Контрольная работа по "Налогам". 104

Задание 1. Описать налоговый  учет представительских  расходов. 

Определение и состав представительских  расходов

     Согласно Налоговому кодексу РФ представительские расходы делятся на две группы. Первые из них связаны с приемом (обслуживанием) представителей других организаций, прибывших на переговоры. А вторая группа – с приемом (обслуживанием) членов руководящего органа организации, прибывших на его заседание.

     В состав представительских расходов включаются 4 вида затрат предприятия (п. 2 ст. 264 Налогового кодекса РФ).

1. Расходы  на проведение официального приема (завтрака, обеда или иного аналогичного  мероприятия) для этих лиц,  а также для официальных лиц  принимающей организации, которые  участвуют в приеме.

     В состав расходов на проведение официального приема включаются только те расходы, которые непосредственно связаны с организацией питания. Следовательно, все остальные расходы не учитываются в составе представительских расходов. Речь в данном случае идет о следующих расходах:

 - на аренду помещения;

 - на его оформление и украшение;

 - на оборудование стендов, проекторов и т.д.

2. Расходы  на транспортное обслуживание  – доставка гостей к месту  проведения представительского  мероприятия или заседания руководящего  органа и обратно.

      Если гости будут встречены в аэропорту и на вокзале, а затем доставлены в гостиницу, то расходы на такси нельзя отнести на уменьшение налогооблагаемой прибыли. Ведь в главе 25 Налогового кодекса РФ четко сказано о транспортировке «к месту проведения представительского мероприятия и обратно».

3. Расходы  на буфетное обслуживание во  время переговоров.

     В буфетное обслуживание включается, как правило, предложение участникам во время кратковременных перерывов на переговорах чая, кофе, минеральной воды, соков и т.д.

4. Оплата  услуг переводчиков, не состоящих  в штате принимающей организации,  по обеспечению перевода во  время проведения представительских  мероприятий.

      Указанные расходы уменьшают налоговую базу по налогу на прибыль (подп. 22 п. 1 ст. 264 Налогового кодекса РФ). Но только в том случае, если приглашение гостей напрямую связано с деятельностью организации и способствует увеличению ее будущих доходов.

     Необходимо обратить внимание на то, что для целей налогообложения прибыли состав представительских расходов является закрытым. Это значит, что при расчете налога на прибыль не учитываются расходы принимающей стороны:

- на оплату услуг по оформлению виз, проезда железнодорожным или авиационным транспортом представителей другой организации или совета директоров;

- оплата их проживания во время проведения переговоров или заседания совета директоров в гостиницах или в арендованных квартирах.

Порядок признания представительских  расходов

      В налоговом учете представительские расходы относятся к прочим расходам, связанным с производством и реализацией (п. 2 ст. 264 Налогового кодекса РФ). Такие затраты включаются в состав косвенных расходов, которые в полном объеме уменьшают доходы от производства и реализации текущего отчетного (налогового) периода (п. 2 ст. 318 Налогового кодекса РФ).

     Порядок признания представительских расходов в целях налогообложения зависит от того, каким методом организация признает доходы и расходы – методом начисления или кассовым методом. При методе начисления дата признания представительских расходов – это день утверждения Акта о списании представительских расходов на официальный прием представителей. При кассовом методе доходы и расходы учитываются для целей исчисления налога на прибыль в том периоде, когда они были фактически оплачены (ст. 273 Налогового кодекса РФ). Использовать этот метод могут только те организации, у которых сумма выручки от реализации товаров, работ, услуг за предыдущие четыре квартала не превысила в среднем 1 000 000 руб. за каждый квартал.

Норматив  представительских расходов

      Представительские расходы являются нормируемыми расходами. Это значит, что при расчете налога на прибыль за отчетный (налоговый) период организация может учесть эти расходы в размере, который не превышает 4% от расходов на оплату труда предприятия за этот период.

     Расходы и доходы при расчете налога на прибыль учитываются нарастающим итогом в течение года. Поэтому бухгалтеру необходимо пересчитывать сумму расходов, которая укладывается в установленный норматив. Делать это можно ежемесячно тем организациям, которые уплачивают ежемесячные авансовые платежи, или ежеквартально – тем предприятиям, которые перечисляют ежеквартальные авансовые платежи по налогу на прибыль.

     Так как в налоговом учете нормируемые расходы учитываются не в полной сумме, то в бухгалтерском учете затраты оказываются выше, чем в налоговом. В то же время расходы, не учтенные в одном отчетном периоде, могут быть признаны в другом отчетном периоде.

      Сумма сверхнормативных представительских расходов представляет собой постоянную разницу (п. 4 ПБУ 18/02). Возникшую постоянную разницу можно учитывать как на отдельном субсчете к счету учета затрат, или же отражать обособленно в регистрах аналитического учета.

 В  первом случае к счету учета  затрат открывается два субсчета. Например:

 –  Субсчет 1 «Расходы, учитываемые  в целях налогообложения»

 –  Субсчет 2 «Расходы, не учитываемые  в целях налогообложения».

 Во  втором случае сумма представительских  расходов полностью отражается  на синтетическом счете без  применения субсчетов. На основании постоянной разницы организация обязана формировать постоянные налоговые обязательства. Такое требование установлено пунктом 7 Положения по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на прибыль» (ПБУ 18/02), которое утверждено приказом Минфина РФ от 19 ноября 2002 г. № 114н.

 Если  постоянная разница возникает  в течение отчетного года, то  в последующие периоды указанная  сумма расходов может уложиться  в установленный лимит. В этом  случае начисленное постоянное  налоговое обязательство необходимо уменьшить или вовсе списать.

 Представительские  расходы в пределах установленных  лимитов могут учитываться при  расчете налога на прибыль  на основании тех же первичных  документов, на основании которых  они были приняты к бухгалтерскому учету.

 В  том случае, если сумма представительских  расходов в бухгалтерском учете  превышает лимит, установленный  для целей налогообложения, бухгалтеру  необходимо составить еще один  документ – бухгалтерскую справку.  В ней нужно рассчитать сумму  представительских расходов, которая может быть учтена при расчете налога на прибыль.

Учет  представительских  расходов в налоговых  регистрах

      Организация может разработать специальный регистр для учета представительских расходов в целях налогообложения или воспользоваться регистром бухгалтерского учета, дополнив его необходимыми реквизитами (ст. 313 Налогового кодекса РФ).

      Гораздо целесообразнее использовать второй вариант, так как дополнения будут небольшими. В бухгалтерский регистр необходимо внести:

 - суммы расходов на оплату труда за отчетный период;

 - определение предельной величины представительских расходов,

- сравнение ее с фактически произведенными затратами.

      Меньшая из двух величин – предельная величина представительских расходов или фактически произведенные расходы – включится в состав прочих расходов при расчете налога на прибыль. 
 
 
 
 
 
 

Задание 2. Особенности отнесения  процентов по долговым обязательствам  к расходам. 

           Особенности отнесения процентов  по долговым обязательствам к расходам раскрыты в статье 269 Налогового кодекса РФ.

     1. В целях настоящей главы под долговыми обязательствами понимаются кредиты, товарные и коммерческие кредиты, займы, банковские вклады, банковские счета или иные заимствования независимо от формы их оформления.

     При этом расходом признаются проценты, начисленные по долговому обязательству любого вида при условии, что размер начисленных налогоплательщиком по долговому обязательству процентов существенно не отклоняется от среднего уровня процентов, взимаемых по долговым обязательствам, выданным в том же квартале (месяце - для налогоплательщиков, перешедших на исчисление ежемесячных авансовых платежей исходя из фактически полученной прибыли) на сопоставимых условиях. Под долговыми обязательствами, выданными на сопоставимых условиях, понимаются долговые обязательства, выданные в той же валюте на те же сроки в сопоставимых объемах, под аналогичные обеспечения. При определении среднего уровня процентов по межбанковским кредитам принимается во внимание информация только о межбанковских кредитах. Данное положение применяется также к процентам в виде дисконта, который образуется у векселедателя как разница между ценой обратной покупки (погашения) и ценой продажи векселя.

     При этом существенным отклонением размера начисленных процентов по долговому обязательству считается отклонение более чем на 20 процентов в сторону повышения или в сторону понижения от среднего уровня процентов, начисленных по аналогичным долговым обязательствам, выданным в том же квартале на сопоставимых условиях.

     При отсутствии долговых обязательств перед российскими организациями, выданных в том же квартале на сопоставимых условиях, а также по выбору налогоплательщика предельная величина процентов, признаваемых расходом (включая проценты и суммовые разницы по обязательствам, выраженным в условных денежных единицах по установленному соглашением сторон курсу условных денежных единиц), принимается равной ставке рефинансирования Центрального банка Российской Федерации, увеличенной в 1,1 раза, - при оформлении долгового обязательства в рублях и равной 15 процентам - по долговым обязательствам в иностранной валюте, если иное не предусмотрено пунктом 1.1 настоящей статьи.

     В целях настоящей статьи под ставкой рефинансирования Центрального банка Российской Федерации понимается:

     в отношении долговых обязательств, не содержащих условие об изменении процентной ставки в течение всего срока действия долгового обязательства, - ставка рефинансирования Центрального банка Российской Федерации, действовавшая на дату привлечения денежных средств;

     в отношении прочих долговых обязательств - ставка рефинансирования Центрального банка Российской Федерации, действующая на дату признания расходов в виде процентов.

     1.1. При отсутствии долговых обязательств перед российскими организациями, выданных в том же квартале на сопоставимых условиях, а также по выбору налогоплательщика предельная величина процентов, признаваемых расходом (включая проценты и суммовые разницы по обязательствам, выраженным в условных денежных единицах по установленному соглашением сторон курсу условных денежных единиц), принимается:

     с 1 января по 31 декабря 2010 года включительно - равной ставке процента, установленной соглашением сторон, но не превышающей ставку рефинансирования Центрального банка Российской Федерации, увеличенную в 1,8 раза, при оформлении долгового обязательства в рублях и равной 15 процентам - по долговым обязательствам в иностранной валюте, если иное не предусмотрено настоящим пунктом;

     с 1 января 2011 года по 31 декабря 2012 года включительно - равной ставке процента, установленной соглашением сторон, но не превышающей ставку рефинансирования Центрального банка Российской Федерации, увеличенную в 1,8 раза, при оформлении долгового обязательства в рублях и равной произведению ставки рефинансирования Центрального банка Российской Федерации и коэффициента 0,8 - по долговым обязательствам в иностранной валюте.

     В отношении расходов в виде процентов по долговым обязательствам, возникшим до 1 ноября 2009 года, при отсутствии долговых обязательств перед российскими организациями, выданных в том же квартале на сопоставимых условиях, а также по выбору налогоплательщика предельная величина процентов, признаваемых расходом (включая проценты и суммовые разницы по обязательствам, выраженным в условных денежных единицах по установленному соглашением сторон курсу условных денежных единиц), с 1 января по 30 июня 2010 года включительно принимается равной ставке рефинансирования Центрального банка Российской Федерации, увеличенной в два раза, при оформлении долгового обязательства в рублях и равной 15 процентам - по долговым обязательствам в иностранной валюте.

     2. Если налогоплательщик - российская организация имеет непогашенную задолженность по долговому обязательству перед иностранной организацией, прямо или косвенно владеющей более чем 20 процентами уставного (складочного) капитала (фонда) этой российской организации, либо по долговому обязательству перед российской организацией, признаваемой в соответствии с законодательством Российской Федерации аффилированным лицом указанной иностранной организации, а также по долговому обязательству, в отношении которого такое аффилированное лицо и (или) непосредственно эта иностранная организация выступают поручителем, гарантом или иным образом обязуются обеспечить исполнение долгового обязательства российской организации (далее в настоящей статье - контролируемая задолженность перед иностранной организацией), и если размер контролируемой задолженности перед иностранной организацией более чем в 3 раза (для банков, а также для организаций, занимающихся исключительно лизинговой деятельностью, - более чем в 12,5 раза) превышает разницу между суммой активов и величиной обязательств налогоплательщика - российской организации (далее в целях применения настоящего пункта - собственный капитал) на последнее число отчетного (налогового) периода, при определении предельного размера процентов, подлежащих включению в состав расходов, с учетом положений пункта 1 настоящей статьи применяются следующие правила.

     Налогоплательщик обязан на последнее число каждого отчетного (налогового) периода исчислять предельную величину признаваемых расходом процентов по контролируемой задолженности путем деления суммы процентов, начисленных налогоплательщиком в каждом отчетном (налоговом) периоде по контролируемой задолженности, на коэффициент капитализации, рассчитываемый на последнюю отчетную дату соответствующего отчетного (налогового) периода.

     При этом коэффициент капитализации определяется путем деления величины соответствующей непогашенной контролируемой задолженности на величину собственного капитала, соответствующую доле прямого или косвенного участия этой иностранной организации в уставном (складочном) капитале (фонде) российской организации, и деления полученного результата на три (для банков и организаций, занимающихся лизинговой деятельностью, - на двенадцать с половиной).

     В целях настоящего пункта при определении величины собственного капитала в расчет не принимаются суммы долговых обязательств в виде задолженности по налогам и сборам, включая текущую задолженность по уплате налогов и сборов, суммы отсрочек, рассрочек и инвестиционного налогового кредита.

     3. В состав расходов включаются проценты по контролируемой задолженности, рассчитанные в соответствии с пунктом 2 настоящей статьи, но не более фактически начисленных процентов.

При этом правила, установленные пунктом 2 настоящей  статьи, не применяются в отношении  процентов по заемным средствам, если непогашенная задолженность не является контролируемой.

     4. Положительная разница между начисленными процентами и предельными процентами, исчисленными в соответствии с порядком, установленным пунктом 2 настоящей статьи, приравнивается в целях налогообложения к дивидендам, уплаченным иностранной организации, в отношении которой существует контролируемая задолженность, и облагается налогом в соответствии с пунктом 3 статьи 284 настоящего Кодекса.

Задание 3.

     Доходы организации в отчетном периоде составили 236000 рублей (в т.ч. НДС). Расходы в отчетном периоде имели следующую структуру:

• заработная плата сотрудников организации 100 000 рублей
• Арендная плата за арендуемое имущество -59 000(в т.ч. НДС)
• Амортизация по основным средствам составили по данным бухгалтерского учета (линейный метод начисления амортизации) 15 000 рублей
• Амортизация по основным средствам составили по данным налогового учета (не линейный метод начисления амортизации) 20 000 рублей
• Командировочные расходы составили 10 суток по 100 рублей
• Представительские расходы составили 30 000 рублей
• Расходы на рекламу – 60 000 рублей.

Определить налогооблагаемую базу по налогу на прибыль.  2. Рассчитать налог на прибыль методом начисления. 

Решение: 

1. Сумма доходов  в отчетном периоде, учитываемая  в целях налогообложения: 

236000 * 18 : 118 = 36000 

236000 –  36000 = 200000 

2. Сумма расходов в отчетном периоде, учитываемая в целях налогообложения: 

100000 + 59000 + 20000 + (10 * 100) + 4000¹ + 60000 = 244000 

4000¹ – сумма представительских расходов не должна превышать 4% от суммы начисленной заработной платы (п.2 ст.264 НК РФ). 

3. Налогооблагаемая  база: 

200000 –  244000 = -44000 

Ответ:

     В отчетном периоде расходы  понесенные организацией превысили  полученные доходы на 44 000 рублей, следовательно, налоговая база равна нулю и обязанности по уплате налога на прибыль не возникает (п.8 ст.274 НК РФ). 
 
 

Задание 4.

         ООО «Искорка» приобрело оборудование для основного производства за 200 000 рублей (без НДС). Срок его полезного использования – 5лет (60 месяцев). Оборудование работает непрерывно по 4 смены за день. Рассчитать амортизацию линейным и нелинейным методом.

1. Определить  норму амортизации линейным методом.

2. Определить  сумму ежемесячных амортизационных  отчислений. 

Решение:

1. Норма  амортизации при линейном методе начисления:

К = 1 : 60 * 100% = 1.67%

2. Сумма  ежемесячных отчислений при линейном методе начисления:

200000 * 1.67% = 3340 руб

3. Норма  амортизации при не линейном  методе начисления:

т.к. срок полезного использования 5 лет, то данный объект мы можем отнести к третьей амортизационной группе, соответственно норма амортизации равна 5.6. 

А1 = 200000 * 0,056 = 11200

А2 = (200000 – 11200) * 0,056 = 10573

А3 = (188800 – 10573) * 0,056 = 9981

А4 = (178227 – 9981) * 0,056 = 9422

А5 = (168246 – 9422) * 0,056 = 8894

А6 = (158824 – 8894) * 0,056 = 8396

А7 = (149930 – 8396) * 0,056 = 7926

А8 = (141634 – 7926) * 0,056 = 7488

А9 = (133708 – 7488) * 0,056 = 7068

А10 = (126220 – 7068) * 0,056 = 6673

А11 = (119152 – 6673) * 0,056 = 6299

А12 = (112479 – 6299) * 0,056 = 5946

А13 = (106180 – 5946) * 0,056 = 5613

А14 = (100234 – 5613) * 0,056 = 5298

А15 = (94621 – 5298) * 0,056 = 5002

А16 = (89323 – 5002) * 0,056 = 4722

А17 = (84321 – 4722) * 0,056 = 4458

А18 = (79599 – 4458) * 0,056 = 4207

А19 = (75141 – 4207) * 0,056 = 3972

А20 = (70934 – 3972) * 0,056 = 3750

А21 = (66962 – 3750) * 0,056 = 3540

А22 = (63212 – 3540) * 0,056 = 3342

А23 = (59672 – 3342) * 0,056 = 3155

А24 = (56330 – 3155) * 0,056 = 2978

А25 = (53175 – 2978) * 0,056 = 2811

А26 = (50197 – 2811) * 0,056 = 2654

А27 = (47386 – 2654) * 0,056 = 2505

А28 = (44732 – 2505) * 0,056 = 2365

А29 = (42227 – 2365) * 0,056 = 2232

А30 = (39862 – 2232) * 0,056 = 2107

А31 = (37630 – 2107) * 0,056 = 1989

А32 = (35523 – 1989) * 0,056 = 1878

А33 = (33534 – 1878) * 0,056 = 1773

А34 = (31656 – 1773) * 0,056 = 1674

А35 = (29883 – 1674) * 0,056 = 1580

А36 = (28209 – 1580) * 0,056 = 1491

А37 = (26629 – 1491) * 0,056 = 1408

А38 = (25138 – 1408) * 0,056 = 1329

А39 = (23730 – 1329) * 0,056 = 1255

А40 = (22401 – 1255) * 0,056 = 1184

А41 = (21146 – 1184) * 0,056 = 1118

А42 = (19964 – 1118) * 0,056 = 1055

А43 = (18846 – 1055) * 0,056 = 996

А44 = (17791 – 996) * 0,056 = 941

А45 = (16795 – 941) * 0,056 = 888

А46 = (15854 – 888) * 0,056 = 838

А47 = (14966 – 838) * 0,056 = 791

А48 = (14128 – 791) * 0,056 = 747

А49 = (13337 – 747) * 0,056 = 705

А50 = (12590 – 705) * 0,056 = 666

А51 = (11885 – 666) * 0,056 = 628

А52 = (11219 – 628) * 0,056 = 593

А53 = (10594 – 593) * 0,056 = 560

А54 = (10001 – 560) * 0,056 = 529

А55 = (9441 – 529) * 0,056 = 499

А56 = (8912 – 499) * 0,056 = 471

А57 = (8413 – 471) * 0,056 = 445

А58 = (7942 – 445) * 0,056 = 420

А59 = (7497 – 420) * 0,056 = 396

А60 = (7077 – 396) * 0,056 = 374 

Ответ: 

1.Норма амортизации при линейном методе начисления  = 1,67%

2.Сумма амортизацион. отчислений при линейном методе = 3340 рублей в месс.

3.При начислении амортизации нелинейным методом на конец срока полезного использования объекта начислено 193797 рублей, остаток суммы 6203 рубля, будем учитывать в составе расходов при исчеслении налога на прибыль в последующие периоды тем же методом до полного погашения стоимости амортизационного имущества.

         

Задание 5.  

         В 2005 году ЗАО «Пересвет» определяло выручку для целей налогообложения «по оплате». В прошлом году без НДС выручка составила:

1 квар-500 000 рублей              3 квар-1 000 000 рублей

2 квар-700 000 рублей              4 квар-1 500 000 рублей

Задание: Определить может ли ЗАО «Пересвет» определять выручку в отчетном периоде по кассовому методу. Ответ обосновать. 

Решение:

Средний размер выручки за 4 квартала:

500000 + 700000 + 1000000 + 1500000 : 4 = 925000

925000 < 1000000

Ответ:

ЗАО «Пересвет» может определять выручку в отчетном периоде по кассовому методу. Поскольку  в среднем за четыре квартала предшествующих отчетному периоду выручка не превысила одного миллиона рублей (п.1, ст. 273 НК РФ). 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

Список  использованной литературы: 

1. “Налоговый  кодекс Российской Федерации (часть  вторая)” от 05.08.2000 №117-ФЗ
2. Федеральный закон от 21.11.96 № 129-ФЗ “О бухгалтерском учете” (в ред. От 10.01.03)
3. Положение по бухгалтерскому учету  «Доходы организаций» (ПБУ 9/99) (утв. Приказом Минфина РФ от 06.05.99 №32н)
4. Положение по бухгалтерскому учету  «Расходы организаций» (ПБУ 10/99) (утв. Приказом Минфина РФ от 06.05.99 №33н)
5. Письмо ФНС РФ от 28.07.06 №02-1-07/65 «О налоге на прибыль»
6. Письмо Минфина РФ от 27.03.06 №03-03-02/70 «О порядке учета расходов на уплату налога на имущество организаций для целей налогообложения прибыли»
7. Письмо Минфина РФ от 21.04.05 №07-05-06/114 «О порядке определения расходов организации при исчислении налога на прибыль»
8. Паклар А.Н. Налоговый учет, М., 2006;
9. Скворцов О.В. Налоги и налогообложение. - М.: Экономистъ, 2006