Контрольная работа по "Налогам". 83

МИНИСТЕРСТВО ОБРАЗОВАНИЯ  И НАУК РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

Поволжский государственный  технологический университет

Кафедра налогов и налогообложения

Контрольная работа

По дисциплине: «Налоговый учёт, отчётность и аудит»

Вариант 1

Выполнила: судент гр. ЭКО-34 зу

Аблинова Л. Э.

                                                                                  Проверила: доцент кафедры

Короткова А. В.

Йошкар- Ола

2013

Содержание:

1. Система налогового учёта

1. Общие положения налогового учёта……………………………………...3

2. Цели налогового учёта…………………………………………………..3-5
3. Принципы налогового учёта………………………………………………5
4. Организация налогового учёта на предприятии……………………….6-7

2. Налоговый учёт доходов организации

1. Общие положения доходов……………………………………………...7-8
2. Доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав………………………………………………………………………8-10
3. Внереализационные доходы……………………………………….…10-12

3. Анализ применяемых на практике налоговых регистров…………..12-13

4. Задача……………………………………………………………………...13

Список используемой литературы……………………………………………...14

Приложение 1…………………………………………………………………….15

Приложение 2…………………………………………………………………….16

1. Система налогового учёта.

1. Общие положения налогового учёта

Налоговый учёт – это  система сбора, обобщения информации для определения налоговой базы на основе данных первичных документов, сгруппированных в соответствии с требованиями Налогового Кодекса  Российской Федерации (ст. 313 НК РФ).

В случае, если в регистрах бухгалтерского учёта содержится недостаточно информации для определения налоговой базы в соответствии с требованиями настоящей главы, налогоплательщик вправе самостоятельно дополнять применяемые регистры бухгалтерского учёта дополнительными реквизитами, формируя тем самым регистры налогового учёта, либо вести самостоятельные регистры налогового учёта.

Налогоплательщики самостоятельно разрабатывают систему налогового учёта в учётной политике для  целей налогообложения. Система налогового учёта организуется налогоплательщиком самостоятельно, исходя из принципа последовательности применения норм и правил налогового учёта, то есть применяется последовательно от одного налогового периода к другому. Порядок ведения налогового учёта устанавливается налогоплательщиком в учётной политике для целей налогообложения, утверждаемой соответствующим приказом руководителя. Налоговые или иные органы не вправе устанавливать для налогоплательщиков обязательные формы документов налогового учёта.

В случае, если налогоплательщик начал осуществлять новые виды деятельности, он также обязан определить и отразить в учетной политике для целей налогообложения принципы и порядок отражения для целей налогообложения этих видов деятельности.

2. Цель налогового учёта

Цель налогового учёта определяется интересами пользователей информации. Пользователи информации, формируемые в системе налогового учёта, делятся на две основные группы:  
1) внешние;  
2) внутренние.

Внутренним пользователем  информации является администрация  организации. По данным налогового учёта  внутренние пользователи могут проанализировать непроизводственные расходы, которые, согласно требованиям налогового законодательства, не учитываются для целей налогообложения (например, расходы на любые виды вознаграждений, предоставляемые руководству  или работникам; помимо вознаграждений, выплачиваемых на основании трудовых договоров, расходы в виде сумм материальной помощи и другие). Уменьшая такого рода расходы можно оптимизировать налогооблагаемую прибыль.  
Внешними пользователями информации являются, прежде всего, налоговые службы и консультанты по налоговым вопросам. Налоговые органы должны производить оценку правильности формирования налоговой базы, налоговых расчётов, осуществлять контроль за поступлением налогов в бюджет. Консультанты по налоговым вопросам дают рекомендации по минимизации налоговых платежей, определяют направление налоговой политики организации.  
С учётом потребностей пользователей информации целями налогового учёта являются:  
1) формирование полной и достоверной информации о суммах доходов и расходов налогоплательщика, определяющих размер налоговой базы отчётного (налогового) периода;  
2) обеспечение информацией внутренних и внешних пользователей для контроля за правильностью, полнотой и своевременностью исчисления и уплаты налога в бюджет;  
3) обеспечение внутренних пользователей информацией, позволяющей минимизировать свои налоговые риски и оптимизировать налоги.  
Средством достижения цели налогового учёта является группировка данных первичных документов.  
Налоговый учёт состоит только из этапа обобщения информации. Сбор и регистрация информации путём её документирования осуществляется в системе бухгалтерского учёта.

Данные налогового учёта  должны отражать:  

1)порядок формирования сумм доходов и расходов;  
2) порядок определения доли расходов, учитываемых для целей налогообложения в текущем отчётном (налоговом) периоде;  
3) сумму остатка расходов, подлежащих отнесению на расходы в следующем отчётном (налоговом) периоде;  
4) порядок формирования суммы создаваемых резервов;  
5) сумму задолженности по расчётам с бюджетом по налогу.  
Данные налогового учёта не отражаются на счетах бухгалтерского учёта (ст. 314 НК РФ).  
Согласно ст. 313 НК РФ данные налогового учёта подтверждаются:  
- первичными учётными документами, включая справку бухгалтера;  
- аналитическими регистрами налогового учёта;  
- расчётом налоговой базы.

Объектами налогового учёта  являются доходы и расходы организации, учитываемые для целей налогообложения. Путём сопоставления доходов  и расходов определяется прибыль  или убыток. Согласно ст. 247 НК РФ прибылью признаются полученные доходы, уменьшенные  на величину произведённых расходов. При этом расходы для целей налогообложения подразделяются на расходы, учитываемые в текущем отчётном периоде и расходы, которые учитываются в будущих периодах. Задачей налогового учёта является определение доли расходов, учитываемых для целей налогообложения в текущем периоде.  
Одной из главных задач налогового учёта является определение суммы платежей в бюджет и задолженности перед бюджетом по налогу на прибыль на определённую дату.  
Предметом налогового учёта выступают производственная и непроизводственная деятельность предприятия, в результате чего у налогоплательщика возникают обязательства по исчислению и уплате налога.

3. Принципы налогового учета

В главе. 25 НК РФ нашли отражение  следующие принципы ведения налогового учёта:  
• принцип денежного измерения;  
• принцип имущественной обособленности;  
• принцип непрерывности деятельности организации;  
• принцип временной определённости фактов хозяйственной деятельности;  
• принцип последовательности применения норм и правил налогового учёта;  
• принцип равномерности признания доходов и расходов.  

Принцип денежного измерения  сформирован в ст. 249 и 252 НК РФ. Согласно ст. 249 НК РФ выручка от реализации определяется исходя из всех поступлений, связанных  с расчётами за реализованные  товары или имущественные права, выраженные в денежных и/или натуральных  формах. Как следует из ст. 252 НК РФ, под обоснованными расходами  понимаются экономически оправданные  затраты, оценка которых выражена в  денежной форме. Таким образом, в  налоговом учёте отражается информация о доходах и расходах, представленных, прежде всего, в денежном выражении. Доходы, стоимость которых выражена в иностранной валюте, учитывается  в совокупности с доходами, стоимость  которых выражена в рублях. Доходы, выраженные в иностранной валюте пересчитываются в рубли по курсу ЦБРФ. В соответствии с принципом имущественной обособленности, имущество, являющееся собственностью организации, учитывается обособленно от имущества других юридических лиц, находящееся у данной организации. В налоговом законодательстве этот принцип декларируется в отношении амортизируемого имущества.

4. Организация налогового учета на предприятии

В соответствии со ст. 313 НК РФ порядок ведения налогового учёта  устанавливается налогоплательщиком к учётной политике для целей  налогообложения.  
Налоговый учёт следует организовать так, чтобы данные бухгалтерского учёта обеспечивали возможность:

• непрерывного отражения в хронологической последовательности фактов хозяйственной деятельности;
• систематизации указанных фактов (учёт доходов и расходов);
• формирования показателей налоговой декларации по налогу на прибыль.

В отличие от бухгалтерского учёта, где правила ведения учёта  регламентированы ПБУ и Планом счетов бухгалтерского учёта, для ведения  налогового учёта не установлены  жёсткие стандарты. Поэтому система  налогового учёта организуется налогоплательщиком самостоятельно, и налоговые органы не вправе устанавливать обязательные формы документов налогового учёта.  
Возможны два варианта ведения налогового учёта:  
1. Создание автономной системы налогового учёта, не связанной с бухгалтерским учётом. При этом каждая хозяйственная операция отражается в регистре налогового учёта.  
2. Создание системы налогового учёта на основе данных бухгалтерского учёта. Этот способ ведения учёта менее трудоемок и в силу этого более целесообразен для применения. Он согласуется с нормами ст. 313 НК РФ. 
Данная статья устанавливает, что исчисление налоговой базы по итогам каждого отчётного (налогового) периода производится на основе данных налогового учёта, если гл. 25 НК РФ предусмотрен порядок группировки и учёта объектов и хозяйственных операций для целей налогообложения, отличный от порядка, установленного правилами бухгалтерского учёта. Таким образом, когда правила бухгалтерского и налогового учёта совпадают, исчисление налоговой базы можно производить на основе данных бухгалтерского учёта. При разработке системы налогового учёта, основанной на данных бухгалтерского учёта, необходимо:  
1. Определить объекты учёта, по которым правила бухгалтерского и налогового учёта совпадают, и объекты учёта, по которым правила учёта различны, выделив объекты налогового учёта.  
2. Разработать порядок использования данных бухгалтерского учёта для целей налогообложения.  
3. Разработать формы аналитических регистров налогового учёта для выделенных объектов налогового учёта.  
4) Определить объекты раздельно налогового учёта (для налогоплательщиков, применяющих специальные налоговые режимы).

Основными задачами налогового учёта являются:

-формирование полной и достоверной информации о порядке предоставления данных о величине объектов налогообложения;

обоснование применяемых  льгот и вычетов;

-формирование полной и достоверной информации об определении размера налогооблагаемой базы отчётного (налогового) периода;

-обеспечение раздельного учёта при применении различных ставок налога или различного порядка налогообложения;

-обеспечение своевременной, достоверной и полной информацией внутренних и внешних пользователей, контроль за правильностью исчисления и перечисления налога в бюджет.

2. Налоговый учёт доходов организации

1. Общие положения доходов

К доходам относятся: 
 
1. доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав; 
 
2. внереализационные доходы. 
 
 
При определении доходов из них исключаются суммы НДС, предъявленные в соответствии с Налоговым кодексом Обществом покупателю (приобретателю) товаров (работ, услуг, имущественных прав). 
 
Доходы определяются на основании первичных документов и регистров налогового учета (Приложение №1). 
 
Первичными документами признаются документы, на основании которых в бухгалтерском учете отражаются хозяйственные операции.  
 
 
При определении (признании) доходов для целей налогообложения применяется метод начисления, согласно которому:

1. доходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они имели место, независимо от фактического поступления денежных средств, иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав;
2. по доходам, относящимся к нескольким отчетным (налоговым) периодам, и в случае, если связь между доходами и расходами не может быть определена четко или определяется косвенным путем, доходы признаются в каждом отчетном (налоговом) периоде, в течение которого выполняется такой договор исходя из принципа равномерности распределения стоимости договора между отчетными периодами.

Учет доходов осуществляется каждым участком и подразделением Общества в зависимости от места их возникновения. Учет доходов осуществляется в соответствии с перечисленными в данном разделе  видами доходов.

2. Доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав.

Доходы от реализации покупных товаров 
1)  Доходы от оптовой реализации нефтепродуктов; 
2)  Доходы от розничной реализации нефтепродуктов;

3) Доходы от оптовой реализации сопутствующих товаров;

4) Доходы от розничной реализации сопутствующих товаров;

5) Доходы от реализации фасованных нефтепродуктов;

Доходы от реализации услуг

1) Доходы от реализации услуг, связанных с хранением товарно-материальных ценностей; 
 
2) Доходы от реализации услуг по сливу и наливу нефтепродуктов; 
 
3) Доходы от реализации услуг по переработке давальческого сырья; 
 
4) Доходы от реализации услуг телефонной станции; 
 
5) Доходы от реализации транспортных услуг; 
 
6) Доходы от реализации образовательных услуг; 
 
7) Доходы от сдачи в аренду основных средств; 
 
8) Доходы от реализации прочих услуг населению; 
Доходы от реализации продукции собственного производства 
 
1) Доходы от реализации тепловой энергии; 
 
2)Доходы от реализации электроэнергии; 
 
Доходы от реализации имущественных прав и прочего имущества 
 
1) Доходы от реализации имущественных прав по соглашениям об уступке права требования (цессии).  
 
2) Доходы от реализации основных средств, нематериальных активов, материально-производственных запасов, ценных бумаг и иного имущества. 
 
Порядок признания доходов от реализации товаров (работ, услуг, имущественных прав) 
 
Налоговый учет доходов от реализации товаров (работ, услуг, имущественных прав) ведется на основании первичных учетных документов путем сплошной непрерывной регистрации в регистрах налогового учета информации о доходах.  
 
Доходы от реализации учитываются обособленно в разрезе видов экономической деятельности Общества.  
 
Датой получения дохода признается дата реализации товаров (работ, услуг, имущественных прав), определяемая в соответствии с пунктом 1 статьи 39 НК, независимо от фактического поступления денежных средств (иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав) в их оплату:

1. датой реализации товара является дата перехода права собственности на товар в соответствии с условиями заключенной сделки.
2. датой реализации работ (услуг) является дата подписания акта о выполнении работ (оказании услуг).
3. датой реализации имущественных прав является дата подписания акта о приемке-передаче имущественных прав.

Полученные Обществом  доходы, стоимость которых выражена в иностранной валюте и в условных единицах, учитываются в совокупности с доходами, стоимость которых выражена в рублях. 

 
3. Внереализационные доходы 
К внереализационным доходам относятся следующие виды доходов Общества:

• Доход от долевого участия в других организациях, по данной статье учитываются суммы дивидендов, полученных Обществом от участия в других организациях. Датой получения указанного дохода является дата поступления денежных средств на расчетный счет (в кассу) Общества.
• Положительная (отрицательная) курсовая разница, по данной статье учитываются положительные (отрицательные) курсовые разницы, образующиеся вследствие отклонения курса продажи (покупки) иностранной валюты от официального курса, установленного Центральным банком Российской Федерации на дату перехода права собственности на иностранную валюту. Датой получения указанного дохода является дата перехода права собственности на иностранную валюту.
• Штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров, по данной статье учитываются признанные должником или подлежащие уплате должником на основании решения суда, вступившего в законную силу, штрафы, пени и (или) иные санкции за нарушение договорных обязательств, а также суммы возмещения убытков или ущерба. Датой получения указанного дохода является дата признания должником претензии или дата вступления в законную силу решения суда.
• Проценты, по данной статье учитываются проценты, полученные по договорам займа, кредита, банковского счета, банковского вклада, а также по ценным бумагам и другим долговым обязательствам. Если срок действия договоров, по которым предполагается получение дохода, приходится более чем на один отчетный период, датой получения указанных доходов является последний день соответствующего отчетного периода. Если договор прекращает свое действие до истечения отчетного периода, датой получения дохода является дата прекращения действия договора.
• Стоимость активов, в том числе имущественных прав, полученных безвозмездно, в том числе по договору дарения; по данной статье учитывается стоимость безвозмездно полученного имущества (работ, услуг) или имущественных прав. При получении имущества (работ, услуг) безвозмездно оценка доходов осуществляется исходя из рыночных цен, определяемых с учетом положений статьи 40 Налогового кодекса, но не ниже рассчитанной по правилам налогового учета остаточной стоимости - по амортизируемому имуществу и не ниже затрат на производство (приобретение) - по иному имуществу (выполненным работам, оказанным услугам). Информация о ценах должна быть подтверждена Обществом документально или путем проведения независимой оценки. Датой получения указанного дохода является дата подписания сторонами акта приема-передачи имущества (приема-сдачи работ, услуг).
• Доходы прошлых лет, выявленные в отчетном (налоговом) периоде, по данной статье учитываются суммы дохода, выявленные в отчетном (налоговом) периоде. Доходы отражаются в составе внереализационных доходов того отчетного периода, в котором они были выявлены.  Датой получения указанного дохода является дата выявления дохода (получения и (или) обнаружения документов, подтверждающих наличие дохода).
• Положительные курсовые разницы, по данной статье учитывается положительная курсовая разница, которая возникает от переоценки имущества в виде валютных ценностей и требований (обязательств), стоимость которых выражена в иностранной валюте, в том числе по валютным счетам в банках, проводимой в связи с изменением официального курса иностранной валюты к рублю РФ, установленного ЦБ РФ. Датой получения указанного дохода является последний день текущего месяца.
• Суммовые разницы, по данной статье учитываются доходы в виде суммовой разницы, возникающей, если сумма возникших обязательств и требований, исчисленная по установленному соглашением сторон курсу условных денежных единиц на дату реализации (оприходования) товаров (работ, услуг), имущественных прав, не соответствует фактически поступившей (уплаченной) сумме в рублях. Суммовая разница признается доходом:
• Стоимость полученных материалов или иного имущества при демонтаже или разборке при ликвидации выводимых из эксплуатации основных средств; по данной статье учитывается рыночная стоимость материалов и иного имущества, полученного в результате демонтажа или разборки при ликвидации выводимых из эксплуатации основных средств. Датой получения указанного дохода является дата составления акта ликвидации амортизируемого имущества.
• Суммы кредиторской задолженности (обязательства перед кредиторами), списанной в связи с истечением срока исковой давности или по другим основаниям; по данной статье учитываются суммы кредиторской задолженности и иных обязательств перед кредиторами Общества, не погашенные в течение срока исковой давности или списанные в связи с ликвидацией кредитора. Датой получения указанного дохода является последнее число отчетного месяца, в котором подписан Приказ руководителя о списании кредиторской задолженности и иных обязательств перед кредиторами.
• Излишки по результатам инвентаризации, по данной статье учитывается рыночная стоимость излишков товарно-материальных ценностей и прочего имущества, выявленных при проведении инвентаризации. Датой получения указанного дохода является дата выявления и оприходования излишков товарно-материальных ценностей.
• Иные внереализационные доходы, по данной статье учитываются иные, не перечисленные выше внереализационные доходы Общества, предусмотренные ст.250 НК.

3. Анализ применяемых на практике налоговых регистров 
   

1. Регистр - расчет амортизации  основных средств (Приложение 1)

Регистр формируется для  определения суммы амортизационных  отчислений по группам амортизируемого  имущества, необходимой при формировании прямых и прочих расходов, признаваемых в текущем периоде (1 квартал 2008 года) для целей налогообложения.

В данном регистре производится начисление амортизации за 1 квартал 2008  года филиала энергосбыт.

Начисление производится по 11 группам амортизируемого имущества (11-я - дополнительная).

Метод начисления амортизации - линейный.

Первоначальная (восстановительная) стоимость всех групп амортизируемого  имущества составляет 72 914 211.

Сумма амортизации на начало периода составила - 1216390, сумма начисленной  амортизации - 1 495 883.

Так как при начислении амортизации используется линейный метод, то сумма амортизации за отчетный период определяется как отношение  первоначальной (восстановительной) стоимости  объекта основных средств к сроку его полезного использования.

Общая сумма амортизации  на конец периода составила 13 622 273 и сформирована нарастающим итогом в течение отчетного периода  путем суммирования амортизации  начисленной в течение отчетного  периода (гр.5) и суммы амортизации  на начало отчетного периода (гр.4).

2. Регистр - Определение  финансового результата от реализации  амортизируемого имущества (приложение 2)

Регистр формируется для  обобщения информации об операциях  реализации амортизируемого имущества, признаваемого в целях налогообложения  в качестве расходов будущих периодов.

Записи в регистре производятся нарастающим итогом по мере осуществления  операций реализации и по каждому  объекту. Отчетные показатели формируются  путем суммирования показателей  с начала налогового периода на отчетную дату.

Дата операции - 28.03.08.6

Доход от реализации составил 2 105 558 руб., в том числе НДС - 321 187 руб. Выручка от реализации без  учета налогов составила 1 784 371 руб.

Расходы, связанные с реализацией  объекта составили также 1 784 371 руб.

Таким образом, прибыль (убыток от реализации) равен 0.

4. Задача

ООО «Воздух» занимается производством  вентиляторов. В 1 квартале 2010 г. ООО  «Воздух» произвело отгрузку продукции ЗАО «Престиж» на сумму 295000 руб. (в т.ч. НДС по ставке 18%). Кроме вентиляторов ООО «Воздух» реализовало материалов на сумму 147500 руб. (в т.ч. НДС по ставке 18 %). Право собственности на товары перешло к ООО «Престиж» на момент отгрузки.

Определите сумму доходов  ООО «Воздух» за 1 квартал 2010 г. Для  целей налогообложения прибыли  заполнить регистр налогового учета.

Решение:

1. 295000*18/118 = 45 000 руб. (НДС)
2. 295000-45000 = 250 000 руб. сумма без НДС
3. 147000* 18/ 118 = 22 500 руб. (НДС)
4. 147000-22500 =125 000 сумма без НДС
5. 250000 + 125 000 = 375 000 Сумма ООО  «Воздух»  без НДС
6. 375 000 * 20%  = 75 000 Сумма доходов ООО «Воздух»

Список используемой литературы

1. НК РФ (часть 2 )
2. Гладышева Ю. П. Как организовать налоговый учет/ Ю. П. Гладышева. - 3-е изд., перераб. и доп. – М.: Бератор- Пресс, 2002
3. Куликов Л. И. Налоговый учет / Л. И.  Куликов – М.: Бухгалтерский учет, 2003
4. Волошин Д. А. Налоговый учет доходов от реализации / Д. А. Волошин// Главбух. – 2003. - №8. –С. 44-52
5. Климова М. А. Налоговый учет: практическое руководство / М. А. Климова. – М.: Налоговый вестник, 2003

Приложение 1

Регистр - расчет амортизации основных средств

Наименование организации  ЗАО «ТЭЦ »

Отчетный период - 1 квартал 2008года

Энергообъединение - филиал Энергосбыт

Приложение 2

Регистр - определение  финансового результата от реализации амортизируемого имущества

Наименование организации  ЗАО «ТЭЦ »

Отчетный период - 1 квартал 2008 года

Энергообъединение - филиал Энергосбыт