Контрольная работа по " Судебно-правовая бухгалтерия"

Омская юридическая академия

Контрольная работа

Судебно-правовая бухгалтерия

В-8

                         Выполнила:      

          Ст-ка 5 курса , гр 538-юз

Омск- 2012

Вопрос№ 2 Формирование прибыли в бухгалтерском учете и для целей налогооблажения.

   Доходы являются источником существования предприятия. Без доходов нет прибылей без прибылей нет предприятия. Прибыль является основным финансовым показателем деятельности предприятия. Основными нормативными документами, определяющими порядок учета формирования и распределения прибыли, являются:

-Налоговый кодекс Российской Федерации;

- Положение по бухгалтерскому учету «Доходы организации» (ПБУ 9/99),

- Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» (ПБУ 10/99), - Положение по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций» (ПБУ 18/02);

- приказ Министерства  Российской Федерации по налогам и сборам от 5 января 2004 г. № БГ323/1 «Об утверждении формы Налоговой 
декларации по налогу на прибыль иностранной организации и внесении изменений и дополнений в инструкцию по ее заполнению»;

- приказ Министерства  Российской Федерации по налогам  и сборам от 23 декабря 2003 г. № БГ323/709 «Об утверждении фор мы налоговой декларации о доходах, полученных российском организацией от источников за пределами Российской Федерации, и инструкции по ее заполнению»;

- приказ Минфина Российской Федерации от 5 мая 2008 г. № 54м «Об утверждении формы налоговой декларации по налогу на прибыль организаций и порядка ее заполнения».

   Для целей налогообложения прибыли будут учитываться только те расходы, которые предусмотрены НК РФ и другими нормативными документами, регулирующими порядок уплаты налога на прибыль,

   Бухгалтерская прибыль представляет конечный финансовый результат за отчетный период на основании бухгалтерского учета всех хозяйственных операций организации и оценки статей бухгалтерского баланса в соответствии с принятыми правилами.

   Периоде организацией получены доходы, относящиеся к последующим отчетным периодам, то в бухгалтерском учете они отражаются на отдельном синтетическом счете 98 «Доходы будущих периодов», а в бухгалтерской отчетности (бухгалтерском балансе) показываются отдельной статьей. Такие доходы будут отнесены на финансовые результаты деятельности коммерческой организации при наступлении того отчетного периода, к которому они относятся.

   Методика бухгалтерского учета финансовых результатов предусматривает их раздельное отражение в соответствии с периодом получения и отнесения к отчетному периоду в соответствии с требованием временной определенности фактов хозяйственной деятельности. Для этого предусмотрены счета 99 «Прибыли и убытки» и 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».

   Счет 99 «Прибыли и убытки» используется для учета финансового результата в отчетном периоде и обеспечения формирования данных для составления отчета о прибылях и убытках (форма № 2), а счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» - для учета результата прошлых лет в бухгалтерском балансе (форма № 1) и в отчете об изменениях капитала (форма № 3).

   В течение отчетного года на счете 99 «Прибыли и убытки» отражаются также начисленные платежи налога на прибыль, платежи по перерасчетам из фактической прибыли по данному налогу, а также суммы причитающихся налоговых санкций. Эти начисления отражаются на счетах записью по дебету счета 99 «Прибыли и убытки» и кредиту счета 68 «Расчеты по налогам и сборам». Эта запись производится на основании данных налоговых деклараций, где организация производит расчет налога на прибыль за отчетный период и которые представляет она налоговому органу. Кредиторская задолженность по счету 68 «Расчеты по налогам и сборам» показывает обязательство организации перед бюджетом по налогу на прибыль отчетного периода по данным налоговой декларации, поскольку его исполнение приведет к оттоку ресурсов, способных принести экономические выгоды организации, и измерение которого может быть осуществлено с достаточной степенью точности.

   С введением Налогового кодекса РФ законодательством определена возможность уплаты в течение переходного периода начисленного в данном налоговом периоде налога на прибыль не единовременно, а в течение нескольких налоговых периодов. Поэтому в приказе об учетной политике организации к счету 68 «Расчеты по налогам и сборам» необходимо открыть счета аналитического учета налога на прибыль по срокам погашения задолженности в бюджет, а обязательства должны быть подразделены на краткосрочные и долгосрочные в соответствии с принятыми в бухгалтерском учете критериями.

   Если организация признала сумму начисленного налога на прибыль расходом 2002 года, то на всю его сумму в бухгалтерском учете производится запись по дебету счета 99 «Прибыли и убытки» и кредиту счета 68 «Расчеты по налогам и сборам». Однако возможна ситуация, когда признание полной суммы налога на прибыль в 2002 г. может отрицательно сказаться на показателях, характеризующих финансовое состояние организации. Тогда сумма обязательств по налогу на прибыль 2002 г., в соответствие с принятой учетной политикой, может быть отнесена за счет прибыли последующих отчетных периодов. В 2002 г. сумма обязательств по налогу на прибыль, уплата которой перенесена на будущие отчетные периоды, будет отражаться по дебету счетов 97 «Расходы будущих периодов» или 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» в корреспонденции с кредитом счета 68 «Расчеты по налогам и сборам». Наступление срока платежей по налогу на прибыль в последующем сопровождается записью по дебету 99 «Прибыли и убытки» и кредиту счетов 97 «Расходы будущих периодов» или 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

   Возможна ситуация, когда организация в предыдущих отчетных периодах в соответствии с принятой учетной политикой производила резервирование сумм для уплаты налога на прибыль в бюджет за счет чистой прибыли. В этом случае начисление отложенного налогового обязательства будет производиться записью по дебету счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) и кредиту счета 68 «Расчеты по налогам и сборам».

   Суммы отложенных налоговых обязательств в 2002 году при их значительности должны найти отражение в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках. В них необходимо расшифровать эти суммы и используемую учетную политику отложенных налоговых обязательств в соответствии с приказом руководителя организации.

    Конечный финансовый результат работы в отчетном году, исчисленный на счете 99 «Прибыли и убытки», заключительной записью декабря списывается на счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)», а счет 99 закрывается. После этого данные счета 84 используют для заполнения в бухгалтерском балансе данных о прибыли или убытке отчетного года по статьям «Нераспределенная прибыль отчетного года» или «Непокрытый убыток отчетного года» в зависимости от финансового результата.

    Начиная с 2003 г. при ведении бухгалтерского учета чистой прибыли и составления периодической и годовой бухгалтерской отчетности организации должны использовать нормы, установленные Положением по бухгалтерскому учету (ПБУ 18/02) «Учет расчетов по налогу на прибыль» (приказ Минфина РФ № 114н от 19 ноября 2002 г.). В нем установлены правила определения в бухгалтерском учете и раскрытия в бухгалтерской отчетности данных о расчетах по налогу на прибыль в организациях-налогоплательщиках налога на прибыль (кроме кредитных, страховых организаций и бюджетных учреждений). В этом национальном стандарте определена также взаимосвязь бухгалтерской прибыли (убытка) и налоговой базы по налогу на прибыль за отчетный период.

    Известно, что показатель бухгалтерской прибыли (убытка) рассчитывается в порядке, установленном нормативными актами по бухгалтерскому учету, а налогооблагаемая прибыль (убыток) - по нормам Главы 25 «Налог на прибыль организаций» Налогового кодекса РФ. В результате в бухгалтерском учете и отчетности возникает возможность представить налог на прибыль, признанный в бухгалтерском учете, налог на налогооблагаемую прибыль, сформированный по данным бухгалтерского учета и отраженный в налоговой декларации по налогу на прибыль, а также сумму их несоответствия. В отличие от предусмотренной предыдущими национальными стандартами по бухгалтерскому учету системы отражения налога на прибыль в учете и отчетности ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль» вводит порядок отражения в бухгалтерском учете сумм, способных оказать влияние на величину налога на прибыль последующих отчетных периодов. Для этого предусмотрены расчеты постоянных разниц, временных разниц и постоянных налоговых обязательств.

В связи с разными правилами  признания доходов и расходов в бухгалтерском и налоговом  учете, между бухгалтерской и налоговой прибылями одного отчетного периода возникают постоянные и временные разницы.

   Постоянные разницы представляют доходы и расходы, формирующие бухгалтерскую прибыль (убыток) отчетного периода и исключаемые из расчета налоговой базы по налогу на прибыль как отчетного, так и последующих отчетных периодов. ПБУ 18/02 предусмотрены следующие причины возникновения постоянных разниц:

Для получения сумм постоянных разниц между бухгалтерской и налогооблагаемой прибылью должен быть организован обособленный учет доходов и расходов, включаемых и не включаемых в состав налогооблагаемой прибыли. По нормам ПБУ 18/02 такую информацию следует формировать по данным первичных учетных документов либо в регистрах бухгалтерского учета, либо в ином порядке, определенном организацией и утвержденном в приказе об учетной политике для целей бухгалтерского учета. На наш взгляд, порядок учета должен определяться принятой организацией методикой построения налогового учета в соответствии с нормами Главы 25 «Налог на прибыль организаций» НК РФ.

   Если предприятие ведет налоговый учет на основе бухгалтерского, то у бухгалтера имеется ясное представление о различиях данных бухгалтерского и налогового учета доходов и расходов. В бухгалтерском учете доходов и расходов максимально приближены бухгалтерская и налоговая учетная политика: установлены одни способы начисления амортизации основных средств и нематериальных активов, списания материально-производственных запасов в производство, оценки незавершенного производства, готовой продукции и др. Регистры бухгалтерского учета имеют дополнительные реквизиты, позволяющие без дополнительной работы получать данные для расчета налогооблагаемой прибыли. Поэтому произвести расчет общей суммы постоянных разниц в бухгалтерском и налоговом учете не представляет трудностей. Такой подход даст возможность обособленно учитывать разницы в аналитическом учете соответствующего счета активов и обязательств, в оценке которых возникла постоянная разница, а также реализовать требования п. 6 ПБУ 18/02.

Когда налоговый учет организован  по методике, рекомендованной Министерством  по налогам и сборам России, в  его регистрах находят отражение  показатели доходов и расходов за отчетный период для целей налогообложения; расходов, учитываемых для целей  налогообложения в текущем налоговом (отчетном) периоде; расходов (убытков), подлежащих отнесению к следующим  налоговым периодам; сумм созданных  резервов; задолженности бюджету  по налогу на прибыль. Сравнением данных бухгалтерского и налогового учета в соответствующем регистре, сформированном для учета постоянных разниц, также можно получить сведения о сумме постоянных разниц.

В связи с формированием  в системе бухгалтерского учета  постоянных разниц по доходам и расходам, относящимся на бухгалтерскую прибыль, но исключаемым из расчета налогооблагаемой прибыли, ПБУ 18/02 предусматривает расчет и бухгалтерский учет постоянного налогового обязательства.

Постоянным налоговым обязательством является сумма налога, приводящая к увеличению налоговых платежей по налогу на прибыль в отчетном периоде и признаваемая в том отчетном периоде, в котором возникает постоянная разница. Постоянное налоговое обязательство рассчитывается как произведение постоянной разницы в отчетном периоде на ставку налога на прибыль по действующему законодательству. В системе бухгалтерского учета постоянные налоговые обязательства учитываются бухгалтерской записью по дебету счета 99 «Прибыли и убытки», субсчет «Постоянное налоговое обязательство» и кредиту счета 68 «Расчеты по налогам и сборам».

Кроме постоянных разниц, учет которых дает возможность рассчитать и отразить в бухгалтерском учете постоянное налоговое обязательство, ПБУ 18/02 предусматривает при расчетах налога на прибыль в бухгалтерском учете исчислять временные разницы.

Под временными разницами понимаются доходы и расходы, формирующие бухгалтерскую прибыль (убыток) в одном отчетном периоде, а налоговую базу по налогу на прибыль - в другом или других отчетных периодах. Тогда в бухгалтерском учете образуется отложенный налог на прибыль. Отложенный налог на прибыль - это сумма, которая оказывает влияние на величину налога на прибыль, подлежащего уплате в бюджет в следующем за отчетным периодом или в последующих отчетных периодах.

Временные разницы в зависимости  от характера их влияния на налогооблагаемую прибыль могут быть вычитаемыми и налогооблагаемыми. Вычитаемые временные разницы при формировании налогооблагаемой прибыли образуют отложенный налог на прибыль. Он должен уменьшить сумму налога на прибыль, подлежащую уплате в бюджет в последующих отчетных периодах.

Налогооблагаемые  временные разницы при формировании налогооблагаемой прибыли образуют отложенный налог на прибыль. Отложенный налог на прибыль увеличивает сумму налога на прибыль, подлежащего уплате в бюджет в последующих отчетных периодах.

   Временные разницы, увеличивающие или уменьшающие бухгалтерскую прибыль (убыток) в одном отчетном периоде, а налогооблагаемую - в других отчетных периодах и образующие в бухгалтерском учете отложенный налог на прибыль, обособляются в аналитическом учете. Для этого в аналитическом учете активов и обязательств следует вести счета для отражения вычитаемой или налогооблагаемой временных разниц.

Отложенный налог на прибыль  позволяет выделить в бухгалтерском  учете и отразить на синтетических  счетах отложенные налоговые активы и отложенные налоговые обязательства.

Отложенные налоговые  активы представляют часть отложенного налога на прибыль, которая должна привести к уменьшению налога на прибыль, уплачиваемого в бюджет, в последующих отчетных периодах. Отложенные налоговые активы признаются в том отчетном периоде, когда возникли вычитаемые временные разницы. Кроме этого, существует вероятность, что организация получит налогооблагаемую прибыль в последующих отчетных периодах. Отложенные налоговые активы исчисляются по данным обо всех вычитаемых временных разницах. По этим разницам не должна существовать вероятность уменьшения или полного погашения их в последующих отчетных периодах.

Отложенные налоговые  активы рассчитываются путем умножения  вычитаемых временных разниц отчетного периода на ставку налога на прибыль по налоговому законодательству РФ и учитываются на отдельном синтетическом счете «Отложенные налоговые активы». Аналитический учет к нему организуется по видам активов, в оценке которых возникла вычитаемая временная разница.

Напримерв п.14 ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль», если для налогообложения прибыли организации за отчетный год сумма начисленной амортизации по объекту основных средств (используется линейный способ) составила 30 000 руб., а для целей бухгалтерского учета (используется способ уменьшаемого остатка) - 35 000 руб., сумма вычитаемой временной разницы составит 5 000 руб. (35 000 руб. - 30 000 руб.). Сумма отложенного налогового актива, отражаемого в бухгалтерском учете в связи с наличием вычитаемой временной разницы за отчетный год, будет исчислена следующим образом:

5 000 руб. x 24% : 100 = 1 200 руб.

Отложенные налоговые  обязательства представляют часть отложенного налога на прибыль, которая должна привести к увеличению налога на прибыль, уплачиваемого в бюджет, в последующих отчетных периодах и признаются в бухгалтерском учете в том отчетном периоде, когда возникли налогооблагаемые временные разницы. Отложенные налогооблагаемые обязательства рассчитываются как произведение налогооблагаемых временных разниц отчетного периода на ставку налога на прибыль по налоговому законодательству РФ и учитываются в бухгалтерском учете на отдельном синтетическом счете «Отложенные налоговые обязательства». Аналитический учет таких обязательств организуется по тем видам, в оценке которых возникла налогооблагаемая временная разница.

Например в п. 15 ПБУ 18/02, если для налогообложения прибыли организации за отчетный год сумма начисленной амортизации по объекту основных средств (используется нелинейный способ) составила 16 000 руб., а для целей бухгалтерского учета (используется линейный способ) - 10 000 руб., сумма налогооблагаемой временной разницы при определении налоговой базы по налогу на прибыль составит 6 000 руб. (16 000 руб. - 10 000 руб.). Отложенное налоговое обязательство при определении налоговой базы по налогу на прибыль за отчетный год будет исчислено следующим образом:

6 000 x 24% : 100 = 1 224 руб.

Когда налоговым законодательством  предусмотрены разные ставки налога на прибыль по видам доходов, расчет отложенного налогового актива или  отложенного налогового обязательства  необходимо проводить в соответствии с установленными ставками.

   Суммы постоянного налогового обязательства, отложенного налогового актива и отложенного налогового обязательства, согласно ПБУ 18\02 «Учет расчетов по налогу на прибыль», используются для расчета текущего налога на прибыль (текущего налогового убытка). Текущим налогом на прибыль (текущим налоговым убытком) является налог на прибыль для целей налогообложения.

   Для расчета текущего налога на прибыль (текущего налогового убытка), уже исчисленного в налоговом учете по нормам законодательства о налогах и сборах, Положением вводится понятие условный расход (условный доход) по налогу на прибыль. Условный расход (условный доход) по налогу на прибыль представляет сумму налога на прибыль, рассчитанную от суммы бухгалтерской прибыли, и отражается в бухгалтерском учете. Сумма бухгалтерской прибыли не зависит от суммы налогооблагаемой прибыли, а условный расход (условный доход) по налогу на прибыль исчисляется умножением бухгалтерской прибыли отчетного периода на ставку налога на прибыль по законодательству РФ о налогах и сборах.

   Условный расход по налогу на прибыль учитывается на счете прибылей и убытков субсчете условных расходов (условных доходов) по налогу на прибыль. Начисленный условный расход по налогу на прибыль за отчетный период отражается по дебету счета прибылей и убытков, субсчет условных расходов по налогу на прибыль и кредиту счета расчетов по налогам и сборам. На сумму условного дохода по налогу на прибыль за отчетный период дебетуется счет расчетов по налогам и сборам и кредитуется счет прибылей и убытков, субсчет условных доходов по налогу на прибыль.

    Расчет текущего налога на прибыль (текущего налогового убытка) ведется по данным о величине условного расхода (условного дохода), скорректированного на следующие суммы отчетного периода:

· постоянного налогового обязательства;

· отложенного налогового актива;

· отложенного налогового обязательства.

   Текущий налог на прибыль (текущий налоговый убыток) представляется в бухгалтерской отчетности в сумме, равной неоплаченной величине налога на прибыль в бюджет.

   Текущий налог на прибыль = условный налог на прибыль + постоянные налоговые обязательства - постоянные налоговые активы + отложенные налоговые активы - отложенные налоговые обязательства.

Сумма текущего налога на прибыль  должна соответствовать размеру  налога на прибыль, причитающегося к  уплате в бюджет, рассчитанного по правилам налогового учета.

Это означает, что сумма  налога на прибыль, исчисленная с  бухгалтерской прибыли, приведена  в соответствие с суммой налога, причитающейся к уплате в бюджет по налоговому расчету.

Вопрос №3 Роль следователя при проведении судебной бухгалтерской экспертизы.

   Следователь активно применяет свои знания в области бухгалтерского учета при производстве различных следственных действий — допросов обвиняемых, свидетелей и др. B частности, осматривая приобщенные к делу бухгалтерские документы, он устанавливает новые факты, вытекающие из осматриваемых им материалов. Но при этом следователь не может подменять эксперта - бухгалтера.

   Материалы, предъявляемые эксперту, предварительно изучает сам следователь. Он рассматривает их, потому что до назначения экспертизы должен стремиться сам решить возникшие вопросы без помощи эксперта, и для того, чтобы среди этих материалов не оказалось подложных или фальсифицированных документов. Следователь изучает документы с этих позиций как криминалист; к тому же он обладает такими возможностями, которые недоступны эксперту-бухгалтеру.

   Без заключения эксперта-бухгалтера следователь вправе разрешать лишь такие, возникающие по делу вопросы, для выяснения которых достаточны общеизвестные познания в области бухгалтерского учета. Так, если по делу требуется произвести несложные расчеты, связанные с установлением размера материального ущерба, недостачи у кассира и т. п. бухгалтерская экспертиза не назначается. Практически такие расчеты производит сам следователь или по его поручению ревизор, бухгалтер данной организации. 
   Если на основе конкретных материалов дела следователь (суд), разрешая те или иные вопросы, без применения специальных знаний из области бухгалтерского учета может установить истину, то для выяснения этих вопросов не следует назначать бухгалтерскую экспертизу. Однако, в том случае, если необходимость в проведении бухгалтерской экспертизы все-таки возникла, то следователь активно содействует ее более оперативному и качественному завершению.

   После выяснения рассмотренных вопросов следователь предоставляет эксперту-бухгалтеру для ознакомления материалы. Если они находятся в одном томе, их следует подшить и пронумеровать. Если же в томах помещены и иные материалы, не имеющие отношения к бухгалтерской экспертизе, в постановлении о назначении бухгалтерской экспертизы следует указать листы дела, имеющие значение для экспертизы. 
   Следователь принимает меры к сохранности необходимых документов до ознакомления обвиняемого с теми вопросами, которые он ставит; в противном случае не исключается, что, ознакомившись с вопросами, обвиняемый предпримет меры к уничтожению определенных документов или фальсификации их.

   После предварительного ознакомления с материалами дела эксперт-бухгалтер составляет план работы. Следователь знакомится с этим планом, выясняет срок производства экспертизы. При наличии возражений он просит внести в план изменения или дополнения. В случае возражения эксперта следователь обращается к руководителю экспертного учреждения. 
   Бухгалтерские документы могут быть предоставлены эксперту на все время проведения экспертизы. Со следственными материалами следователь знакомит его с самого начала. Впоследствии, по мере выявления новых материалов такого же характера, следователь знакомит эксперта и с ними. В случае необходимости последний может повторно ознакомиться с материалами дела.

   Предъявленные документы эксперт-бухгалтер, как правило, изучает в помещении, где работает следователь из материалов, которые не могут быть доставлены в кабинет следователя (громоздкие документы и учетных регистры, нужные для повседневной работы организации), следователь отбирает в первую очередь те, которые следует предъявить эксперту-бухгалтеру. 
   Следователь контролирует работу эксперта-бухгалтера с тем, чтобы обеспечить всестороннее и полное исследование экспертом всех материалов, требуемых для дачи обоснованного заключения.

Контролируя деятельность эксперта, следователь в тоже время вникает  в материалы экспертизы, усваивает  их. В частности, наблюдая за выполнением  экспертом-бухгалтером плана работы, следователь:

•  
  интересуется все ли возможные приемы и способы исследования данных бухгалтерского учета использует эксперт;
•  
  обеспечивает использование экспертом всех материалов;
•  
  организует в необходимых случаях встречи обвиняемого с экспертом;
•  
  документально оформляет соответствующие заявления и объяснения обвиняемого;
•  
  обеспечивает сбор дополнительных данных;
•  
  ставит в ходе следствия перед экспертом дополнительные вопросы и т.д.

   Указывая на необходимость конкретного контроля за деятельностью эксперта-бухгалтера, следователь, однако, не должен вмешиваться в деятельность эксперта по существу, а также не допустимы попытки следователя влиять на содержание заключение эксперта-бухгалтера. 
   В необходимых случаях следователь устраняет назначенного эксперта от дальнейшего проведения бухгалтерской экспертизы, а если для этого есть веские основания, то вместо него назначает другого. К такой мере он прибегает в случаях, когда:

•  
  в процессе экспертизы обнаруживаются основания для отвода эксперта;
•  
  эксперт-бухгалтер на длительный срок выбывает по болезни;
•  
  в процессе экспертизы обнаруживается неспособность эксперта дать квалифицированное заключение по поставленным вопросам.

   Согласно положения об организации производства судебной экспертизы срок производства определен в пределах 10-20 дней. Однако в некоторых случаях срок может быть продлен. Так как этот срок имеет большое значение для дела и нередко существенно влияет на сроки следствия, то следователь должен уделять большое внимание тому, чтобы экспертиза была проведена не только качественно, но и быстро.

   Следователь, постоянно осуществляя контроль за работой эксперта-бухгалтера, своевременно реагируя на неоправданную затяжку экспертизы, должен производить расследование по плану, выполнять следственные действия, независящие от проводимой экспертизы.