Контрольная работа по «Бухгалтерский учет в коммерческих банках»

ФГОУ  ВПО «Чувашская государственная  сельскохозяйственная академия» 

Кафедра бухгалтерского учета и аудита 
 
 
 
 
 
 

Контрольная работа по дисциплине

  «Бухгалтерский учет  в коммерческих  банках» 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

Выполнила студентка ФЗО

Бухгалтерский учет в банках и других ФКО

2 высшее  группа _________

Андреева  Н.А. 
 
 
 
 
 
 

Чебоксары -2011

     Содержание

     Вариант – 3 

1. Основные  задачи бухгалтерского учета  в кредитных организациях

2. Учет основных средств в кредитных организациях

3. Принципы  отражения в бухгалтерском учете стоимости ценных бумаг, операций по приобретению и выбытию и финансовых результатов 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

1. Основные  задачи бухгалтерского учета в кредитных  организациях

     Задачи  бухгалтерского учета в кредитных  организациях формулируются в соответствии с Федеральным законом «О бухгалтерском учете» и на основании Правил ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях, расположенных на территории Российской Федерации, утвержденных Центральным Банком Российской Федерации 26 марта 2007 г. № 302-П, введенных в действие с 1 января 2008 г.

     Выделяют  четыре основные задачи.

     Формирование  детальной, достоверной и содержательной информации о деятельности кредитной  организации, ее имущественном положении, необходимой внутренним пользователям - руководителям, учредителям, участникам банка, - а также внешним пользователям - кредиторам, контролирующим органам, Банку России. Эта задача является наиболее актуальной для коммерческих банков, которым вменяется в обязанность публиковать ежеквартальную отчетность как на сайте Банка России, так и в средствах массовой информации. Открытость отчетности банка позволяет кредиторам и вкладчикам анализировать степень устойчивости банка, решать вопрос о доверии к банку. В свою очередь Банк России с целью поддержания устойчивости банковской системы страны должен анализировать состояние дел в каждом коммерческом банке, выявлять тенденции, преобладающие в банковской системе страны за каждый календарный период. Достоверность учета в коммерческом банке проверяется Банком России как компьютерными методами, так и путем проведения проверок непосредственно в банках.

     Ведение подробного, полного и достоверного учета всех банковских операций, а  также наличия и движения требований и обязательств, использования банком материальных и финансовых ресурсов. Задача связана с детализацией бухгалтерского учета в коммерческих банках, которая позволяет дать полную информацию по каждой группе операций, выполненных коммерческим банком за каждый рабочий день. Необходимость ежедневного составления отчетности в банке связана с тем, что ежедневный бухгалтерский баланс, составленный с использованием компьютерной техники, позволяет избежать ошибок при подготовке ежедневных выписок для многочисленных клиентов коммерческого банка. Выписки по лицевым счетам клиентов и вкладчиков распечатываются и оформляются в банке только после окончательной проверки и утверждения руководителем и главным бухгалтером банка ежедневного баланса.

     Банковский  баланс имеет особенности, к нему Банк России предъявляет строгие  требования, установленные Инструкцией Банка России от 16 января 2004 г. № 110-И «Об обязательных нормативах банков». Инструкцией установлены определенные обязательные соотношения между определенными статьями баланса, отражающими как состояние обязательств банка, так и его требований, в частности, обращенных как к заемщикам, так и к контрагентам по хозяйственным операциям. Любые ошибки, допущенные банком в бухгалтерском учете, искажают реальную ситуацию в банке, включая расчеты нормативов ликвидности.

     Выявление внутрихозяйственных резервов для обеспечения финансовой устойчивости банка и предотвращения отрицательных результатов деятельности. К показателям финансовой устойчивости банка относятся:

     безубыточная  деятельность;

     соблюдение  нормативов ликвидности, установленных  Банком России;

     поддержание платежеспособности.

     Внутрихозяйственные резервы банка позволяют обеспечивать выявление оптимального соотношения  имеющихся у банка ресурсов и  вложений в активы, приносящие максимальный доход при минимальном риске.

     Использование бухгалтерского учета для принятия управленческих решений. Достоверная отчетность банка позволяет выявлять все нарушения ликвидности, операции повышенного риска, недостаток ресурсов для совершения активных операций, потерю платежеспособности, что позволяет немедленно принять управленческие решения, направленные на предотвращение негативных явлений в последующие периоды.

     Выполнение  указанных задач бухгалтерского учета должно обеспечить:

     быстрое и четкое обслуживание клиентов;

     своевременное и точное оформление банковских операций в бухгалтерском учете и отчетности;

     предупреждение  возможности возникновения недостач и неправомерного расходования денежных средств и ценностей;

     сокращение  затрат труда на совершение банковских операций;

     надлежащее  оформление документов, исходящих из банка. 
 
 
 
 
 
 
 
 

2. Учет  основных средств  в кредитных организациях

        В целях настоящего Порядка  основными средствами признается  часть имущества со сроком  полезного использования, превышающим  12 месяцев, используемого в качестве  средств труда для оказания услуг, управления кредитной организацией, а также в случаях, предусмотренных санитарно-гигиеническими, технико-эксплуатационными и другими специальными техническими нормами и требованиями.

      Основные  средства (кроме земельных участков) учитываются на счете N 60401 "Основные средства (кроме земли)".

      К основным средствам  относится оружие независимо от стоимости.

      Полученное  кредитными организациями во временное  пользование от органов внутренних дел оружие в соответствии с Федеральным законом "Об оружии" (Собрание законодательства Российской Федерации, 1996, N 51, ст. 5681; 1998, N 30, ст. 3613; N 31, ст. 3834; N 51, ст. 6269; 1999, N 47, ст. 5612; 2000, N 16, ст. 1640; 2001, N 31, ст. 3171; N 33, ст. 3435; N 49, ст. 4558; 2002, N 26, ст. 2516; N 30, ст. 3029; 2003, N 2, ст. 167; N 27, ст. 2700; N 50, ст. 4856; 2004, N 18, ст. 1683; N 27, ст. 2711; 2006, N 31, ст. 3420) учитывается в соответствии с главой 8 настоящего Порядка.

      К основным средствам относятся также  капитальные вложения в арендованные объекты основных средств, если в  соответствии с заключенным договором  аренды эти капитальные вложения являются собственностью арендатора.

       Земельные участки,  находящиеся в собственности  кредитной организации, учитываются  на балансовом счете N 60404 "Земля".

      На  этом же счете учитываются иные объекты  природопользования (вода, недра и другие природные ресурсы).

       С учетом положений,  установленных законодательством  Российской Федерации, руководитель  кредитной организации имеет  право установить лимит стоимости  предметов для принятия к бухгалтерскому  учету в составе основных средств.

       Предметы стоимостью  ниже установленного лимита стоимости  независимо от срока службы  учитываются в составе материальных  запасов.

       Основные средства  принимаются к бухгалтерскому  учету по первоначальной стоимости,  определяемой в соответствии с пунктами 1.6 - 1.9настоящего Порядка.

       Стоимость основных  средств, в которой они приняты  к бухгалтерскому учету, не  подлежит изменению, кроме случаев,  установленных законодательством  Российской Федерации и настоящим Порядком.

       Изменение первоначальной  стоимости основных средств допускается  в случаях достройки, дооборудования, модернизации, реконструкции, технического  перевооружения (в соответствии  с главой 7 настоящего Порядка) и частичной ликвидации или переоценки объектов основных средств.

       Кредитная организация  имеет право не чаще одного  раза в год (на 1 января года, следующего за отчетным, далее  - нового года) переоценивать группы однородных объектов основных средств по текущей (восстановительной) стоимости в соответствии с законодательством Российской Федерации, в том числе нормативными актами Минфина России.

      При принятии решения о переоценке по таким основным средствам следует учитывать, что в последующем они переоцениваются регулярно, чтобы стоимость, по которой они отражаются в бухгалтерском учете и отчетности, существенно не отличалась от текущей (восстановительной) стоимости.

      Переоценка  объекта основных средств производится путем пересчета его первоначальной стоимости или текущей (восстановительной) стоимости, если данный объект переоценивался ранее, и суммы амортизации, начисленной за все время использования объекта.

      Под текущей (восстановительной) стоимостью объектов основных средств понимается сумма денежных средств, которая должна быть уплачена кредитной организацией на дату проведения переоценки в случае необходимости замены какого-либо объекта.

      При определении текущей (восстановительной) стоимости могут быть использованы данные на аналогичную продукцию, полученные от организаций-изготовителей; сведения об уровне цен, имеющиеся у органов государственной статистики, торговых инспекций и организаций; сведения об уровне цен, опубликованные в средствах массовой информации и специальной литературе; оценка бюро технической инвентаризации; экспертные заключения о текущей (восстановительной) стоимости объектов основных средств.

      Земельные участки и объекты природопользования (вода, недра и другие природные  ресурсы) переоценке не подлежат.

       В бухгалтерском  учете увеличение стоимости числящихся  на балансе кредитной организации  по состоянию на начало нового  года объектов основных средств  до их текущей (восстановительной)  стоимости в результате переоценки  отражается по дебету счетов по учету основных средств в корреспонденции со счетом по учету прироста стоимости имущества при переоценке.

      Одновременно осуществляется доначисление амортизации с применением  коэффициента пересчета. Сумма увеличения амортизации при дооценке основных средств отражается по кредиту счета по учету амортизации основных средств в корреспонденции со счетом по учету прироста стоимости имущества при переоценке.

       Сумма уценки (уменьшение стоимости) объектов  основных средств в результате  их переоценки относится в  дебет счета по учету прироста стоимости имущества при переоценке.

      Уменьшение  вследствие уценки объектов основных средств суммы начисленной амортизации  отражается по кредиту счета по учету  прироста стоимости имущества при  переоценке.

      В бухгалтерском учете уценка объектов основных средств отражается в следующей последовательности.

      Вначале осуществляется бухгалтерская запись по уменьшению амортизации объекта  основных средств. Затем по дебету счета  по учету прироста стоимости имущества  при переоценке и кредиту счета по учету основных средств отражается уценка основных средств до их текущей (восстановительной) стоимости.

      В случае если сумма уценки объекта  превышает остаток на лицевом  счете по учету прироста стоимости  имущества при переоценке (с учетом уменьшения амортизации и ранее проводившихся дооценок), сумма превышения относится в дебет счета по учету расходов.

       В случае когда  в результате последующей (последующих)  переоценки (переоценок) происходит  дооценка объекта, сумма дооценки, равная сумме уценки его, проведенной в предыдущие отчетные периоды и отнесенной на счета расходов, относится на счета доходов.

       Отражение в  бухгалтерском учете переоценки  основных средств производится  в соответствии с нормативным актом Банка России о порядке составления кредитными организациями годового отчета.

      При этом результаты переоценки основных средств подлежат отражению в  январе нового года. При невозможности  отражения в этот срок крайний  срок для отражения переоценки - последний рабочий день марта нового года.

      Начисление  амортизации с 1 января нового года должно производиться исходя из текущей (восстановительной) стоимости объектов основных средств с учетом произведенной  переоценки.

       Единицей учета  основных средств является инвентарный объект. Инвентарным объектом основных средств является объект со всеми приспособлениями и принадлежностями, или отдельный конструктивно обособленный предмет, предназначенный для выполнения определенных самостоятельных функций, или же обособленный комплекс конструктивно-сочлененных предметов, представляющих собой единое целое и предназначенных для выполнения определенной работы. Комплекс конструктивно-сочлененных предметов - это один или несколько предметов одного или разного назначения, имеющих общие приспособления и принадлежности, общее управление, смонтированных на одном фундаменте, в результате чего каждый входящий в комплекс предмет может выполнять свои функции только в составе комплекса, а не самостоятельно.

      В случае наличия у одного объекта  нескольких частей, сроки полезного использования которых существенно отличаются, каждая такая часть учитывается как самостоятельный инвентарный объект.

       Каждому инвентарному  объекту основных средств при  принятии их к бухгалтерскому  учету независимо от того, находится ли объект в эксплуатации, в запасе, консервации, присваивается инвентарный номер в соответствии с порядком, установленным нормативным актом Минфина России.

      Присвоенный объекту инвентарный номер может  быть обозначен путем прикрепления металлического жетона, нанесен краской или иным способом.

      Если  с учетом технологических или  конструктивных особенностей объекта  или по каким-либо другим причинам не представляется возможным обозначить инвентарный номер объекта названными выше способами, то в качестве инвентарного номера объекта может быть использован его заводской номер.

      В тех случаях, когда инвентарный  объект имеет несколько частей, сроки полезного использования которых существенно отличаются и которые учитываются как самостоятельные инвентарные объекты, каждой части присваивается отдельный инвентарный номер. Если по объекту, состоящему из нескольких частей, установлен общий для объекта срок полезного использования, то указанный объект учитывается за одним инвентарным номером.

      Инвентарный номер, присвоенный объекту основных средств, сохраняется за ним на весь период его нахождения в кредитной  организации.

      Инвентарные номера списанных с бухгалтерского учета объектов основных средств не присваиваются вновь принятым к бухгалтерскому учету объектам в течение 5 лет по окончании года списания.

      Объект основных средств, находящийся в собственности 2 или нескольких организаций, отражается каждой организацией в составе основных средств соразмерно ее доле в общей собственности.

      Аналитический учет основных средств ведется в разрезе  инвентарных объектов.

      Допускается ведение  бухгалтерского учета основных средств  в целых рублях (с округлением  только в сторону увеличения). В этом случае основные средства ставятся на учет в целых рублях, а сумма округления в копейках относится на счет по учету доходов. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

3. Принципы  отражения в бухгалтерском  учете стоимости  ценных бумаг, операций по приобретению и выбытию и финансовых результатов

        Датой совершения операций по  приобретению и выбытию ценных  бумаг  является дата перехода  прав на ценную бумагу, определяемая  в соответствии со статьей 29 Федерального закона "О рынке ценных бумаг" (Собрание законодательства Российской Федерации, 1996, N 17, ст. 1918; 2002, N 52, ст. 5141) либо условиями договора (сделки), если это предусмотрено законодательством Российской Федерации.

      В бухгалтерском учете указанные операции отражаются в день получения первичных документов, подтверждающих переход прав на ценную бумагу, либо в день выполнения условий договора (сделки), определяющих переход прав.

       При несовпадении  оговоренных договором (сделкой)  даты перехода прав и даты расчетов с датой заключения договора (сделки) по приобретению и выбытию ценных бумаг требования и обязательства отражаются на счетах по учету наличных и срочных сделок главы Г "Срочные сделки" Плана счетов бухгалтерского учета в кредитных организациях и подлежат переносу на балансовые счета в соответствии с пунктом 7.2 настоящего Порядка.

      Операции  по договорам (сделкам), по которым переход прав или расчеты осуществляются на дату заключения договора (сделки), подлежат отражению на балансовых счетах N 47407, 47408 "Расчеты по конверсионным операциям и срочным сделкам" (внебалансовый учет при этом не ведется).

       Операции по  договорам (сделкам) с ценными  бумагами, совершенные на организованных  рынках, профессиональным участником  которых является данная кредитная  организация, отражаются на балансовых счетах N 47403, 47404 "Расчеты с валютными и фондовыми биржами" в соответствии сглавой 6 настоящего Порядка.

       Операции по  приобретению и выбытию ценных  бумаг, совершаемые через посредников,  при получении первичных документов, подтверждающих переход прав  на ценные бумаги, отражаются  в корреспонденции с балансовым счетом N 30602 "Расчеты кредитных организаций-доверителей (комитентов) по брокерским операциям с ценными бумагами и другими финансовыми активами".

       При неисполнении  контрагентом (посредником) в установленный срок условий договора (сделки) сумма неисполненных контрагентом требований в конце операционного дня подлежит переносу на счета по учету просроченной задолженности (клиентской или межбанковской) как просроченная задолженность по прочим размещенным средствам.

      Сумма обязательств кредитной организации, по каким-либо причинам неисполненных  в установленный условиями договора (сделки) срок, подлежит в конце операционного  дня переносу на счета по учету  неисполненных обязательств по договорам на привлечение средств клиентов либо просроченной межбанковской задолженности как просроченная задолженность по прочим привлеченным средствам.

       Аналитический  учет вложений в ценные бумаги  ведется на лицевых счетах, открываемых  на соответствующих балансовых счетах второго порядка с кодом валюты номинала (обязательства).

      Если  ценные бумаги приобретаются за валюту, отличную от валюты номинала (обязательства), то их стоимость определяется по официальному курсу на дату приобретения или по кросс-курсу исходя из официальных курсов, установленных для соответствующих валют.

      Учет начисленных  и полученных процентных доходов  по долговым обязательствам осуществляется в следующем порядке.

      В соответствии с пунктом 1.6 настоящего Порядка стоимость долговых обязательств изменяется на сумму процентных доходов, начисленных до их выбытия, с учетом сумм, входящих в цену приобретения.

      Бухгалтерский учет начисленного процентного (купонного) дохода (далее - ПКД) ведется на отдельном (отдельных) лицевом (лицевых) счете (счетах) "ПКД начисленный", открываемых на соответствующих балансовых счетах второго порядка с кодом валюты, в которой выплачиваются проценты (погашается купон).

      В последний рабочий день месяца отражению  в бухгалтерском учете подлежит весь ПКД, начисленный за истекший месяц  либо за период с даты приобретения или с даты начала очередного процентного (купонного) периода (в том числе  за оставшиеся нерабочие дни, если последний рабочий день месяца не совпадает с его окончанием).

      При выбытии (реализации) долговых обязательств в бухгалтерском учете подлежит отражению ПКД, начисленный за период с указанных выше дат по дату выбытия (реализации) включительно.

      Если долговые обязательства приобретаются по цене ниже их номинальной стоимости, то разница между номинальной стоимостью и ценой приобретения (сумма дисконта) начисляется в течение срока их обращения равномерно, по мере причитающегося по ним в соответствии с условиями выпуска дохода.

      Бухгалтерский учет начисленного дисконта ведется  на отдельном (отдельных) лицевом (лицевых) счете (счетах) "Дисконт начисленный", открываемых на соответствующих  балансовых счетах второго порядка  с кодом валюты номинала (обязательства) ценной бумаги.

      В последний рабочий день месяца отражению  в бухгалтерском учете подлежит весь дисконт, начисленный за истекший месяц либо за период с даты приобретения (в том числе за оставшиеся нерабочие  дни, если последний рабочий день месяца не совпадает с его окончанием).

      При выбытии (реализации) долговых обязательств в бухгалтерском учете подлежит отражению дисконт, начисленный  за период с указанных выше дат  по дату выбытия (реализации) включительно.

      Начисленные ПКД  и дисконт по ценным бумагам признаются в качестве процентного дохода с отражением по соответствующим символам отчета о прибылях и убытках в следующем порядке:

      а) при выплате  эмитентом - на дату исполнения эмитентом  своих обязательств по их выплате;

      б) во всех остальных  случаях - на дату перехода прав на ценные бумаги, определяемую в соответствии с пунктом 3.1 настоящего Порядка;

      в) по ценным бумагам, для которых отсутствует неопределенность в получении дохода, в последний  рабочий день месяца отнесению на доходы подлежат ПКД и дисконт, начисленные за истекший месяц либо доначисленные с начала месяца на дату выплаты, предусмотренную условиями выпуска соответствующего долгового обязательства.

      Наличие или отсутствие неопределенности в  получении дохода признается в соответствии с приложением 3 к настоящим Правилам.

      При выплате эмитентом доходов по обращающимся долговым обязательствам (в том числе в виде частичного погашения номинала) стоимость долговых обязательств уменьшается на сумму процентных доходов, входящих в цену приобретения.

      Операции, связанные  с выбытием (реализацией) и погашением ценных бумаг и определением финансового  результата, отражаются на балансовом счете N 61210 "Выбытие (реализация) ценных бумаг".

      Финансовый  результат при выбытии ценной бумаги определяется как разница  между стоимостью ценной бумаги (по ценным бумагам "имеющимся в наличии  для продажи" с учетом переоценки) и ценой погашения либо ценой выбытия (реализации), определенной договором.

      В учетной политике кредитной организацией должен быть определен один из следующих  способов оценки стоимости выбывающих (реализованных) эмиссионных ценных бумаг и (или) ценных бумаг, имеющих международный идентификационный код ценной бумаги (ISIN):

      по  средней стоимости ценных бумаг;

      способ  ФИФО.