчитать нормы естественной убыли по соответствующим периодам:

- с 05.09.2011 г. по 25.10.2011 г.;

- с 26.10.2011 г. по 17.11.2011 г.;

- с 18.11.2011 г. по 30.11.2011 г.;

- с 01.12.2011 г. по 05.12.2011 г.;

- с 06.12.2011 г. по 05.03.2012 г.;

- с 06.03.2012 г. по 31.03.2012 г.;

2. Составить бухгалтерские  записи по результатам инвентаризаций  по состоянию на 30.11.2011 г. и 31.03.2012 г.

3. Заполнить таблицу  1.

 

 

 

 

 

1. Рассчитаем нормы естественной убыли по соответствующим периодам:

- с 05.09.2011 г. по 25.10.2011 г.: 50 дн.

(5000*0,045%*0,011*50)/100% = 1,25 т

- с 26.10.2011 г. по 17.11.2011 г.: 23 дн.

((5000-1-1,25)*0,045%*0,011*23)/100% = 0,57 т

- с 18.11.2011 г. по 30.11.2011 г.: 13 дн.

((5000-1-2-1,25-0,57)*0,045%*0,011*13)/100% = 0,32 т

- с 01.12.2011 г. по 05.12.2011 г.: 5 дн.

((5000-1-2-1,25-0,57-0,32)*0,045%*0,011*5)/100% = 0,12 т

- с 06.12.2011 г. по 05.03.2012 г.: 91 дн.

((5000-1-2-1,25-0,57-0,32-0,12)*0,055%*0,011*91)/100% = 2,25 т

- с 06.03.2012 г. по 31.03.2012 г.: 26 дн.

((5000-1-2-1,25-0,57-0,32-0,12-7-2,25)*0,055%*0,011*26)/100%=0,79 т

 

 

Таблица 1 – Данные об остатках пшеницы на складе и нормах естественной убыли

 

Дата	Остаток пшеницы на предыду-щую дату	Отгружено в межинвентари-зационный период (дата/ количество в тоннах)	Остаток по даным бух-галтерского  учета без учета естест-венной убыли	Фактиче-ский ос-таток  по данным инвента-ризации	Норма есте-ственной убыли при хранении пшеницы в % от хранимой массы	Естест-венная убыль	Сверх-норма-тивная недостача
05.09.2011	5000 т	-	5000 т	-	-	-	-
30.11.2011	5000 т	25.10 / 1 т, 17.11 / 2 т	4997 т (5000 – 1 - 2)	4994 т	0,045 %	2,25	0,75
31.03.2012	4994 т	09.02 / 3 т 22.02 / 2 т 28.03 / 2 т	4987 т (4994 – 5 - 2)	4985 т	0,055 %	2	0

 

Бухгалтерские записи по результатам инвентаризации по состоянию  на 30.11.2011 г.:

Дт 25 – Кт 10 Списано  зерно в пределах норм естественной убыли 2,25 т.

Дт 94 – Кт 10 Отражена недостача  зерна 0,75 т.

 

Задача № 2

 

1. Движение сумм задолженности по счету 71 «Расчеты с подотчетными лицами» отдельных работников ООО «Восход» (выписка из журнала-ордера № 7 за сентябрь 2012 г.) (таблица 2).

Установлено, что выдача авансов осуществляется по заявлениям подотчетных лиц и расходным кассовым ордерам.

2. По расходному кассовому ордеру № 18 от 05.09.2012 г. заведующему хозяйством Петрову С.К. выдано на приобретение канцтоваров 700 руб. Авансовый отчет № 46 был представлен 10.09.2012 г. К отчету приложен кассовый чек магазина «Елена» на сумму 800 руб.

В учете отражено: Д-т  счета 10 К-т счета 71 на сумму 800 руб.

3. По авансовому отчету агента снабжения Сорокина А.Ф, (№ 48 от 13.09.2012 г.) списаны командировочные расходы в сумме 1216 руб. К отчету приложены оправдательные документы: проездные билеты в г. Балаково и обратно – 265 руб.; счет гостиницы – 576 руб.; в том числе НДС – 96 руб.; суточные за 2 дня – 200 руб.

 В учете отражено: Д-т счета 26 К-т счета 71 на  сумму 1216 руб.

4. По авансовому отчету № 51 агента снабжения Сорокина А.Ф. от 22.09.2012 г. списаны представительские расходы в сумме 2600 руб. Оправдательные документы отсутствуют.

В учете отражено: Д-т  счета 26 К-т счета 71 на сумму 2600 руб.

Таблица 2 – Выписка  из журнала-ордера № 7 за сентябрь 2012 г.

№ п/п	Ф.И.О. работника	Сальдо на 01.09.2012 г.		Выдано из кассы, руб.			Списано со счета 71 в дебет  счета			Сальдо на 01.10.2012 г.
				в подотчет		в возме-щение перерас-хода
		Дебет	Кредит	дата	сумма		10	26	50	Дебет	Кредит
1	Сорокин А.Ф.	250	-	05.09 10.09 21.09	680 1500 4500	- - -	- - -	- 1216 2600	- - -	-	3114
2	Перов С.К.	-	680	05.09 07.09 10.09	700 250 150	- - -	- - 800	- - -	- - 55	435	-
	Итого	250	680	X	7780	-	800	3816	55	435	3114