Контрольная работа по "Финансам". 124

Содержание 

1. Содержание  МСФО 10 «События после отчетной  даты» 3

2. Содержание  МСФО 22 «Объединение компаний» 6

3. Содержание МСФО 33 «Прибыль на акцию» 14

Задания 2 – 14 20 

1. Содержание МСФО 10 «События после отчетной даты» 

      Согласно  рассматриваемому стандарту, события после окончания отчетной даты - это события, как благоприятные, так и неблагоприятные, которые происходят в период между окончанием отчетного периода и датой утверждения финансовой отчетности к выпуску. Различают два типа таких событий:

• события, подтверждающие условия, существовавшие на отчетную дату (корректирующие события после окончания отчетной даты);
• события, свидетельствующие о возникших после окончания отчетного периода условиях (некорректирующие события после окончания отчетной даты). 

      Настоящий стандарт следует применять при  учете и раскрытии информации о событиях после окончания отчетного периода. Цель МСФО 10 «События после отчетной даты» - определить: 

• в каких случаях предприятие должно корректировать финансовую отчетность с учетом событий, произошедших после отчетной даты;
• раскрытия, которые предприятие должно представить о дате утверждения финансовой отчетности к выпуску и о событиях, произошедших после отчетной даты.

      Кроме того, настоящий стандарт требует, чтобы  предприятие не составляло свою финансовую отчетность на основе допущения о непрерывности деятельности, если события после окончания отчетного периода указывают на неуместность допущения о непрерывности деятельности.

      Предприятие должно корректировать суммы, признанные в финансовой отчетности, для отражения корректирующих событий, произошедших после отчетной даты. Предприятие не должно корректировать суммы, признанные в финансовой отчетности, для отражения некорректирующих событий, произошедших после отчетной даты.

      Примером  некорректирующего события после  окончания отчетного периода  является снижение рыночной стоимости инвестиций в период между датой окончания отчетного периода и датой утверждения финансовой отчетности к выпуску. Если предприятие объявляет дивиденды владельцам долевых инструментов  (в соответствии с МСФО (IAS) 32  «Финансовые инструменты:  представление информации»)  после отчетной даты, предприятие не должно признавать эти дивиденды в качестве обязательства на конец отчетного периода. 

      Предприятие не должно составлять финансовую отчетность на основе допущения о непрерывности деятельности, если после отчетной даты руководство решает или ликвидировать предприятие, или приостановить его деятельность, или что у него нет реальной альтернативы такому решению.

      Ухудшение результатов операционной деятельности и финансового положения после  окончания отчетной периода может указывать на необходимость рассмотрения уместности допущения о непрерывности деятельности. Если допущение о непрерывности деятельности более неуместно, то эффект от этого настолько значителен, что настоящий стандарт требует фундаментальным образом изменить методы бухгалтерского учета, а не корректировать суммы, признанные в соответствии с первоначальными методами бухгалтерского учета.

      Предприятие должно раскрывать дату утверждения финансовой отчетности к выпуску и наименование органа, утвердившего финансовую отчетность к выпуску. В случае если собственники предприятия или другие лица имеют право вносить поправки в финансовую отчетность после ее выпуска, предприятие обязано раскрыть данный факт. Пользователям важно знать дату утверждения финансовой отчетности к выпуску, так как финансовая отчетность отчетного периода не отражает события после этой даты.

      Если  после окончания отчетного периода предприятие получает новую информацию об условиях, существовавших на дату окончания отчетного периода, предприятию следует обновить раскрытия об этих условиях с учетом новой информации.

      Если  некорректирующие события после  окончания отчетного периода  существенны, их нераскрытие может повлиять на экономические решения пользователей, принимаемые на основе финансовой отчетности.  Соответственно предприятие должно раскрывать следующую информацию по каждой существенной категории некорректирующих событий после окончания отчетного периода: 

• характер события;
• расчетную оценку его финансового влияния или заявление о невозможности такой оценки.

2. Содержание МСФО 22 «Объединение компаний» 

     Данный  стандарт определяет порядок учета  при объединении компаний. В первую очередь он предназначен для применения группой компаний, где покупатель является материнской компанией, а приобретаемая компания является дочерней.

     Стандарт  прежде всего регулирует вопросы  учета на дату покупки. Он должен применяться  в двух случаях объединения компаний: при покупке одной компании другой и при довольно редко встречающейся ситуации, называемой объединением интересов,— когда покупатель не может быть идентифицирован.

      Под объединением компаний понимают такой  процесс, когда отдельные компании объединяются в единое экономическое образование в результате того, что одна компания соединяется с другой или получает под свой контроль чистые активы и операции другой компании. Различают два типа объединения:

• покупка — объединение компаний, при котором одна компания (покупатель) получает контроль над чистыми активами и операциями другой компании (приобретенной) в обмен на передачу активов, принятие обязательств или эмиссию акций;
• объединение интересов — объединение компаний, в котором акционеры объединяющихся компаний объединяют контроль над своими чистыми активами и операциями с целью достижения продолжающегося взаимного разделения рисков и выгод объединенной компании; при этом ни одна из сторон не может быть определена как покупатель.

     Покупка по своему характеру отличается от объединения интересов: сущность, а не форма операции должна быть отражена в финансовой отчетности. Соответственно для двух этих случаев должны применяться различные методы учета.

     Критерии  определения покупателя: одна из объединяющихся компаний в результате объединения приобретает:

• право распоряжаться более чем половиной голосующих акций другой компании;
• право определять финансовую и текущую политику другой компании на основании устава или соглашения.

     Иногда  компания приобретает пакет акций другой компании, но как часть операции обмена выпускает такое количество своих акций с правом голоса в качестве возмещения, что контроль над объединенной компанией переходит к владельцам той компании, акции которой были приобретены. Такая ситуация называется обратной покупкой.

     В результате объединения интересов акционеры объединяющихся компаний совместно разделяют риски и выгоды объединенной компании. В целях взаимного разделения рисков и выгод объединенной компании:

• большинство голосующих акций объединяющихся компаний обмениваются или сливаются в общий фонд;
• справедливая стоимость одной компании незначительно отличается от справедливой стоимости другой компании;
• акционеры каждой компании сохраняют в достаточной степени те же права голоса и ту же степень участия в объединенной компании.

     Для учета покупки компании применяется  метод покупки. Таким образом, покупка  компании учитывается точно так  же, как покупка других активов.

      С даты покупки покупатель должен:

• включать в отчет о прибылях и убытках результаты деятельности приобретенной компании;
• признать в бухгалтерском балансе идентифицируемые активы и обязательства приобретенной компании, а также положительные или отрицательные значения деловой репутации, возникающие в результате покупки.

     Покупка должна учитываться по ее первоначальной стоимости, равной сумме выплаченных средств или их эквивалентов, или справедливой стоимости на дату покупки, или другого возмещения за покупку, отданного покупателем в обмен на контроль над чистыми активами другой компании, плюс любые затраты, прямо связанные с покупкой (например, затраты на регистрацию и выпуск долевых ценных бумаг и гонораров специалистам, оценщикам и т.п.).

     Отдельные приобретенные активы и обязательства  должны признаваться раздельно по состоянию  на дату покупки, когда:

• существует вероятность того, что любые связанные с ними будущие экономические выгоды будут получены или утрачены покупателем;
• имеется надежная мера их первоначальной или справедливой стоимости для покупателя.

      Определение и распределение стоимости приобретения осуществляется следующим образом.

     Существуют  два альтернативных метода отнесения  первоначальной стоимости:

• нормативный метод, при котором идентифицируемые активы и обязательства должны быть оценены на момент операции обмена по совокупности их справедливых стоимостей (в пределах доли, которую получил покупатель в результате этой операции) и доли меньшинства в их балансовой стоимости до покупки;
• разрешенный альтернативный метод, при котором идентифицируемые активы и обязательства должны быть оценены по их справедливым стоимостям на дату покупки. Доля меньшинства должна приводиться пропорционально доле меньшинства в их справедливой стоимости.

     Способы определения справедливой стоимости:

• рыночные ценные бумаги по их текущей рыночной стоимости;
• нерыночные ценные бумаги по оценочной рыночной стоимости, определяемой независимым оценщиком;
• дебиторская задолженность определяется в соответствии с суммой, которая реально может быть возвращена с учетом текущих процентных ставок, за вычетом резервов по безнадежным долгам;
• запасы:
1. готовые товары по продажной цене за вычетом затрат на реализацию и вознаграждений комиссионерам,
2. сырье и материалы по стоимости возмещения;
• машины и оборудование, постоянно используемые в производстве, по рыночной стоимости, определяемой независимым оценщиком; машины и оборудование временного пользования по возможной чистой цене продажи;
• нематериальные активы по оценочной стоимости.

     Превышение  первоначальной стоимости приобретения над интересами покупателя в справедливой стоимости приобретенных идентифицируемых активов и обязательств называется деловой репутацией и признается как актив. В противоположном случае это будет называться и признаваться как отрицательная деловая репутация.

     Деловая репутация амортизируется на систематической основе на протяжении срока полезной службы. Существует допущение, что срок службы деловой репутации не превышает 20 лет. Обычно используется метод равномерного начисления амортизации, если иной метод не является более целесообразным. Если допущение о сроке в 20 лет опровергается, то деловая репутация ежегодно тестируется на снижение стоимости и раскрывается причина для опровержения этого допущения.

     Отрицательная деловая репутация признается как  доход следующим образом:

• в той части, где она связана с прогнозируемыми в будущем измеряемыми убытками и расходами, указанными в планах покупателя, деловая репутация должна признаваться как доход в те периоды, когда таковые убытки и расходы будут иметь место;
• в той части, в которой она не связана с будущими убытками и расходами, отрицательная репутация в объеме, не превышающем справедливую стоимость приобретенных неденежных активов должна признаваться как доход на протяжении оставшегося среднего срока полезной службы этих активов. Превышение отрицательной деловой репутации над справедливой стоимостью приобретенных неденежных активов признается как доход немедленно.

     Сумма корректировки (в зависимости, например, от уровня прибылей или каких-либо событий  в будущем) должна включаться в первоначальную стоимость покупки в том случае, если существует вероятность корректировки, а ее величина может быть надежно измерена.

     Первоначальная  стоимость покупки подлежит корректировке, если, например, результаты деятельности приобретенной компании превысили  или не достигли согласованного уровня после покупки, т.е. когда потенциальное обстоятельство свершилось или утратило возможность свершения.

     Учет  объединения интересов ведется  по методу объединения интересов. Статьи финансовых отчетов объединяющихся предприятий за период, в который  происходит объединение, и за любые другие сравнительные представляемые периоды должны включаться в финансовые отчеты вновь образуемого предприятия так, как если бы они складывались с начала наиболее раннего представляемого отчетного периода.

     Любая разница между суммой, учтенной в качестве выпущенного акционерного капитала вместе с дополнительным возмещением в форме денежных средств или других активов, и суммой, учтенной в качестве приобретенного акционерного капитала, должна корректироваться против собственного капитала. Затраты, связанные с процессом объединения, должны немедленно признаваться как расходы.

     Постоянные  или временные разницы, возникающие  между признанием прибыли или  расходов для финансовой отчетности и для целей налогообложения, признаются в соответствии с МСФО 12 «Налоги на прибыль».

      Порядок раскрытия информации, согласно рассматриваемому стандарту, выглядит образом

     В периоде, когда происходит объединение, должна раскрываться следующая информация:

• названия и описание объединяемых компаний;
• метод учета;
• официальная дата объединения;
• любые виды деятельности или операций, которые будут ликвидированы в результате объединения;
• переходные правила, которые будут приняты в первом годовом финансовом отчете.

     Следующая информация должна дополнительно раскрываться в финансовой отчетности для периода, когда происходит покупка:

• процент приобретенных голосующих акций;
• первоначальная стоимость приобретения и описание возмещения
• за покупку;
• если справедливая стоимость активов и обязательств или возмещение за покупку могут быть определены только условно, этот факт и его причины должны быть указаны. Последующие корректировки должны быть раскрыты и объяснены;
• общая сумма резервов на прекращение или сокращение той или иной деятельности приобретаемой компании должна раскрываться для каждого индивидуального объединения компаний.

     Должен  быть раскрыт порядок учета для  положительной и отрицательной  деловой репутации:

• период, на протяжении которого будет происходить амортизация деловой репутации или признаваться отрицательная деловая репутация;
• в случае если амортизация будет происходить более 20 лет, должны быть представлены соответствующие аргументы, в соответствии с которыми опровергается допущение о 20-летнем максимальном сроке амортизации; если для амортизации деловой репутации будет использован метод, отличный от метода равномерной амортизации, этот метод должен быть указан и приведены объяснения его преимуществ;
• в том объеме, в котором отрицательная деловая репутация будет отсрочена в соответствии с МСФО 22, должны быть представлены данные о характере, объеме и временном распределении ожидаемых в будущем убытков и расходов;
• указана линейная статья в отчете о прибылях и убытках, в которой учитывается амортизация деловой репутации или признается отрицательная деловая репутация;
• проводится постатейная сверка балансовой стоимости положительной (отрицательной) деловой репутации в начале и в конце учетного периода; сопоставления не требуются;
• отрицательная деловая репутация представляется в балансе как вычет из деловой репутации.

     Для случая объединения интересов следующая  дополнительная информация должна быть представлена в финансовой отчетности за период, в котором такое объединение  имело место:

• описание и количество выпущенных акций;
• процент обмененных голосующих акций каждой компании для проведения объединения интересов;
• объем активов и обязательств, внесенных каждой компанией;
• данные о выручке от продаж, другой операционной выручке,
• результатах чрезвычайных обстоятельств, а также величина чистой прибыли или убытка по каждой из компаний на период до их объединения, которые включаются в итоговую величину чистой прибыли или убытка объединенного предприятия.

     В случае если объединение компаний произошло  после отчетной даты, положения по раскрытию, указанные выше, в максимально  возможном объеме должны использоваться для всех случаев. Если раскрытие той или иной информации в соответствии с требованиями данного стандарта невозможно, то этот факт должен быть указан.

3. Содержание МСФО 33 «Прибыль на акцию» 

      Цель  настоящего стандарта — установить принципы определения и представления информации о прибыли на акцию с тем, чтобы облегчить сравнение результатов деятельности различных предприятий за один отчетный период или одного предприятия за различные отчетные периоды. Хотя информация о прибыли на акцию и обладает определенными недостатками из-за различий в проводимой при определении «прибыли» учетной политике, единообразный расчет знаменателя используемой для определения прибыли на акцию формулы позволит улучшить составление финансовой отчетности.

      Главный предмет рассмотрения данного стандарта  —  расчет знаменателя формулы, используемой для определения прибыли на акцию.

      Настоящий стандарт должен применяться в отношении:

1. отдельной или индивидуальной финансовой отчетности предприятия:

• обыкновенные акции или потенциальные обыкновенные акции которого обращаются на открытом рынке (местной или зарубежной фондовой бирже, или внебиржевом рынке ценных бумаг, включая местные и региональные рынки);
• предоставившего или находящегося в процессе предоставления своей финансовой отчетности комиссии по ценным бумагам или другой регулирующей организации в целях выпуска обыкновенных акций в открытое обращение;

2. консолидированной финансовой отчетности группы с материнским предприятием:

• обыкновенные акции или потенциальные обыкновенные акции которого обращаются на открытом рынке (местной или зарубежной фондовой бирже, или внебиржевом рынке ценных бумаг,  включая местные и региональные рынки);
• предоставившего или находящегося в процессе предоставления своей финансовой отчетности комиссии по ценным бумагам или другой регулирующей организации в целях выпуска обыкновенных акций в открытое обращение.

      Предприятие, раскрывающее информацию о прибыли на акцию, обязано рассчитывать свою прибыль на акцию и раскрывать соответствующую информацию согласно настоящего стандарта. В случае если предприятие представляет и консолидированную,  и отдельную финансовую отчетность,  подготовленную в соответствии с МСФО (IAS) 27  «Консолидированная и отдельная финансовая отчетность», показатели, раскрытия которых требует данный стандарт, рассчитываются только на основе информации,  содержащейся в консолидированной отчетности.

      Согласно  исследуемому стандарту, предприятие, раскрывающее показатель прибыли на акцию, рассчитанный на основе данных отдельной финансовой отчетности предприятия, предоставляет подобную информацию о прибыли на акцию только в своем отчете о совокупной прибыли. Предприятие не предоставляет подобную информацию о прибыли на акцию в консолидированной финансовой отчетности. Если предприятие представляет компоненты прибыли или убытка в отдельном отчет о прибылях и убытках, как описано в пункте 81 МСФО (IAS) 1  «Представление финансовой отчетности», оно представляет информацию о прибыли на акцию только в данном отдельном

отчете.

      Предприятие рассчитывает базовую прибыль на акцию по данным о прибыли или  убытках, приходящихся на долю держателей обыкновенных акций материнского предприятия, и, если таковые представляются, по данным о приходящейся на долю этих акционеров прибыли или убытках от продолжающейся деятельности. 

      Цель  предоставления информации о базовой  прибыли на акцию заключается в том, чтобы дать представление о доле владельца каждой обыкновенной акции материнского предприятия в результатах деятельности этого предприятия за отчетный период.

      При расчете прибыли или убытков  за период, приходящихся на долю держателей обыкновенных акций материнского предприятия, учитываются все статьи приходящихся на долю держателей обыкновенных акций материнского предприятия доходов и расходов, которые признаны в том или ином периоде, включая расходы по налогу на прибыль и дивиденды по привилегированным акциям, относящимся к обязательствам.

      Для целей расчета базовой прибыли  на акцию за количество обыкновенных акций принимается средневзвешенное количество обыкновенных акций, находившихся в обращении в данный период.

      Средневзвешенное  количество обыкновенных акций, находившихся в обращении в течение данного и всех охватываемых отчетностью периодов, корректируется с учетом всех отличных от конвертации потенциальных обыкновенных акций событий, которые привели к изменению количества обыкновенных акций в обращении без соответствующего изменения ресурсов предприятия.

      Предприятие рассчитывает разводненную прибыль  на акцию по данным о прибыли или  убытках, приходящихся на долю держателей обыкновенных акций материнского предприятия, и, если таковые представляются, по данным о приходящейся на долю этих акционеров прибыли или убытках от продолжающейся деятельности.

      Для целей расчета разводненной прибыли  на акцию предприятие корректирует прибыль или убытки, приходящиеся на долю держателей обыкновенных акций материнского предприятия, а также средневзвешенное количество акций в обращении на эффект от всех разводняющих потенциальных обыкновенных акций.

      Потенциальные обыкновенные акции считаются разводняющими  тогда и только тогда,  когда  их конвертация в обыкновенные акции привела бы к уменьшению прибыли на акцию или увеличению убытков на акцию от продолжающейся деятельности.

      Если  предприятие выпустило контракт, расчеты по которому могут осуществляться по усмотрению предприятия обыкновенными акциями или деньгами, предприятие обязано исходить из того, что расчеты по этому контракту будут осуществляться обыкновенными акциями, и полученные в итоге потенциальные обыкновенные акции включаются в расчет базовой прибыли на акцию при наличии разводняющего эффекта.

      Для контрактов, расчеты по которым могут осуществляться по выбору держателя обыкновенными акциями или деньгами, при расчете базовой прибыли на акцию необходимо исходить из того, чтобы будет использован тот способ расчетов  (деньгами или акциями), который является наиболее разводняющим.

      Предприятие представляет в отчете о совокупной прибыли показатели базовой и разводненной прибыли на акцию, рассчитанные по прибыли или убыткам от продолжающейся деятельности, приходящимся на долю держателей обыкновенных акций материнского предприятия, а также по прибыли или убыткам, приходящимся на долю держателей обыкновенных акций материнского предприятия за данный период, по каждому классу обыкновенных акций, дающему иное право участия в прибыли за этот период. Представляемые предприятием данные о базовой и разводненной прибыли на акцию за все охватываемые отчетностью периоды должны быть одинаково полными.

      Предприятие, отчитывающееся о прекращенной деятельности,  раскрывает показатели базовой и разводненной прибыли на акцию от прекращенной деятельности либо непосредственно в отчете о совокупной прибыли, либо в примечаниях, даже если эти показатели отрицательны (т.е. фактически это убытки на акцию).

      Предприятие раскрывает информацию о: 

• суммах, использованных в качестве числителей при расчете базовой и разводненной прибыли на акцию, а также результатах сверки этих сумм с прибылью или убытками, приходящимися на долю материнского предприятия за данный период. Сверка должна учитывать влияние,  оказываемое на прибыль на акцию каждым классом инструментов, от которого зависит этот показатель;
• средневзвешенном количестве обыкновенных акций, использованном при расчете базовой и разводненной прибыли на акцию в качестве знаменателя,  а также результатах сверки этих знаменателей друг с другом. Сверка должна учитывать влияние, оказываемое на прибыль на акцию каждым классом инструментов, от которого зависит этот показатель;
• инструментах (включая акции, эмитируемые при наступлении определенных событий), которые способны привести к разводнению базовой прибыли на акцию в будущем, но не были включены в расчет разводненной прибыли на акцию, поскольку в охватываемые отчетностью периоды их эффект был антиразводняющим.
• сделках с обыкновенными акциями или с потенциальными обыкновенными акциями, кроме отраженных в учете согласно пункту 64, которые были проведены после окончания отчетного периода и которые существенно изменили бы количество обыкновенных акций или потенциальных обыкновенных акций, находившихся в обращении на конец периода, если бы эти сделки были проведены до окончания отчетного периода.

      Если  предприятие раскрывает, помимо базовой и разводненной прибыли на акцию, другие показатели в расчете на одну акцию, взятые из отчета о совокупной прибыли и отличные от требуемых данным стандартом, то такие показатели должны рассчитываться с использованием средневзвешенного количества обыкновенных акций, определенного в соответствии с данным стандартом. Такие базовые и разводненные показатели на акцию должны раскрываться одинаково полно и приводиться в примечаниях. Предприятие раскрывает принцип расчета числителя (числителей), включая и то, являются ли показатели на акцию доналоговыми или посленалоговыми. Если используется такой показатель отчета о совокупной прибыли, который не показывается в этом отчете отдельной строкой, то должна быть показана сверка между использованным показателем и статьей отчета о совокупной прибыли.