Контрольная работа по налогам. 2

Введение...............................................................................................................3

1. Государственное налоговое прогнозирование и планирование.........5
1. Сущность налогового планирования и прогнозирования…….....5
2. Методы налогового планирования и прогнозирования…………7
3. Причины снижения поступлений налогов и сборов в бюджет….14
2. Права и обязанности налогоплательщиков...........................................17

2.1 Налогоплательщики как субъекты налоговых отношений……….17

2.2 Состав прав налогоплательщиков (плательщиков сборов)……….20

2.3 Состав обязанностей  налогоплательщиков (плательщиков  сборов)……………………………………………………………………22

Заключение................................................................................................27

Список использованных источников....................................................29

Введение

Потребность в сборе налогов  возникла еще в древности, с появлением в структуре общества особого  органа – государства, не участвующего в материальном производстве, в функции  которого входило защита интересов самого общества, следовательно, взимание налогов – древнейшая функция и одно из основных условий существования государства, развития общества на пути к экономическому и социальному процветанию. Как известно, налоги появились с разделением общества на классы и возникновением государственности, как взносы граждан, необходимые для содержания публичной власти.

В истории развития общества еще  ни одно государство не смогло обойтись без налогов, поскольку для выполнения своих функций по удовлетворению коллективных потребностей ему требуется  определенная сумма денежных средств, которые могут быть собраны только посредством налогов. Исходя из этого, минимальный размер налогового бремени  определяется суммой расходов государства  на исполнение минимума его функций: управление, оборона, суд, охрана порядка, - чем больше функций возложено  на государство, тем больше оно должно собирать налогов.

Налоговая система является одним из важнейших экономических регуляторов, основой финансово-кредитного механизма государственного регулирования экономики. От того, насколько правильно построена система налогообложения, зависит эффективное функционирование всего народного хозяйства.

Помимо финансовой роли, налоги имеют большое социальное значение. Посредством налогов государство  воздействует на определенные общественные процессы, выполняет контрольные  функции, выступает гарантом конституционного права.

С юридической точки зрения, налог - установленная законом форма  отчуждения собственности физических и юридических лиц в пользу субъектов публичной власти. При этом налог является индивидуально безвозмездным, взыскивается на условиях безвозвратности методами государственного принуждения и не носит характер наказания или контрибуции. Налоги устанавливаются законодательной властью в одностороннем порядке.

Права налогоплательщиков (плательщиков сборов) определены статьей 21 первой части  Налогового Кодекса РФ, а обязанности - статьей 23 первой части Налогового Кодекса РФ.

Из выше описанного можно  сделать следующий вывод: налоги играют важнейшую роль среди государственных доходов.

Целью данной работы является определение и изучение применения планирования и прогнозирования, а так же рассмотрения прав и обязанностей налогоплательщиков. В соответствии с целью, в работе поставлены и решены следующие задачи: рассмотрены и изучены теоретические аспекты по заданным темам.

1. Государственное  налоговое прогнозирование и  планирование

1.1  Сущность  налогового планирования и прогнозирования

Налоговая система Российской Федерации, которой отводится важная роль в  решении проблем развития новых  экономических отношений и обеспечения  финансово-экономической стабильности в стране, призвана создавать благоприятные  условия для укрепления и повышения эффективности производства, способствовать росту жизненного уровня населения.

Одним из путей ее развития в этом направлении является совершенствование  бюджетно-налогового планирования и  прогнозирования.

Государственное налоговое планирование представляет собой совокупность форм и методов определения экономически обоснованных (оптимальных) налоговых  параметров и решений соответствующих  государственных органов управления, направленных на реализацию функций  налогов и обеспечение максимально  возможного объема налоговых поступлений  в бюджетную систему в рамках заданных параметров налогового потенциала.¹

Прогнозирование – это предвидение, опережающее  отображение действительности. Не определяя  параметры развития с достаточной  точностью, прогноз раскрывает альтернативы, положительные и отрицательные  тенденции, противоречия и намечает условия, при которых обеспечивается решение поставленных задач. Задача прогноза – дать объективное, достоверное  представление о том, что будет  при тех или иных условиях. Постоянное видение перспективы позволяет  своевременно обнаружить риски и  принимать меры во избежание отрицательных  результатов.

Налоговое прогнозирование выступает  базой налогового планирования.

Основная задача налогового прогнозирования  – определение на заданный временной  период экономически обоснованного  размера поступлений налогов  в соответствующий бюджет.²

В этой связи  налоговое прогнозирование и  планирование правомерно рассматривать  как единый процесс, в рамках которого происходит регулярная корректировка  решений, пересмотр мер по достижению намеченных показателей на основе непрерывного контроля и мониторинга происходящих изменений.

Бюджетное планирование и его составная  часть — налоговое планирование регулируются бюджетным и налоговым  законодательством, но косвенным образом  эти процессы определяет и законодательство в области планирования и прогнозирования. В частности, Закон РФ от 20.07.1995 г. № 115-ФЗ «О государственном прогнозировании  и программах социально-экономического развития Российской Федерации» непосредственно  влияет на разработку проектов бюджетов. Указанным законом предусматривается формирование системы прогнозов, которая предполагает 3 вида прогнозных работ: долгосрочное, среднесрочное и краткосрочное государственное прогнозирование. Долгосрочные прогнозы разрабатываются раз в 5 лет на десятилетний период. Данные долгосрочного прогноза используются при разработке концепции социально-экономического развития, прогнозов и программ на среднесрочную перспективу, т. е. на период от 3 до 5 лет при непременном условии внесения ежегодных корректив. Также составляются краткосрочные прогнозы с горизонтом планирования, равным одному году.

1.2 Методы налогового планирования  и прогнозирования

В связи с тем, что в  реальности невозможно разделить на отдельные этапы прогнозирование  и планирование, т. к. это взаимосвязанные  и взаимодополняющие процессы, то не представляется строго разграничить и методы налогового прогнозирования  и планирования. Практически каждый из представленных ниже методов в  равной степени применим и в рамках прогнозирования, и в рамках планирования.

В процессе налогового планирования (прогнозирования) используются методы экономического и финансового планирования: балансовый, коэффициентов, от достигнутого, нормативный, регрессивно-корреляционный, прогнозной экстраполяции с помощью трендовых моделей и т. д. При этом особое значение имеет планирование налоговых баз и объектов налогообложения, от достоверности которых зависит не только качество налоговых планов, бюджетов и прогнозов, но и их исполнение.

Прогнозирование с помощью трендов считается одним из простейших методов статистического прогнозирования. Методика построения трендовых моделей представляет собой сочетание качественного экономического анализа и формальных математико-статистических процедур. Последние включают в себя выбор класса функций тренда, отбор которых осуществляется с ориентиром на выявленный тип изменения исследуемого показателя в ретроспективе. Далее с помощью регрессионного анализа осуществляется оценивание параметров функций тренда, а затем оценка близости тренда к аппроксимируемому динамическому ряду с помощью нескольких формальных критериев (коэффициента детерминации, остаточной дисперсии, суммы квадратов отклонений). После анализа остаточной компоненты динамического ряда на выполнение ряда требований выбирается функция тренда, с помощью которой и осуществляются прогнозные расчеты. Затем осуществляется расчет доверительного интервала, позволяющего определить область, в которой с определенной вероятностью следует ожидать прогнозируемую величину. Допустимость и правомерность использования трендовых моделей для прогнозирования определяется рядом условий: 1) период, для которого построен тренд, должен быть достаточным для выявления тенденции развития; 2) анализируемый период является устойчиво динамическим и обладает инерционностью; 3) не ожидается сильных внешних воздействий на изучаемый процесс, которые могут серьезно повлиять на тенденцию развития. В силу неустойчивого характера социально-экономических процессов в РФ и существенных изменений в налоговом законодательстве страны использование трендовых моделей для целей прогнозирования может иметь ограниченное применение: на короткий срок (краткосрочное прогнозирование) или как начальный этап комплексной методики прогнозирования. В последнем случае экстраполяционный прогноз интерпретируется как один из гипотетических вариантов, с которым сопоставляются другие варианты прогноза, полученные с помощью более совершенных методов. В частности, с помощью факторных моделей.

Различают однофакторные  и многофакторные модели. Факторные модели отражают зависимость результирующего показателя (например, величины налоговых поступлений) от динамики одного или нескольких факторов. Факторные модели, как правило, строятся на основе эмпирических динамических рядов в виде регрессионных уравнений.

Для более долговременных прогнозов необходимо применять  другие подходы, в частности, строить сложные имитационные модели, посредством которых можно обсчитывать налоговые последствия различных управляющих воздействий и на этой основе выбирать наиболее предпочтительные из них. Возможно применение сценарного метода прогнозирования, когда на основе количественной и качественной информации разрабатываются альтернативные картины будущего социально-экономического развития страны, региона или территории и на этой основе просчитывается налоговый потенциал по каждому сценарию.

В общем виде алгоритм методики определения поступлений  налоговых платежей в бюджет можно  представить следующей формулой: 

где: НП – ожидаемая сумма  поступления налога в текущем  году; НБ – налогооблагаемая база текущего года; Л – сумма льгот по налогу, вступающих в силу с планируемого финансового года; dinf – индекс-дефлятор, учитывающий инфляционный доход; Нож – ожидаемая сумма недоимки налога на конец текущего года; Нр – сумма реструктурированной недоимки в соответствии с действующим законодательством.

Исходной составляющей налогового планирования является определение  налоговой базы по видам налогов, расчет которой проводится в целом  по стране и по регионам.

 Прогноз поступлений налогов является исследованием перспективного характера, базирующимся на познании и предвидении объективных и субъективных факторов, влияющих на поступление налогов в их количественной определенности. Вследствие этого его результаты носят вероятностный, предварительный характер, несмотря на то, что при его разработке учитываются реальные экономические условия и процессы, а фундаментом прогноза являются комплексные программы экономического и социального развития страны или региона, которые определяют необходимую для этого динамику изменений основных макропоказателей. Учитывая эти обстоятельства, при прогнозировании налоговых поступлений должны быть, как уже отмечалось, охвачены этим процессом не столько сами величины налоговых поступлений, сколько их налогооблагаемые базы и (или) их составляющие элементы. В частности, динамика объемов производства отраслей промышленности и других отраслей народного хозяйства, индексы цен, валовая прибыль, уровень оплаты труда, изменения качественного и количественного состава предприятий и другие факторы, определяющие величины налогов.³

Поскольку структура налоговых  поступлений как в России в  целом, так и в регионах характеризуется  высокой долей косвенных налогов (более 60 %), важное значение приобретает прогнозирование поступлений по таким крупным классификационным группам, как косвенные и прямые налоги. Рассмотрим в качестве примера налоговое прогнозирование прямых и косвенных налогов на основе факторной модели.

В прогнозной модели косвенных налогов (Y_K) в качестве факторов были взяты: общая сумма прибыли (X₁), сумма амортизационных отчислений (Х₂), сумма оплаты труда (Х₃) и валовые вложения в основной капитал (Х₄). Соотношение, на основе которого осуществлялось прогнозирование суммы косвенных налогов, имело следующий вид⁴:

В модели прямых налогов (Y_n) следует использовать те же факторы, только вместо прямых налогов в качестве первого фактора нужно взять косвенные налоги.

Рассмотрим  на примерах расчетов налога на доходы физических лиц, налога на прибыль и  НДС общую схему действий при  краткосрочном прогнозировании  налоговых поступлений. Прогнозирование  целесообразно осуществлять в указанной последовательности, поскольку величина налогооблагаемой базы по налогу на доходы физических лиц служит исходной информацией для расчета прогноза по налогу на прибыль и НДС, а ряд составляющих налогооблагаемой базы по налогу на прибыль, в свою очередь, учитывается при прогнозе НДС.

Прогноз поступлений налога на доходы физических лиц осуществляется на основе показателей среднемесячной численности работников (занятых в целом по народному хозяйству страны или в регионе, районе соответственно в зависимости от масштаба прогнозной задачи), среднемесячной оплаты труда (в стране, регионе, районе), средней ставки налога, льготируемой части оплаты труда. В основу прогноза численности работников кладется показатель численности согласно данным статистических органов за отчетный период, предшествующий прогнозируемому, с учетом возможных изменений факторов, влияющих на численность занятых. К числу таких факторов относятся: изменения объемов производства продукции и производительности труда, трансформация форм собственности предприятий, их количественный состав, факторы демографического порядка и др.

Сумма оплаты труда на прогнозируемый период рассчитывается как произведение численности работников, занятых в народном хозяйстве  страны или региона, среднемесячной оплаты труда и количества месяцев  в году. Для целей налогообложения  его следует скорректировать  на льготирумую часть оплаты труда. В краткосрочных прогнозах долю льготируемой оплаты труда принимают на уровне отчетного периода, поскольку, с одной стороны, прямой прогноз льготируемой части оплаты труда трудоемок, а с другой стороны, как показывает анализ ретроспективных данных, эта доля достаточно стабильна во времени.

Прогнозируемая  сумма налога на доходы физических лиц рассчитывается как произведение облагаемой налогом оплаты труда  и средней ставки налога, сложившейся в году, предшествующем прогнозируемому.⁵

Прогноз налога на прибыль организаций осуществляется с учетом факторов, определяющих динамику налогооблагаемой прибыли (валовой внутренний продукт, объем промышленной продукции, общий объем товарооборота, индексы цен промышленной и иной продукции, темпы инфляции, материалоемкость, трудоемкость и др.).

Приведем  в качестве примера одну из предлагаемых схем краткосрочного прогноза прибыли  на основе интегрального показателя развития экономики региона. Указанный  показатель вбирает в себя прогнозируемый прирост объемов производства, индексы  цен и инфляционных ожиданий. Затем  рассчитывается сложившийся в отчетном периоде коэффициент отставания прибыли от интегрального показателя (как правило, он должен быть меньше единицы). Прогнозируемая величина прибыли  определяется путем корректирования  сложившегося в отчетном периоде  показателя прибыли на указанный  коэффициент отставания. Поскольку  налогообложение прибыли, полученной от разных видов деятельности, осуществляется по разным ставкам, то расчет прогнозной величины налоговых поступлений  по прибыли также осуществляется в этой схеме по средней расчетной  ставке. Такого рода упрощения, естественно, накладывают отпечаток на качество прогнозных расчетов. Однако более  качественный прогноз, например, осуществленный отдельно по видам деятельности и  категориям налогоплательщиков (например, по кредитно-финансовым организациям), реализовать на практике бывает затруднительно из-за отсутствия необходимой статистической информации.

Наибольшую  трудность составляют прогнозные расчеты  налога на добавленную стоимость. Это обусловлено относительно большим числом факторов, формирующих добавленную стоимость, разными ставками налога в зависимости от вида продукции (товаров), рода деятельности налогоплательщиков (производство, розничная торговля, общественное питание), а также другими обстоятельствами. Добавленная стоимость включает в себя оплату труда работников материальной сферы, включаемую в издержки производства и обращения, начисления на оплату труда, амортизационные отчисления, прибыль, акцизы и прочие денежные расходы.

Сумма оплаты труда работников материальной сферы  рассчитывается на основе прогнозной величины оплаты труда всех работников и удельного веса в ней оплаты труда работников материальной сферы, сложившейся в отчетном периоде. Сумма социальных налогов рассчитывается по установленным ставкам от величины прогнозного значения сумм оплаты труда работников сферы материального производства.

Прогнозная  величина амортизационных отчислений рассчитывается на основе их отчетной величины с корректировкой последней  исходя из прогнозируемых темпов обновления и выбытия основных фондов, изменения  цен на них, инфляционных ожиданий и  других факторов.

В расчете  НДС используется прогнозная величина прибыли, одна из схем определения которой была описана выше.⁶

В основу расчетов прогнозируемых акцизных поступлений закладывается прогноз объемов производств подакцизной продукции, предполагаемый уровень оптовых цен на них и ставок акцизов.

Прогнозная  величина НДС определяется как сумма  перечисленных выше составляющих. В  свою очередь, она должна быть скорректирована  на величину добавленной стоимости  по не облагаемым НДС оборотам. Указанная часть добавленной стоимости существенно зависит от специфики региона, специализации предприятий, объема экспорта продукции и т. п. Как правило, коррекция добавленной стоимости осуществляется согласно сложившемуся в отчетном периоде процентному соотношению между добавленной стоимостью, не облагаемой НДС, и общей суммой добавленной стоимости. Прогноз суммы НДС осуществляется на основе средней расчетной ставки налога.

3. Причины снижения поступлений налогов и сборов в бюджет

При рассмотрении вышеизложенного вопроса данной работы, было выявлено, что два налога, а именно налог на прибыль и  НДС, составляющие львиную часть бюджета и характеризующие здоровье экономики показывают отрицательную динамику впервые после кризиса 2009 года. Показатели представлены ниже в таблице № 1.

Поступления по видам налогов в консолидированный  бюджет РФ  за январь-август 2012-2013 гг.

Табл.1

В 2010-2011 годах  на фоне восстановления экономики поступления  налогов росли высокими темпами - 122,4 процента и 126,3 процента соответственно. Но уже в 2012 году темпы роста замедлились. Причина - проблемы с ростом российской экономики на фоне неблагоприятной  мировой конъюнктуры, ухудшение  финансового положения предприятий.

Вот данные ФНС о результатах деятельности крупнейших российских компаний в первом квартале 2013 года. Например, чистая прибыль  компании Роснефть снизилась на 13 процентов, Лукойла - на 30 процентов, Газпрома - на 34 процента, ведущих металлургических холдингов упала - на 80 процентов; "РЖД" - на 70 процентов. Это привело к снижению налога на прибыль организаций. А на динамику поступлений НДС в 2013 году оказывает влияние увеличение вычетов по капитальному строительству в рамках реализации инвестиционных проектов. За пять месяцев прирост такого рода вычетов уже составил свыше 100 миллиардов рублей.

Советник  Института современного развития Никита Масленников считает, что страна подошла к серьезному рубежу в  экономической политике, когда медлить  с развитием многих направлений  уже нельзя. Одно из них - эффективное  софинансирование государством и бизнесом проектов, направленных на улучшение инфраструктуры - дорог, транспорта, например. Государство в данном случае должно вкладывать в эти проекты больше денег. Это даст толчок перетокам рабочей силы, развитию территорий.⁷

 Одно из них - эффективное софинансирование государством и бизнесом проектов, направленных на улучшение инфраструктуры - дорог, транспорта, например. Государство в данном случае должно вкладывать в эти проекты больше денег. Это даст толчок перетокам рабочей силы, развитию территорий.

2. Права и обязанности налогоплательщиков

2.1 Налогоплательщики как субъекты налоговых отношений

Налогоплательщики – субъекты налоговых отношений, на которых  законом возложена обязанность  уплачивать налоги за счет собственных средств.

Исходя из данного определения  можно выделить следующие характерные признаки налогоплательщиков:

Налогоплательщики являются субъектами налогового права, которые могут не совпадать с понятием субъектов иных отраслей права.

Традиционно налогоплательщиками  выступают физические и юридические  лица, статус которых определяется гражданским законодательством. Вместе с тем иные категории налогоплательщиков предусмотрены исключительно налоговым  законодательством. К ним относятся  обособленные подразделения организаций, в том числе филиалы и представительства, самостоятельно реализующие товары, работы, услуги, постоянные представительства  иностранных юридических лиц. При  этом определение налогового статуса  постоянного представительства  иностранного юридического лица достаточно условно и зависит от различных  условий. Согласно общему правилу, под  постоянным представительством иностранного юридического лица понимается любое  место регулярного осуществления  деятельности по выполнению работ, оказанию услуг, продаже товаров.

В проекте Налогового кодекса  предлагается установить в качестве самостоятельного налогоплательщика  консолидированную группу налогоплательщиков'. Это означает, что группа зависимых  организаций будет платить консолидированные  налоги, что позволит избежать налогообложения  средств и имущества, перемещаемых в рамках этой группы (например, концерна). В настоящее время ст. 13 Закона РФ от 30 ноября 1995 г. «О финансово-промышленных группах»^ предусмотрено, что участники  финансово-промышленной группы, занятые  в сфере производства товаров, работ, услуг, могут быть признаны консолидированной группой налогоплательщиков.

Кроме того, по законодательству некоторых зарубежных стран в  качестве налогоплательщиков может  выступать семья в целом, а  не конкретный гражданин.

Налогоплательщики выступают обязанными субъектами, основной обязанностью которых является уплата налогов.

Налогоплательщики - это лица, уплачивающие налоги за счет собственных средств.

В данном случае имеется  в виду, что уплата налогов производится за счет средств, принадлежащих налогоплательщику. Это возможно путем удержания  налога у источника выплаты дохода или непосредственно самим налогоплательщиком. В связи с этим налогоплательщика  следует отличать от носителя налогов. Понятие «носитель налога» применяется  в основном в экономическом аспекте - это лицо, которое несет тяжесть  налогообложения, т. е. в конечном итоге  налог в бюджет уплачивается за счет данного лица. Так, носителем косвенных  налогов является конечный потребитель товара (работы, услуги).

Налогоплательщиков можно  классифицировать по различным основаниям. Первое, наиболее крупное разделение проводится в отношении физических и юридических лиц.

Как было отмечено выше, налогоплательщиком может быть одно лицо, а в некоторых  странах и группа физических лиц  – семья. Физические лица могут дифференцироваться на «простых» граждан и граждан-предпринимателей.

Юридические лица являются самостоятельными налогоплательщиками. При этом их обособленные подразделения, а также группа юридических лиц  тоже могут выступать в качестве налогоплательщиков. Иностранное юридическое  лицо как налогоплательщик в основном выступает в качестве постоянного представительства.

При этом необходимо учитывать, что права юридических лиц  как объединений граждан гарантируются  Конституцией так же, как и права  физических лиц. Так, Конституционный  Суд РФ указал, что акционерные  общества (товарищества, общества с  ограниченной ответственностью) по своей  сути являются объединениями, которые  созданы гражданами для реализации таких конституционных прав, как  право свободно использовать свои способности  и имущество для предпринимательской  и иной не запрещенной законом деятельности.

По величине налогоплательщиков подразделяют на обычных и малых. Так, например, граждане-предприниматели  подразделяются на обычных предпринимателей и лиц, перешедших на упрощенную систему  налогообложения. Юридические лица подразделяются на обычные организации, малые предприятия и организации, перешедшие на упрощенную систему налогообложения. При этом необходимо учитывать, что  малыми предприятиями могут быть только российские юридические лица.

Законодательство о подоходном налоге разделяет всех граждан в  зависимости от постоянного местопребывания  на лиц, имеющих постоянное местопребывание  в России, и лиц, не имеющих постоянного местопребывания.

Наиболее специфической  в целях налогообложения классификацией налогоплательщиков является деление  субъектов на коммерческие и некоммерческие организации. В зависимости от получения  того или иного статуса организации  при равных хозяйственных условиях будут иметь различные механизмы  налогообложения. Так, например, прибыль  образовательных учреждений уменьшается  на суммы, направленные на развитие образовательного процесса.

2.2 Состав прав налогоплательщиков (плательщиков сборов)

Согласно Статьи 21 НК РФ. налогоплательщики (плательщики сборов) имеют право⁸:

1) получать по месту  своего учета от налоговых  органов бесплатную информацию (в  том числе в письменной форме)  о действующих налогах и сборах, законодательстве о налогах и  сборах и принятых в соответствии  с ним нормативных правовых  актах, порядке исчисления и  уплаты налогов и сборов, правах  и обязанностях налогоплательщиков, полномочиях налоговых органов  и их должностных лиц, а также  получать формы налоговых деклараций (расчетов) и разъяснения о порядке их заполнения;

2) получать от Министерства  финансов Российской Федерации  письменные разъяснения по вопросам  применения законодательства Российской  Федерации о налогах и сборах, от финансовых органов субъектов  Российской Федерации и муниципальных  образований - по вопросам применения  соответственно законодательства  субъектов Российской Федерации  о налогах и сборах и нормативных  правовых актов муниципальных  образований о местных налогах  и сборах;

3) использовать налоговые  льготы при наличии оснований  и в порядке, установленном  законодательством о налогах  и сборах;

4) получать отсрочку, рассрочку  или инвестиционный налоговый  кредит в порядке и на условиях, установленных настоящим Кодексом;