Контрольная работа по «Международному стандарту аудита». 2

МИНИСТЕРСТВО  ОБРАЗОВАНИЯ И  НАУКИ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ 
 

РОССИЙСКИЙ  ТОРГОВО-ЭКОНОМИЧЕСКИЙ  УНИВЕРСИТЕТ 

КАЗАНСКИЙ ИНСТИТУТ (ФИЛИАЛ) 
 
 
 
 
 

ШИФР  У-07254 
 
 

Контрольная работа по дисциплине

  «Международные стандарты аудита»

Вариант- 4 
 
 

Выполнила студентка 3 курса

гр.252-С  Гордеева А.А.

Проверила ст.преподаватель

Исмагилова Э.С. 
 

г. Казань

2010 г.

СОДЕРЖАНИЕ 

1. ПЕРВИЧНЫЙ АУДИТ НАЧАЛЬНЫХ И СРАВНИТЕЛЬНЫХ

ПОКАЗАТЕЛЕЙ БУХГАЛТЕРСКОЙ ОТЧЕТНОСТИ…………………………..3

2. ОРГАНИЗАЦИЯ ВНУТРИФИРМЕННОГО КОНТРОЛЯ КАЧЕСТВА

АУДИТА………………………………………………………………………………..

3. ОБЩЕНИЕ С РУКОВОДСТВОМ ЭКОНОМИЧЕСКОГО СУБЪЕКТА……

Список  используемых источников……………………………………………….. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

1. ПЕРВИЧНЫЙ АУДИТ НАЧАЛЬНЫХ И СРАВНИТЕЛЬНЫХ

ПОКАЗАТЕЛЕЙ БУХГАЛТЕРСКОЙ ОТЧЕТНОСТИ 

    Целью стандарта является установление единых требований при проведении аудиторской фирмой или аудитором, работающим самостоятельно в качестве индивидуального предпринимателя, первичного аудита начальных и сравнительных показателей бухгалтерской отчетности экономического субъекта.

    Задачей правила (стандарта) является: определение  порядка проведения первичного аудита с целью формирования мнения аудитора в отношении начальных и сравнительных  показателей бухгалтерской отчетности и его отражения в аудиторском  заключении о бухгалтерской отчетности экономического субъекта за отчетный период, подлежащий проверке.

    Требования  данного правила (стандарта) являются обязательными для всех аудиторских  организаций при осуществлении  аудита, предусматривающего подготовку официального аудиторского заключения, за исключением тех его положений, в которых прямо указано, что они носят рекомендательный характер.

    Требования  данного правила (стандарта) носят  рекомендательный характер при проведении аудита, не предусматривающего подготовку по его результатам официального аудиторского заключения, а также при оказании сопутствующих аудиту услуг. В случае отклонения при выполнении конкретного задания от обязательных требований данного правила (стандарта) аудиторская организация в обязательном порядке должна отметить это в своей рабочей документации и в письменном отчете руководству экономического субъекта, заказавшего аудит и (или) сопутствующие ему услуги.

    При проведении первичного аудита бухгалтерской  отчетности экономического субъекта аудиторской  организации следует провести проверку достоверности начальных и сравнительных показателей бухгалтерской отчетности.

    Аудиторской организации следует учитывать, что начальные и сравнительные показатели бухгалтерской отчетности должны отражать:

    а) результаты финансово - хозяйственной деятельности экономического субъекта за период, предшествующий первичному аудиту;

    б) последовательное применение учетной  политики экономического субъекта за период, предшествующий первичному аудиту.

    Аудиторская организация при проведении первичного аудита должна получить достаточный объем аудиторских доказательств, чтобы убедиться, что:

    а) начальные и сравнительные показатели проверяемой бухгалтерской отчетности не содержат существенных искажений, способных  повлиять на достоверность проверяемой бухгалтерской отчетности;

    б) конечные и сравнительные показатели бухгалтерской отчетности предыдущего  отчетного периода соответствующим  образом перенесены в начало проверяемого отчетного периода;

    в) в случае проведенных корректировок  начальных и сравнительных показателей бухгалтерской отчетности результаты корректировок соответствующим образом раскрыты в пояснениях к проверяемой бухгалтерской отчетности;

    г) учетная политика проверяемого экономического субъекта применяется на постоянной основе, а изменения в учетной политике, влияющие на начальные и сравнительные показатели бухгалтерской отчетности, надлежащим образом оформлены и документированы в соответствии с установленным порядком.

    Первичный аудит начальных и сравнительных  показателей бухгалтерской отчетности должен быть спланирован и проведен таким образом, чтобы обеспечить выявление не всех имеющихся искажений таких показателей, а только тех, которые имеют существенное значение.

    Достаточность аудиторских доказательств, которые  должна получить аудиторская организация в отношении подтверждения достоверности начальных и сравнительных показателей бухгалтерской отчетности, зависит от следующих факторов, которые аудиторская организация обязана проанализировать:

    а) существенности начальных и сравнительных показателей в отношении проверяемой бухгалтерской отчетности;

    б) величины риска возможных искажений  бухгалтерской отчетности в предыдущем отчетном периоде;

    в) учетной политики, применяемой экономическим  субъектом;

    г) факта выдачи аудиторского заключения, отличного от безусловно положительного в случае проведения аудита бухгалтерской отчетности экономического субъекта предшествующей аудиторской организацией.

    Для выполнения требований, предъявляемых  к проведению первичного аудита начальных  и сравнительных показателей бухгалтерской отчетности, аудиторская организация может провести на выборочной основе следующие аудиторские процедуры:

    а) ознакомиться с финансово - хозяйственной  деятельностью экономического субъекта;

    б) провести анализ учетной политики экономического субъекта;

    в) ознакомиться с порядком составления  бухгалтерской отчетности;

    г) убедиться в соответствии данных синтетического и аналитического учета;

    д) провести анализ системы внутреннего  контроля;

    е) оценить работу отдела внутреннего  аудита экономического субъекта (если он существует) и при возможности использовать результаты работы отдела внутреннего аудита;

    ж) провести необходимые аналитические  процедуры, например, сопоставить сальдо по счетам за различные периоды, провести оценку соотношений между различными статьями отчетности на начало проверяемого периода и (или) сопоставить их с данными предыдущих периодов ;

    з) направить письменные запросы на подтверждение определенной информации руководству экономического субъекта и третьим лицам;

    и) организовать направление письменных запросов (от имени экономического субъекта) предыдущей аудиторской организации о предоставлении необходимой информации;

    к) ознакомиться с аудиторским заключением  и письменной информацией руководству  экономического субъекта по результатам проведения аудита, подготовленными предшествующей аудиторской организацией;

    л) в случае необходимости запросить  у экономического субъекта первичные  документы, относящиеся к предыдущему  отчетному периоду;

    м) рассмотреть влияние на начальные и сравнительные показатели бухгалтерской отчетности корректировок, внесенных экономическим субъектом в соответствии с аудиторским заключением за предыдущий отчетный период.

    В тех случаях, если аудиторской организацией в результате проведения аудиторских  процедур получен достаточный объем аудиторских доказательств в отношении того, что начальные и сравнительные показатели бухгалтерской отчетности достоверны и не содержат существенных искажений, и аналогичное мнение сформировалось в отношении отчетного периода, то аудиторская организация должна выразить мнение о достоверности проверяемой отчетности в форме безусловно положительного аудиторского заключения в соответствии с правилом (стандартом) аудиторской деятельности "Порядок составления аудиторского заключения о бухгалтерской отчетности".

    В тех случаях, если аудиторской организацией установлено, что отдельные начальные  и сравнительные показатели бухгалтерской  отчетности содержат искажения, которые  оказывают существенное влияние  на достоверность проверяемой отчетности, а бухгалтерская отчетность отчетного периода достоверна, то аудиторская организация должна выразить мнение о достоверности проверяемой отчетности, в форме условно - положительного аудиторского заключения в соответствии с правилом (стандартом) аудиторской деятельности "Порядок составления аудиторского заключения о бухгалтерской отчетности". В итоговой части условно - положительного заключения излагаются обстоятельства в отношении начальных и сравнительных показателей бухгалтерской отчетности, обусловившие подготовку условно - положительного аудиторского заключения .

    В тех случаях, если аудиторской организацией установлено, что начальные и  сравнительные показатели бухгалтерской  отчетности недостоверны, то аудиторская  организация должна выразить мнение о проверяемой отчетности в форме отрицательного аудиторского заключения в соответствии с правилом (стандартом) аудиторской деятельности "Порядок составления аудиторского заключения о бухгалтерской отчетности". В итоговой части отрицательного аудиторского заключения излагаются обстоятельства в отношении недостоверности начальных и сравнительных показателей бухгалтерской отчетности, обусловившие подготовку отрицательного аудиторского заключения.

    В тех случаях, если аудиторская организация  не может получить достаточный объем аудиторских доказательств в отношении подтверждения достоверности начальных и сравнительных показателей бухгалтерской отчетности, то аудиторская организация должна выразить мнение о проверяемой бухгалтерской отчетности в форме аудиторского заключения с отказом от выражения мнения о достоверности бухгалтерской отчетности в соответствии с правилом (стандартом) аудиторской деятельности "Порядок составления аудиторского заключения о бухгалтерской отчетности". В итоговой части аудиторского заключения с отказом от выражения мнения излагаются обстоятельства в отношении начальных и сравнительных показателей бухгалтерской отчетности, обусловившие отказ от выражения мнения о достоверности бухгалтерской отчетности. Если бухгалтерская отчетность отчетного периода недостоверна, то аудиторская организация должна выразить в данном случае свое мнение в форме отрицательного аудиторского заключения. 
 

2. ОРГАНИЗАЦИЯ ВНУТРИФИРМЕННОГО КОНТРОЛЯ КАЧЕСТВА

АУДИТА 

    Рекомендации разработаны на основе федерального правила (стандарта) N 7 "Внутренний контроль качества аудита" с учетом требований российского законодательства и имеют цель - разъяснение основных требований правила (стандарта) для обеспечения в аудиторских организациях (индивидуальными аудиторами), осуществляющих свою деятельность согласно Федеральному закону от 07.08.2001 N 119-ФЗ "Об аудиторской деятельности", единообразного подхода при разработке и внедрении системы контроля качества как аудиторских услуг в целом, так и при проведении отдельных аудиторских проверок.

    Аудиторские организации могут:

    - устанавливать внутренние принципы  и процедуры контроля качества  с учетом своей специфики, включая  размер и характер деятельности, географическую разбросанность, организационную  структуру, соотношение бюджетов  затрат и доходов, пр.;

    - разрабатывать и утверждать в  установленном порядке внутрифирменные  стандарты, внутренние положения,  инструкции, иные организационно-распорядительные  документы, необходимые для надлежащей  организации контроля качества  аудиторских услуг.

    Принципы  и процедуры контроля качества, определенные внутрифирменными стандартами или  иными документами аудиторской  организации (индивидуального аудитора), должны обеспечить оказание аудиторских  услуг в соответствии с законами, федеральными правилами (стандартами) аудита и иными нормативно-правовыми актами Российской Федерации.

    В принципах и процедурах аудиторской  организации (индивидуального аудитора) целесообразно учесть особенности  осуществления аудита хозяйствующих  субъектов государственного сектора, включая реализацию требований по отношению к ним, установленных российским законодательством.

    Контроль  качества осуществляется в аудиторской  организации (индивидуальными аудиторами) как применительно к аудиторским  услугам в целом, так и при  проведении отдельной аудиторской проверки.

    Ознакомление  персонала аудиторской организации (индивидуального аудитора) с ее общими принципами и процедурами  в части контроля качества осуществляется в порядке, установленном нормативными актами Российской Федерации, правилами (стандартами) и иными документами, применяемыми в данной аудиторской организации (индивидуальным аудитором).

    Основные  процедуры:

    1. Назначить (приказом или иным  документом) работника (работников), осуществляющего(их) проведение контрольных  процедур и решение вопросов, связанных с соблюдением принципов независимости, честности, объективности и конфиденциальности. Определить порядок и объем документирования в отношении данных вопросов.

    2. Ввести в действие (приказом или  иным документом) кодекс этики,  определяющий нормы профессионального поведения работников аудиторской организации (индивидуального аудитора).

    3. Составить, вести и своевременно  доводить до сведения работников  список аудируемых лиц, по отношению  к которым должны выполняться  требования независимости, в том числе:

    а) аффилированных;

    б) ассоциированных;

    в) которым оказывались услуги по восстановлению, ведению бухгалтерского учета и  составлению финансовой (бухгалтерской) отчетности и т.д.

    4. Установить (приказом или иным  документом) порядок доведения до работников изменений, вносимых в список аудируемых лиц, по отношению к которым должны выполняться требования независимости.

    5. В рамках мониторинга соблюдения  общих целей и процедур аудиторской  организации (индивидуального аудитора) в отношении принципов независимости, честности, объективности, конфиденциальности и норм профессионального поведения установить периодичность (рекомендовано не реже чем один раз в год) представления работниками письменных заявлений, подтверждающих, что:

    а) они ознакомлены с требованиями и процедурами аудиторской организации (индивидуального аудитора) в отношении принципов независимости, честности, объективности, конфиденциальности и норм профессионального поведения;

    б) инвестиции в организации, входящие в перечень неразрешенных объектов вложения средств, не осуществляются и не осуществлялись в течение всего периода;

    в) не существует отношений, нарушающих принцип  независимости, и не осуществлялись операции, противоречащие принципам  профессиональной деятельности аудиторской  организации (индивидуального аудитора).

    6. Довести до работников, что о  всех случаях отношений, могущих  привести к потере независимости,  они должны незамедлительно уведомлять 

    7. Возложить (приказом или иным  документом) на работника с соответствующими  полномочиями ответственность за:

    а) получение письменных заявлений  и иных документов, подтверждающих соблюдение принципа независимости, и  их анализ;

    б) разрешение исключительных ситуаций, связанных с соблюдением принципа независимости;

    в) анализ взаимоотношений аудиторской организации (индивидуального аудитора) с аудируемыми лицами с целью выявления тех случаев, которые могут нанести ущерб независимости или содержат признаки нанесения такого ущерба для своевременной смены руководителя аудиторской проверки и/или работников, участвующих в аудиторской проверке, а также уточнения списка аудируемых лиц, по отношению к которым должны выполняться требования независимости;

    г) разрешение конфликтных вопросов, связанных  с соблюдением профессиональной этики.

    8. Определить (приказом или иным документом) периодичность (не реже одного раза в 7 лет) смены руководителя аудиторской проверки и ведущих работников, участвующих в аудиторской проверке одного и того же лица.

    Персонал аудиторской организации (индивидуального аудитора) должен состоять из работников, знающих требования законодательства Российской Федерации, а при необходимости и других государств, и придерживающихся их, а также обладающих профессиональной компетентностью, необходимой для выполнения ими своих обязанностей с должной тщательностью. Необходимо в соответствии с требованиями Федерального закона "Об аудиторской деятельности" обеспечить наличие в штате аудиторской организации определенного минимального количества работников, имеющих квалификационные аттестаты аудитора.

    Необходимо:

    1. Установить (приказом или иным  документом) работника, ответственного  за определение потребности в  работниках всех уровней и  их подбор в соответствии с  текущим составом лиц, которым  оказываются аудиторские услуги, ожидаемым расширением аудиторской деятельности и увольнением работников.

    2. Утвердить должностные инструкции, определяющие квалификационные  требования для работников всех  уровней.

    3. Установить процедуру найма работников, которая предусматривает:

    а) направления поиска потенциальных работников. Это могут быть организации, специализирующиеся на подборе персонала, соответствующие сайты в Интернете, пресса и т.п.;

    б) методы привлечения, отбора и оценки потенциальных работников. Это могут  быть изучение анкетных данных, запросы  на предыдущие места работы, беседы, тестирование и т.п.

    4. Возложить (приказом или иным  документом) на работника с соответствующими  полномочиями ответственность за  решение кадровых вопросов.

    5. Возложить (приказом или иным  документом) на работника с соответствующими полномочиями проведение анализа эффективности реализации программы найма на работу.

    6. Утвердить (приказом или иным  документом) процедуру приема на  работу лиц:

    а) состоящих в родственных отношениях с работниками аудиторской организации (индивидуального аудитора) или работниками аудируемых лиц;

    б) ранее работавших в аудиторской  организации (у индивидуального  аудитора);

    в) являвшихся (являющихся) работниками  аудируемых лиц;

    г) у которых возникает риск нарушения  принципа независимости в отношении  аудируемых лиц.

    7. Определить порядок ознакомления  лиц, принятых на работу и  подавших заявления о приеме  на работу, с законодательством  об аудиторской деятельности, кодексом  этики, правилами (стандартами)  и иными документами аудиторской  организации (индивидуального аудитора), описывающими процедуры, применяемые в процессе оказания аудиторских услуг.

    8. Утвердить (приказом или иным  документом) требования к непрерывному  профессиональному образованию  аудиторов (работников), в том  числе:

    а) в соответствии с требованиями п. 3 ст. 15 Федерального закона "Об аудиторской деятельности" и п. п. 48, 49 Приказа Минфина России от 12 сентября 2002 г. N 93н "Об утверждении Временного положения о системе аттестации, обучения и повышения квалификации аудиторов в Российской Федерации" каждый аудитор, имеющий квалификационный аттестат (аттестаты) аудитора, ежегодно проходит обучение по программам повышения квалификации аудиторов, утверждаемым Минфином России;

    б) по внутрифирменным семинарам, в  том числе - периодичность, темы, ответственные;

    в) по участию в иных семинарах, конференциях и т.п.;

    г) по самообразованию;

    д) по участию работников в аудиторских  профессиональных Советах и комиссиях, подготовке ими публикаций.

    9. Назначить работника с соответствующими  полномочиями по контролю за  профессиональной подготовкой и осуществлению анализа ее эффективности.

    Поручить  ответственному лицу вести учет участия  работников в системе профессионального  образования.

    10. Назначить работника с соответствующими  полномочиями и обеспечить создание, пополнение и обновление библиотеки и/или иных информационных средств, содержащих необходимые нормативные акты и другие материалы по профессиональным вопросам.

    11. Определить (приказом или иным  документом) критерии, на основе  которых будет приниматься решение  о поощрении, премировании или продвижении по службе работника.

    12. Назначить работника с соответствующими  полномочиями для сбора и оценки  информации о качестве работы  работников. Для этих целей утвердить  и внедрить систему оценки  качества работы каждого работника, предусматривающую процедуры сбора и обработки информации для оценки, периодичность оценки, документирование процедур оценки (например, специальные оценочные листы) и т.п.

    13. Установить процедуру и периодичность  рассмотрения совместно с работниками  (например, на собрании) результатов оценки их работы (успехи, недостатки, возможности служебного роста, повышения оплаты труда, будущие цели и т.п.).

    14. Назначить работника с соответствующими  полномочиями для принятия решений  о продвижении работников по  службе и анализа опыта такого продвижения.

    Аудиторская работа должна поручаться работникам, имеющим уровень профессиональной подготовки и опыт, необходимые в данных условиях, в т.ч. необходимо учитывать наличие или отсутствие типа квалификационного аттестата, соответствующего профилю проводимой аудиторской проверки, а также отвечающие критерию независимости. Поэтому необходимо:

    1. Назначить (приказом или иным  документом) работника с соответствующими  полномочиями для:

    а) своевременного определения потребности  в персонале в связи с оказанием аудиторских услуг;

    б) составления графика оказания аудиторских  услуг с утвержденной в аудиторской  организации (у индивидуального  аудитора) периодичностью;

    в) назначения руководителя и работников для проведения аудиторских проверок и оказания сопутствующих аудиту услуг.

    При назначении обязательно учитываются  следующие факторы:

    - необходимые требования к работникам  и срокам оказания аудиторских  услуг для конкретной аудиторской  проверки или иного аудиторского  задания, включая наличие типа квалификационного аттестата, соответствующего профилю аудиторской проверки;

    - оценка квалификации работников  с точки зрения опыта, занимаемой  должности, образования и специальных  экспертных знаний;

    - планируемый уровень контроля  и участия работников, выполняющих контрольные функции;

    - планируемое время, которым располагают  работники, назначенные для проведения  аудиторской проверки или выполнения  иного аудиторского задания;

    - возможность возникновения ситуаций, связанных с нарушением принципа  независимости и конфликтом интересов (например, назначение работника на выполнение аудита для заказчика, являющегося его прежним работодателем или работодателем какого-либо родственника сотрудника аудиторской организации (индивидуального аудитора));

    - преемственность и ротация кадров (возможность привлечения других работников, имеющих различный уровень подготовки и опыт работы) в целях рационального проведения аудита и оказания сопутствующих аудиту услуг.

    В небольших аудиторских организациях, где невозможна внутренняя ротация специалистов, особое внимание при поручении заданий должно уделяться соблюдению принципа независимости, в связи с чем должны быть предусмотрены ситуации, при возникновении которых прием и поручение аудиторских заданий невозможны.