Контрольная работа по "Международным стандартам аудита". 7

ФЕДЕРАЛЬНОЕ АГЕНСТВО ПО ОБРАЗОВАНИЮ

ГОСУДАРСТВЕННОЕ ОБРАЗОВАТЕЛЬНОЕ УЧРЕЖДЕНИЕ

ВЫСШЕГО ПРОФЕССИОНАЛЬНОГО ОБРАЗОВАНИЯ

ВСЕРОССИЙСКИЙ ЗАОЧНЫЙ ФИНАНСОВО-ЭКОНОМИЧЕСКИЙ  ИНСТИТУТ 
 
 
 
 
 
 
 

Контрольная работа 

по дисциплине: «Международные стандарты аудита» 

Вариант №5 
 

                                                              Выполнила: Мойсиева Л.Ф.

                                                        Студентка: 5 курса 2 ВО

                                                                      Спец.: «Бух. учет, анализ, аудит»

                                                                        № зачетной книжки: 08УБД62435

                                                             Проверила: Добрунова М.А. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

г. Краснодар, 2011 г. 

Содержание 

1. Классификация  и особенность основных групп стандартов, включая стандарты получения информации о проверяемых объектах, организации аудита и оформления результатов аудиторских проверок. Источники международных стандартов аудита в Российской Федерации и странах СНГ…………………………………………………3
2. Понятие «поддержка коллег по профессии» согласно Кодексу этики Международной федерации бухгалтеров……………………………….23
3. Задача………………………………………………………………………28

Список  литературы……………………………………………………….30 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

1. Классификация  и особенность основных групп стандартов, включая стандарты получения информации о проверяемых объектах, организации аудита и оформления результатов аудиторских проверок. Источники международных стандартов аудита в Российской Федерации и странах СНГ

   Все профессии имеют технические  и этические стандарты, которые служат руководством для лиц данной профессии при выполнении ими обязанностей и регулировании отношений с различными группами пользователей.

   Слово «стандарт» буквально переводится  как образец, т. е. в нашем случае как набор общепринятых требований к работе аудитора. Профессиональные технические и этические стандарты устанавливают минимальный уровень исполнения и качества, которого ожидают от аудитора их клиенты и общественность. В отличие от процедур аудита, которые выполняются шаг за шагом и изменяются в зависимости от масштабов производства клиента, специализации, системы бухгалтерского учета и других обстоятельств, стандарты являются мерой качества исполнения работы. Аудиторские стандарты должны быть неизменными независимо от спектра деятельности.

   Аудиторские стандарты формируют единые базовые  нормативные требования к качеству и надежности аудита, которые обеспечивают определенный уровень гарантии результатов  проверки. По мере изменения экономической ситуации в стране стандарты периодически пересматриваются.

   На  основе аудиторских стандартов формируются  учебные программы подготовки аудиторов и единые требования к проведению экзаменов на право заниматься аудиторской деятельностью.

   Стандарты определяют общий подход к проведению аудита, масштаб аудиторской проверки, виды отчетов аудиторов, вопросы методологии, базовые принципы, которым должны следовать все представители этой профессии, независимо от условий, в которых проводится аудит.

   Значение  стандартов состоит в том, что  они:

   •  обеспечивают приемлемое качество аудиторской  проверки;

   •  способствуют внедрению в аудиторскую  практику новых научных достижений;

   •  помогают пользователям понять процесс  аудиторской проверки;

   •  повышают престиж профессии;

   •  облегчают аудиторам ведение  переговоров с клиентами;

   •  обеспечивают взаимосвязь отдельных  элементов аудиторского процесса.

   Главная особенность стандартов, по мысли  их создателей, заключается в том, что если в судебном разбирательстве будет доказано последовательное использование аудитором стандартов, то с него (аудитора) может быть снята значительная часть ответственности. Этот факт впервые нашел отражение в практике английских и американских судов, которые, как правило, отклоняли иски клиентов к аудиторам, если последним удавалось доказать, что в своей работе они четко следовали общепринятым стандартам.

   В 70-х гг. под руководством Международной  Федерации Бухгалтеров с целью  совершенствования качества и унификации порядка проведения аудита во всем мире началась разработка Международных стандартов аудита. Международные регулятивы проведения аудита (International Auditig Guidelines), которые издает Совет по международным стандартам аудита и гарантии качества МФБ, преследуют двойную цель: способствовать развитию профессии в тех странах, где уровень профессионализма не соответствует общемировому, и унифицировать, по мере возможности, подход к аудиту в международном масштабе.

   Статус  международных стандартов аудита определяется назначением, содержанием и порядком их применения.

   Аудиторские стандарты должны удовлетворять  изменениям экономических условий. В соответствии с этими изменениями  стандарты подлежат периодическому пересмотру.

   В настоящее время существуют аудиторские  стандарты нескольких уровней:

   международные;

   национальные;

   внутренние (стандарты общественных аудиторских  организаций и стандарты аудиторских  фирм - внутрифирменные стандарты)

   Международные стандарты аудита (МСА) призваны унифицировать  подход к аудиту в международном  масштабе и содействовать развитию аудита в странах, где уровень профессионализма ниже общемирового.

   На  русский язык были переведены международные  стандарты дважды: первое официальное издание МСА и Кодекса этики Международной федерации бухгалтеров - в 2000 году и второе официальное издание – в 2002 году.

   Применительно ко 2-му изданию в табл. 1. Приведен перечень международных стандартов аудита (МСА) и положений по международной аудиторской практике (ПМАП). Как видно из содержания табл. 1, международные стандарты аудита включают 9 разделов и один раздел содержит положения по международной аудиторской практике (ПМАП).

   Международные стандарты аудита (МСА) предназначены  для применения при аудите финансовой отчетности. Кроме того, МСА применяются при аудите иной информации и предоставлении сопутствующих услуг. Их также целесообразно использовать для создания национальных стандартов аудита и сопутствующих услуг.

   ПМАП  разрабатываются с целью предоставления практической помощи аудиторам в  соблюдении стандартов и обеспечения надлежащей аудиторской практики. Данные положения не имеют силы стандартов. 

  Таблица 1.

Перечень  МСА и ПМАП

   Из  содержания табл. 1 видно, что в настоящее  время имеется 39 международных стандарта аудита и 11 ПМАП.

    Рассмотрим  общую характеристику МСА и ПМАП, а в последующих параграфах приведем подробные комментарии.

    Первая  группа «Вводные аспекты» включает два стандарта, которые разъясняют основные принципы и необходимые процедуры работы профессионального публично практикующего аудитора и основные принципы разъяснения по содержанию МСА.

    Вторая  группа «Обязанности» включает 8 стандартов, в которых приведены положения по общим положениям аудиторской деятельности, включая цель и задачи аудита, контроль качества, документирование, ответственность аудиторов, учет законов и нормативных актов при аудите финансовой отчетности, сообщение информации аудита лицам, наделенным руководящими полномочиями.

    Третья  группа «Планирование» включает 3 стандарта и посвящена вопросам организации планирования аудиторской проверки.

    Четвертая группа «Внутренний контроль» включает 3 стандарта, в ней рассматриваются вопросы, относящиеся к оценке рисков и внутреннему контролю, проведению аудита в среде компьютерных информационных систем, учету особенностей при проведении аудита субъектов, использующих обслуживающие организации.

    Пятая группа «Аудиторские доказательства» включает 11 стандартов и содержит разъяснения, связанные с назначением аудиторских доказательств и методов их сбора. Эта группа стандартов используется при проведении аудиторских проверок.

    Шестая  группа «Использование работы третьих лиц» включает 3 стандарта и посвящена использованию при проведении аудита и оказании сопутствующих услуг экспертов, работы других аудиторов, использованию материалов внутренних аудиторов при проведении внешнего аудита.

    Седьмая группа «Аудиторские выводы и подготовка отчетов (заключений)» включает четыре стандарта и посвящена заключительной части аудиторской проверки: составлению аудиторских заключений.

    Восьмая группа «Специализированные области» включает два стандарта и посвящена составлению отчета (заключения) при проведении аудита по специальным аудиторским заданиям и исследованию ожидаемой финансовой информации.

    Девятая группа «Сопутствующие услуги» включает три стандарта и посвящена сопутствующим услугам по финансовой отчетности.

    Положения по международной  аудиторской практике включают 11 положений, среди которых пять посвящены компьютеризации аудиторской деятельности, два – особенностям аудита малых предприятий и международных коммерческих банков и другим вопросам. Главная цель этих положений – помочь разработчикам национальных стандартов по аналогичной тематике.

    В предисловии к МСА отмечается, что их следует применять только к существенным аспектам, что свидетельствует о возможности использования национальных нормативных актов, регулирующих аудит финансовой или иной информации в каждой отдельной стране. В этой связи целесообразно разрабатывать национальные стандарты аудита и сопутствующих услуг для более полного учета особенностей национальных систем законодательства, налогообложения, бухгалтерского учета и других аспектов финансово-хозяйственной деятельности организаций и предприятий.

    В предисловии к международным  стандартам аудита и сопутствующих  услуг отмечено, что страны-члены МФБ могут применять МСА в качестве своих национальных стандартов. С этой целью Комитет по международной аудиторской практике (КМАП) подготовил текст заявления, который может быть использован для определения юридической силы принимаемых стандартов и возможности их использования в конкретной стране.

    Исходя  из этого, а также анализа данного  письма можно сделать вывод, что  возможны следующие варианты использования  МСА и национальных стандартов. Первый вариант предусматривает применение только МСА. Второй вариант предполагает создание и использование национальных стандартов аудита. И, наконец, третий вариант, т.н. комбинированный, предусматривает разработку как национальных (по основным направлениям), так и использование международных стандартов (по общим проблемам).

    Применительно к отечественной практике можно  отметить, что Россия как в области  бухгалтерского учета, так и аудита выбрала 2-й вариант, предусматривающий  разработку полной гаммы национальных стандартов.

    В России можно выделить два этапа  создания национальных стандартов аудита. Первый относится к 1995-2000 годам, когда  были созданы и одобрены Комиссией  по аудиторской деятельности при Президенте РФ 38 национальных стандартов и перечень терминов и определений.

    Второй  этап начался после принятия в  августе 2001 года Федерального закона «Об  аудиторской деятельности» и ознаменовал разработку новых национальных стандартов, т.н. федеральных.

    Национальные  правила (стандарты) определены в соответствии с Федеральным законом «Об аудиторской деятельности» следующим образом (ст. 9):

    1. Правила (стандарты) аудиторской деятельности представляют единые требования к порядку осуществления аудиторской деятельности, оформлению и оценке качества аудита и сопутствующих ему услуг, а также к порядку подготовки аудиторов и оценке их квалификации.

    2. Правила (стандарты) аудиторской деятельности подразделяются на: федеральные правила (стандарты) аудиторской деятельности; внутренние правила (стандарты) аудиторской деятельности, действующие в профессиональных аудиторских объединениях; правила (стандарты) аудиторской деятельности аудиторских организаций и индивидуальных аудиторов.

    3. Федеральные правила (стандарты) аудиторской деятельности обязательны для аудиторских организаций, индивидуальных аудиторов, а также для аудируемых лиц, за исключением положений, в отношении которых указано, что они имеют рекомендательный характер.

    4. Федеральные правила (стандарты) аудиторской деятельности утверждаются Правительством Российской Федерации.

    5. Профессиональные аудиторские объединения вправе, если это предусмотрено их уставами, устанавливать для своих членов внутренние правила (стандарты) аудиторской деятельности, которые не могут противоречить федеральным правилам (стандартам) аудиторской деятельности. При этом требования внутренних правил (стандартов) аудиторской деятельности не могут быть ниже требований федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности.

    6. Аудиторские организации и индивидуальные аудиторы вправе устанавливать собственные правила (стандарты) аудиторской деятельности, которые не могут противоречить федеральным правилам (стандартам) аудиторской деятельности. Требования правил (стандартов) аудиторской деятельности аудиторских организаций и индивидуальных аудиторов не могут быть ниже требований федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности и внутренних правил (стандартов) аудиторской деятельности профессионального аудиторского объединения, членами которого они являются.

    7. Аудиторские организации и индивидуальные аудиторы в соответствии с требованиями законодательных и иных нормативных правовых актов Российской Федерации и федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности вправе самостоятельно выбирать приемы и методы своей работы, за исключением планирования и документирования аудита, составления рабочей документации аудитора, аудиторского заключения, которые осуществляются в соответствии с федеральными правилами (стандартами) аудиторской деятельности.

    Таким образом, закон предусматривает  классификацию 3 видов правил (стандартов):

• Федеральные;
• Внутренние правила (стандарты) аккредитованных профессиональных объединений;
• Внутренние стандарты аудиторских организаций и индивидуальных аудиторов.

    Федеральные стандарты являются внешними и носят  универсальный характер.

    Правила (стандарты) в основном имеют единую структуру построения и содержат обычно следующие разделы:

• общие принципы правила (стандарта);
• основные понятия и определения (если необходимо), используемые в стандарте;
• сущность стандарта;
• практические приложения.

    В разделе «Общие принципы правила (стандарта)»  отражаются:

• цель и необходимость разработки данного стандарта;
• объект стандартизации;
• сфера применения стандарта;
• взаимосвязь с другими стандартами.

    Раздел  «Основные понятия и определения, используемые в стандарте» охватывает новые термины и их краткую характеристику.

    В разделе «Сущность стандарта» формулируется  проблема, требующая описания, проводится ее анализ и приводятся методы решения.

    Раздел  «Практические приложения» включает различные приложения — схемы, таблицы, образцы документов и др.

    Стандарт, так же как и другие нормативные  документы, должен содержать такие  непременные реквизиты, как: номер стандарта, дата ввода в действие, цель разработки, сфера применения стандарта, анализ проблемы, возможные процедуры решения проблемы.

    Структура документа для оформления стандарта  следующая: титульный лист, содержание, собственно текст стандарта, приложения к документу (по необходимости).

    Первое  поколение внешних правил (стандартов) носило название «российские стандарты». Их было создано 38 в течение 1995-2000 годов. Они постепенно будут заменены федеральными правилами (стандартами) аудита.

    Российские  правила (стандарты) первого поколения  сыграли существенную роль в становлении  и развитии российского аудита.

    Российские правила (стандарты) включают 11 разделов, 10 из которых соответствуют разделам международных стандартов включая ПМАП, а 11-я группа, имеющая название «Образование и подготовка кадров», включает стандарты «Образование аудитора» и «Программы квалификационных экзаменов, порядок сдачи этих экзаменов, формирование экзаменационных комиссий и регламент их работы».

    Первая  группа «Вводные замечания» включает 3 стандарта и содержит перечень терминов по аудиторской деятельности, требования к внутренним стандартам аудиторских организаций, состав и содержание сопутствующих услуг.

    Вторая  группа «Ответственность» состоит из 9-ти стандартов, посвященных ответственности аудиторов и аудиторских фирм. В них рассмотрены вопросы внутреннего и внешнего контроля аудиторской деятельности, проверки соблюдения нормативных актов при проведении аудита, права и обязанности лиц, осуществляющих аудит, письмо-обязательство аудиторской организации о согласии на проведение аудита.

    Третья  группа «Планирование» представлена 3-мя стандартами, относящимися к планированию аудиторской проверки.

    Четвертая группа «Внутренний контроль» содержит 2 стандарта, которые имеют отношение к процедурам внутреннего контроля, в том числе к условиям компьютерной обработки данных у клиента.

    Пятая группа «Аудиторские доказательства» охватывает 9 стандартов, посвященных важнейшим аспектам аудита: методам сбора аудиторских доказательств, аналитическим процедурам, аудиторской выборке, использованию оценочных показателей в бухгалтерском учете и др.

    Шестая  группа «Использование работы третьих лиц» включает 3 стандарта, в которых рассматриваются вопросы: использования для проведения аудита экспертов; работы внутреннего аудитора и другой аудиторской фирмы.

    Седьмая группа «Выводы и отчеты в аудите» — это 3 стандарта, посвященные вопросам составления отчетов и выводов, разработки заключения, а также порядку оформления письменной информации аудитора руководству экономического субъекта.

    Восьмая группа «Специализированные области», состоящая из 2-х стандартов, содержит материалы, посвященные проведению аудита по специальным аудиторским заданиям, изучению прогнозной финансовой информации.

    В девятой группе «Задания» нет разработанных стандартов.

    Десятая группа «Положения по международной практике аудита» включает 4 стандарта. Здесь рассмотрены вопросы использования компьютеров, общения с налоговыми органами.

    Одиннадцатая  группа «Образование и подготовка кадров» включает один стандарт, посвященный вопросам образования аудиторов, и программы сдачи экзаменов.

    Разработанные российские аудиторские правила (стандарты) аудита сыграли положительную роль в становлении аудита в России, позволили значительно повысить квалификацию аудиторов и качество аудиторских проверок.

    Аудиторские стандарты также используются в  суде для доказательства качества проведения аудита и в зависимости от того, насколько отступил аудитор от стандарта, определяется мера ответственности аудитора. Аудитор, допустивший в своей практике отступление от какого-либо стандарта, должен объяснить причину этого.

    Если  российские правила (стандарты) первой очереди создавались как оригинальные, то при разработке федеральных стандартов Департаментом организации аудиторской деятельности МФ РФ при поддержке аудиторской общественности было принято решение максимально приблизить их содержание к МСА.

    Весной 2001 г. Указом Президента РФ была упразднена Комиссия по аудиторской деятельности. В августе 2001 г. был принят Федеральный закон «Об аудиторской деятельности» и вступил в силу 9 сентября того же года.

    Можно по-разному оценивать содержание долгожданного Закона, но его бесспорным достоинством является то, что в нем впервые в отечественной законодательной практике появилось понятие федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности. Соответствующие статьи Закона вступили в силу с отсрочкой в один год. Таким образом, с сентября 2002 г. в России аудиторы обязаны работать по стандартам, и должна существовать система контроля за их выполнением.

    Следует назвать Постановление Правительства  РФ, в котором было указано, что  до принятия в установленном порядке новых федеральных стандартов будут действовать ПСАД, одобренные Комиссией по аудиторской деятельности.

    Работа  над проектами новых ПСАД велась с привлечением проекта Тасис  «Реформа российского аудита».

    Российские  аудиторы наконец получили отечественные  стандарты, предусмотренные федеральным  законодательством, согласованным  с таким представительным органом, как Совет по аудиторской деятельности Российской Федерации, и утвержденные в установленном порядке Правительством РФ. Комментариям к этим документам и посвящена настоящая книга. Сначала рассмотрим сходство и различие в походах, применявшихся при разработке прежних и новых ПСАД.