Контрольная работа по "Налогам". 3

Приморская государственная  сельскохозяйственная академия

Институт экономики  и бизнеса

Контрольная работа № 1

По дисциплине «Налоги и налогообложение»

Студента Соловьенко Татьяны Анатольевны

Курс 3

Бакалавриат «Экономика»

Шифр 529079

Контрольная работа предъявляется  экзаменатору при сдаче экзамена.

Дата регистрации работы: Деканатом                       Кафедрой               .

Уссурийск 2012г.

1.Налогоое администрирование.

В последнее время в  актах органов власти, литературе применительно к сфере налогообложения  используется термин «налоговое администрирование». Однако закрепленное законом определение  указанного термина в нормативно-правовых актах отсутствует. Анализ применения вышеназванного термина позволяет  сделать вывод, что единого подхода  среди ученых и практиков не существует. В одном случае под налоговым  администрированием понимается деятельность налоговых органов, в другом –  порядок начисления и уплаты налога, а иногда – любая деятельность, относящая к системе налогообложения.Следует  учитывать, что именно налоговое  администрирование оказывает влияние  на цели и приоритеты в работе налоговых  органах, их систему и внутреннюю организацию, и поэтому в первую очередь необходимо определить его  сущность.

В литературе высказываются  различные точки зрения о понятии  «налогового администрирования». Так, по мнению А.В. Иванова, под налоговым  администрированием в широком смысле понимается система мероприятий, осуществляемых Правительством РФ и иными федеральными органами исполнительной власти, направленных на оптимизацию налоговой составляющей доходной части консолидированного бюджета России. При этом в систему  мероприятий налогового администрирования  попадают:

- планирование объемов налоговых поступлений в бюджет;

- подготовка федеральных программ единой финансовой и налоговой политики РФ;

- подготовка в рамках законодательной инициативы Правительства РФ проектов федеральных законов о налогах и налогообложении;

- непосредственный контроль за поступлением налогов на бюджетные счета, взыскание недоимки, привлечение к ответственности за налоговые нарушения (налоговое администрирование в узком значении).

Аналогичное определение  указанного термина дано в «Большом толковом словаре налоговых терминов и норм», в котором налоговое  администрирование трактуется, во-первых, как система управления налоговым  процессом в целом (в широком  смысле), во-вторых, как управление деятельностью  налоговых органов по осуществлению  налогового контроля и сбора налогов (в узком смысле).

Однако М.Ю. Орлов под  налоговым администрированием понимает деятельность уполномоченных органов  власти, связанную с осуществлением функций налогового контроля и привлечения  к ответственности за налоговые  правонарушения виновных лиц, поскольку  в этих функциях в полной мере реализуются  административные полномочия налоговых  контролеров.

В отличие от вышеназванных  точек зрения А.З. Дадашев и А.В  Лобанов под налоговым администрированием понимают, прежде всего, организационно-управленческую систему реализации налоговых отношений, включающую «совокупность форм и  методов, использование которых  призвано обеспечить налоговые поступления  в бюджетную систему России».

Рассмотрим следующие  административно-правовые категории, как «администрирование», «государственное администрирование», понимание которых  послужит основой для определения  понятия «налогового администрирования».

Слово «администрирование»  соответствует латинскому administration «руководство», «управление». Анри Файоль (представитель школы административного  управления) утверждал, что администрировать – это значит предвидеть, организовывать, распоряжаться и контролировать. В американской энциклопедии государственное  администрирование определяется как  «все виды деятельности, направленные на осуществление решений правительства».

В российской литературе под  «администрированием» понимается то, что делают администрация, администраторы (органы или совокупность лиц, которые  управляют, руководят действиям  людей), т.е. управление, руководство  людьми. Таким образом, смысл слова  «администрирование» в русском  языке полностью соответствует  слову «управление».

В науке управления под  термином «управление» понимается непрерывный  процесс воздействия на объект управления (личность, коллектив, технологический  процесс, предприятие, государство) для  достижения оптимальных результатов  при наименьших затратах времени  и ресурсов. При этом, в зависимости  от особенностей управляемых отношении, выделяют основные виды управления: социальное, идеологическое, государственное, хозяйственное.

Государственное управление (государственное администрирование) в отличие от иных видов управления регулирует социально-экономические  отношения в обществе на основе различного рода нормативных актов, а также осуществляет руководство самими органами государственного управления.

Государственное управление реализуется во взаимоотношениях государственных  органов между собой и различного рода негосударственными субъектами. «Эти общественные отношения складываются как внутри самого государственного аппарата (внутриорганизационные, внутриаппаратные), так и на стыке отношений «государство - гражданское общество» («внешние»  отношения)».

Исходя из вышеизложенного  можно утверждать, что налоговое  администрирование является частью системы управления государством налоговыми отношениями.

В соответствии со статьей 2 НК РФ к налоговым отношениям относятся  отношения по установлению, введению и взиманию налогов и сборов в  РФ, а также отношения, возникающие  в процессе осуществления налогового контроля, обжалования актов налоговых  органов, действий (бездействий) их должностных  лиц и привлечения к ответственности  за совершение налогового правонарушения.

Под налоговыми правоотношениями в науке финансового права  понимаются урегулированные нормами  налогового права общественные финансовые отношения, возникающие по поводу установления, введения в действие и взимания налогов  с физических лиц и организаций.

Поэтому следует согласиться  с мнением М.Ю. Орлова, что отношения  по установлению, введению и взиманию налогов и сборов не относятся  к управленческим отношениям, поэтому  их не следует включать в понятие  налогового администрирования.

Управленческой деятельностью  от имени государства могут заниматься только органы административной юрисдикции, в сфере налогообложения такими органами являются налоговые органы, а при перемещении товаров  через таможенную границу РФ –  федеральный орган исполнительной власти, уполномоченный по контролю и  надзору в области таможенного  дела – таможенные органы, которые  пользуются правами и несут обязанности  налоговых органов по взиманию налогов  в соответствии с таможенным законодательством  РФ, НК РФ, иными федеральными законами о налогах. Именно указанные органы от имени государства являются участниками отношений, возникающих в процессе осуществления налогового контроля, обжалования актов налоговых органов, действий (бездействия) их должностных лиц и привлечения к ответственности за совершение налогового правонарушения. Таким образом, можно утверждать, что в их деятельности практически реализуются функции государственного управления или налогового администрирования, а налоговое администрирование является разновидностью государственного администрирования, реализуемого в определенной сфере  в области налогообложения.

Административная деятельность, или администрирование (управление), предполагает выполнение общих функций. Это анализ ситуации – изучение положения дел, происходящих процессов  в обществе; прогнозирование –  обоснование перспектив, выработка  стратегии управления и предвидение  его результатов; программирование – выработка конкретных программ действий; регулирование - установление определенного правового режима той или иной деятельности; организация  – определение структур и кадров для выполнения поставленных задач; координация – гармонизация всех действий или усилий; контроль –  проверка соответствия результатов  поставленным целям.

Таким образом, под налоговым  администрированием следует понимать систему управления государством налоговыми отношениями, включающими осуществление  налогового контроля и работу с налоговой  задолженностью, предоставление информационных услуг налогоплательщикам, а также  привлечение к ответственности  за налоговые правонарушения виновных лиц, рассмотрение жалоб на акты налоговых  органов, действия (бездействия) их должностных  лиц и непосредственное управление системой налоговых органов.

Цель налогового администрирования  – обеспечение полного и своевременного контроля за уплатой налогоплательщиками  налогов и сборов в соответствии с налоговым законодательством.

Налоговому администрированию  присущи следующие функции: планирование, учет, контроль и регулирование. Каждая из функций использует свои формы, способы  и приемы достижения поставленных перед  нею задач, т.е. свой инструментарий.

Изложенное позволяет  сделать вывод, что налоговое  администрирование - деятельность исполнительно-распорядительного  типа, осуществляемая органами государственного управления на основании и во исполнение закона.

Недостатки администрирования  налогов приводят к увеличению налоговых  правонарушений, снижению поступления  налогов в бюджет и разбалансированности действий уполномоченных государственных  органов.

Необходимым условием эффективного налогового администрирования является налоговый контроль.

Налоговым контролем признается деятельность уполномоченных органов  по контролю за соблюдением налогоплательщиками, налоговыми агентами и плательщиками  сборов законодательства о налогах  и сборах.

Налоговый контроль проводится должностными лицами налоговых органов  в пределах своей компетенции  посредством:

- налоговых проверок;

- получения объяснений налогоплательщиков, налоговых агентов и плательщиков сбора;

- проверки данных учета и отчетности;

- осмотра помещений и территорий, используемых для извлечения дохода (прибыли);

- в других формах, предусмотренных НК РФ.

В целях проведения налогового контроля организации и физические лица подлежат постановке на учет в  налоговых органах.

Каждому налогоплательщику  присваивается единый по всем видам  налогов и сборов идентификационный  номер налогоплательщика. Каждый налогоплательщик указывает свой идентификационный  номер в декларациях, отчетах, заявлениях и иных документах, подаваемых в  налоговый орган.

Налоговые органы проводят следующие виды налоговых проверок налогоплательщиков, плательщиков сборов и налоговых агентов:

- камеральные налоговые проверки;

- выездные налоговые проверки.

Целью названных налоговых  проверок является контроль за соблюдением  налогоплательщиком, плательщиком сборов и налоговым агентом законодательства о налогах и сборах.

Камеральная налоговая проверка проводится по месту нахождения налогового органа на основе налоговых деклараций (расчетов) и документов, представленных налогоплательщиком, а также других документов о деятельности налогоплательщика, имеющихся у налогового органа.

Камеральная проверка проводится уполномоченными должностными лицами налогового органа без какого-либо специального решения руководителя налогового органа в течение трех месяцев со дня представления  налогоплательщиком налоговой декларации (расчета) и документов, которые должны прилагаться к налоговой декларации (расчету).

Выездная налоговая проверка проводится на территории (в помещении) налогоплательщика на основании  решения руководителя (заместителя  руководителя) налогового органа.

В случае, если у налогоплательщика  отсутствует возможность предоставить помещение для проведения выездной налоговой проверки, проверка может  проводиться по месту нахождения налогового органа.

Выездная налоговая проверка в отношении одного налогоплательщика  может проводиться по одному или  нескольким налогам. В рамках выездной налоговой проверки может быть проверен период, не превышающий трех календарных  лет, предшествующих году, в котором  вынесено решение о проведении проверки.

Выездная проверка не может  продолжаться более двух месяцев. Срок проведения выездной налоговой проверки исчисляется со дня вынесения  решения о назначении проверки и  до дня составления справки о  проведенной проверке.

При проведении проверки у  налогоплательщика могут быть истребованы  необходимые для проверки документы. Также, уполномоченные должностные  лица налогового органа могут проводить  инвентаризацию имущества налогоплательщика, осмотр производственных, складских, торговых и иных помещений и территорий, используемых налогоплательщиком для  извлечения дохода либо связанных с  содержанием объектов налогообложения; назначать экспертизу, привлекать специалистов и переводчиков.

Эффективность налоговой  системы во многом зависит от полноты  выявления источников доходов в  целях обложения их налогами и  минимизацией расходов по их мобилизации  и обязанности уплаты. Успешное налоговое  администрирование ведет к повышению  поступления налогов в бюджет, сокращению налоговых правонарушений, улучшению инвестиционного климата  и обеспечению прав и законных интересов граждан и юридических  лиц.

2. Ставки налога на добавленную  стоимость. Порядок исчисления  суммы НДС для уплаты в бюджет. Порядок возмещения НДС из бюджета.

Ставка 0 процентов.

Согласно пункту 1 статьи 164 Налогового кодекса РФ по ставке 0 процентов облагается реализация:

– экспортируемых товаров;

– работ и услуг по сопровождению, транспортировке, погрузке и перегрузке экспортируемых и импортируемых  товаров;

– работ и услуг, непосредственно  связанных с перевозкой (транспортировкой) товаров, помещенных под таможенный режим международного таможенного транзита;

– услуг по перевозке  пассажиров и багажа при условии, что пункт отправления или  пункт назначения пассажиров и багажа расположены за пределами территории Российской Федерации, при оформлении перевозок на основании единых международных перевозочных документов;

– работ (услуг), выполняемых (оказываемых) непосредственно в  космическом пространстве, а также  комплекса подготовительных наземных работ (услуг), технологически обусловленного и неразрывно связанного с выполнением работ (оказанием услуг) непосредственно в космическом пространстве;

– драгоценных металлов налогоплательщиками, осуществляющими  их добычу или производство из лома и отходов, содержащих драгоценные  металлы, Государственному фонду драгоценных  металлов и драгоценных камней РФ, фондам драгоценных металлов и драгоценных камней субъектов РФ, Центральному банку РФ, банкам;

– товаров (работ, услуг) для официального пользования иностранными дипломатическими и приравненными к ним представительствами или для личного пользования дипломатического или административно-технического персонала этих представительств, включая проживающих вместе с ними членов их семей. Правда, ставка 0 процентов применяется только в том случае, если аналогичный порядок действует на территории иностранного государства в отношении дипломатических и приравненных к ним представительств РФ, дипломатического и административно-технического персонала этих представительств (включая проживающих вместе с ними членов их семей), либо если такая норма предусмотрена в международном договоре Российской Федерации.

Перечень иностранных  государств, в отношении представительств которых применяется ставка 0 процентов, приведен в письме МНС России от 1 апреля

2003 г. № РД'6'23/382;

– припасов, вывезенных с  территории РФ в таможенном режиме перемещения припасов. В целях настоящей статьи припасами признаются топливо и горючесмазочные материалы, которые необходимы для обеспечения нормальной эксплуатации воздушных и морских судов, судов смешанного (река-море) плавания;

– выполняемых российскими  перевозчиками на железнодорожном  транспорте работ (услуг) по перевозке или транспортировке экспортируемых за пределы территории РФ товаров и вывозу с таможенной территории РФ продуктов переработки на таможенной территории РФ. А также связанных с такой перевозкой или транспортировкой работ (услуг), в том числе работ (услуг) по организации перевозок, сопровождению, погрузке, перегрузке;

– построенных судов, подлежащих регистрации в Российском международном реестре судов.

Добавим, что ставка 0 процентов  при реализации товаров (работ, услуг), которые перечислены в пункте 1статьи 164 Налогового кодекса РФ, устанавливается при условии предоставления налоговым инспекторам подтверждающих документов. Их перечень приведен в статье 165 Налогового кодекса РФ. Подтверждающие документы должны быть представлены в налоговую инспекцию вместе с разд. 5 налоговой декларации по НДС, утвержденной приказом Минфина России от 7 ноября 2006 г. № 136н. Такова норма пункта 10 статьи 165 Налогового кодекса РФ.

Ставка 10 процентов.

При продаже некоторых  товаров и услуг, указанных в пункте 2 статьи 164 Налогового кодекса РФ, применяется ставка 10 процентов.

Продовольственные товары. Общий перечень такой продукции приведен в пункте 2 статьи 164 Налогового кодекса РФ. Конкретный же список определен в постановлении Правительства РФ от 31 декабря 2004 г. № 908. Товары, реализуемые на территории России, указаны в Перечне в соответствии с Общероссийским классификатором продукции ОК 005'93 (утвержден постановлением Госстандарта России от 30 декабря

1993 г. № 301). Для продукции,  ввозимой на таможенную территорию  России, – из Товарной номенклатуры внешнеэкономической деятельности Российской Федерации, утвержденной постановлением Правительства РФ от 30 ноября 2001 г. № 830.

Надо сказать, что указанный  перечень положил конец множеству  споров. Так как точно определил, какие конкретно наименования облагаются НДС по пониженной ставке.

В Постановлении РФ приведены  коды из Общероссийского классификатора продукции ОК 005'93. Однако далеко не во всех случаях понятно, как определить, к какому именно коду относится реализуемая продукция. Налоговики часто решают этот вопрос на основании надписей на упаковке. Так, инспекторы полагают, что соки и нектары нельзя отнести к товарам для детей, 240если на упаковке стоит «рекомендуется детям с 3-х лет». Дескать, нужно, чтобы там значилось «продукт

детского питания». Судьи  считают иначе: руководствоваться  надо сертификатами. А согласно Общероссийскому  классификатору продукции в сертификате  сокам

и нектарам присвоен код 91 6363 «Соки детского питания» (пример, постановление  ФАС Северо-Западного округа от 21 июля 2004 г. № А56'34565/03).

Товары для  детей. В статье 164 Налогового кодекса РФ упомянуты трикотажные изделия для новорожденных и детей ясельной, дошкольной, младшей и старшей

школьной возрастных групп: верхние трикотажные изделия, бельевые трикотажные изделия, чулочно-носочные изделия, прочие трикотажные изделия: перчатки,

варежки, головные уборы. А  также швейные изделия, в том числе изделия из натуральных овчины и кролика (включая изделия из натуральных овчины и кролика

с кожаными вставками) для  новорожденных и детей ясельной, дошкольной, младшей и старшей школьных возрастных групп. Кроме того, верхняя одежда (в том числе плательной и костюмной группы), нательное белье, головные уборы, одежда и изделия для новорожденных и детей ясельной группы. Данный порядок не распространяется на швейные изделия из натуральной кожи и натурального меха, за исключением натуральных овчины и кролика, обуви (за исключением спортивной): пинеток, гусариковой, дошкольной, школьной, валяной, резиновой, малодетской и детской и прочая продукция.

Конкретный перечень товаров, указанных в подпункте 2 пункта 2 статьи 164 Налогового кодекса РФ утвержден постановлением Правительства РФ от 31 декабря 2004 г. № 908.

Периодика и книги. Газеты и журналы, за исключением периодических печатных изданий рекламного илиэротического характера, а также книги, связанные с образованием, наукой и культурой, за исключением книжной продукции рекламного и эротического характера также облагаются по ставке 10 процентов.В целях налогообложения НДС под периодическимпечатным изданием понимается газета, журнал, альманах, бюллетень, иное издание, имеющее постоянное название, текущий номер и выходящее в свет не реже одного раза в год. К периодическим печатным изданиям рекламного характера относятся периодические печатные издания, в которых реклама превышает 40 процентов объема одного номера периодического печатного издания. Постановлением Правительства РФ от 23 января

2003 г. № 41 утвержден  перечень видов периодических печатных изданий и книжной продукции, связанной с образованием, наукой и культурой, облагаемых при их реализации налогом на добавленную стоимость по пониженной ставке.

Медицинские товары и лекарства. Медицинские товары отечественного и зарубежного производства, лекарственные средства, включая лекарственные субстанции, в том числе внутриаптечного изготовления и изделия медицинского назначения при реализации облагаются НДС по ставке 10 процентов.

Коды вышеперечисленных  видов продукции в соответствии с Общероссийским классификатором продукции, а также Товарной номенклатурой внешнеэкономической деятельности определяются Правительством Российской Федерации.

Ставка 10% не распространяется на следующие товары:

- лекарственное сырье, вещества, не относящиесяк лекарственным субстанциям;

- средства энтерального питания (за исключением тех, которые в соответствии с подпунктом 1 пункта 2 статьи 164 Налогового кодекса РФ облагаются налогом по ставке 10 процентов как продовольственные товары);

- лечебно-профилактическое питание (кроме детского и диабетического питания, заменителя женского молока, продуктов прикорма для детей, облагаемых по ставке 10 процентов на основании подпункта 1 пункта 2 статьи 164 Налогового кодекса РФ как продовольственные товары);

- биологически активные добавки к пище;

- парафармацевтическая продукция, в том числе зубная лечебно-профилактическая паста, зубные щетки, синтетические волокна для зубных щеток, зубочисток, ершиков, зубных нитей (флоссов), полоскания для полости рта, лак для покрытия зубов, красящие таблетки для окрашивания зубного налета, шампуни, кремы и другие парфюмерно-косметические средства для ухода за кожей лица, тела, рук, ног, волосами, ногтями, декоративная косметика, дезодоранты;

- другие виды витаминизированной и лечебно-профилактической продукции пищевой, мясной, молочной, рыбной и мукомольно-крупяной промышленности (за исключением той продукции, которая в соответствии с подпунктом 1 пункта 2 статьи 164 Налогового кодекса РФ облагается налогом по ставке 10% как продовольственные товары);

- профилактические дезинфекционные препараты для санитарной обработки помещений, применения в быту, репелленты;

- изделия ветеринарного назначения.

Об этом сказано в пункте 39.5.8 Методических рекомендаций по НДС. И хотя сами методички уже отменены , очевидно, что налоговики будут  их придерживаться и в последующем.

На посреднические услуги, связанные с реализацией товаров, облагаемых налогом по ставке 10 процентов, распространяется налоговая ставка 18 процентов. Применяется ли ставка НДС 10 процентов в отношении агентского вознаграждения, если агент реализует товары, облагаемые НДС по ставке 10 процентов. Официальная позиция заключается в том, что посреднические услуги облагаются по ставке 18 процентов независимо от того, по какой ставке облагаются товары, приобретаемые или реализуемые посредником в рамках посреднического договора. Такого же подхода придерживаются и авторы. В Письме Минфина России от 21.03.2006 № 03'04'07/04 финансовое ведомство разъясняет, что услуги, оказываемые на основе агентских договоров, подлежат обложению НДС по ставке в размере 18 процентов независимо от того, по какой ставке налога облагаются товары, приобретаемые агентом в рамках агентского договора.

Ставка 18 процентов.

Налогообложение по налоговой  ставке 18 процентов производится в случаях, не указанных в пунктах 1, 2 и 4 статьи 164 Налогового кодекса РФ.

Пунктом 4 статьи 164 Налогового кодекса РФ применяются расчетные  ставки. Расчетные ставки – это процентное отношение основной налоговой ставки (10% или 18%) к налоговой базе, принятой за 100 и увеличенной на соответствующий размер налоговой ставки (10% или 18%). Применяются они в строго оговоренных случаях, когда:

– получены денежные средства, связанные с оплатой товаров (работ, услуг), предусмотренных статьей 162 Налогового кодекса РФ;

– перечислен аванс в  счет предстоящей поставки товаров (работ, услуг), передачи имущественных  прав;

– налог удерживается налоговыми агентами;

– реализуется имущество, приобретенное на стороне и учитываемое с налогом в соответствии с пунктом 3 статьи 154 Налогового кодекса РФ;

– продается сельскохозяйственная продукция и продукты ее переработки в соответствии с пунктом 4 статьи 154 Налогового кодекса РФ;

– передаются имущественные  права в соответствии с пунктами 2–4 статьи 155 Налогового кодекса РФ.

Порядок исчисления и уплаты НДС.      

 Порядок исчисления  НДС регламентируется ст. 166 НК  РФ. Сумма налога, подлежащего уплате  в бюджет, исчисляется как соответствующая  налоговой ставке процентная  доля налоговой базы, а при  обложении по нескольким ставкам  - как результат сложения сумм  налогов, исчисляемых по разным  налоговым ставкам. Общая сумма  налога исчисляется по итогам  каждого налогового периода применительно  ко всем операциям, признаваемым  объектом налогообложения, момент  определения налоговой базы которых  (ст. 167 НК РФ) относится к этому  налоговому периоду. В свою очередь налоговый период по НДС составляет календарный месяц, а для налогоплательщиков (налоговых агентов) с ежемесячными в течение квартала суммами выручки от реализации без учета налога, не превышающими 2 млн. руб., - квартал (ст. 163 НК РФ). При отсутствии у налогоплательщика бухгалтерского учета или учета объектов налогообложения налоговые органы имеют право исчислять суммы налога расчетным путем на основании данных по аналогичным налогоплательщикам. Описанный порядок может быть наглядно представлен в виде следующей схемы:

Сумма   =  Налоговая   х   Налоговая  -  Налоговые +  Восстановленные налога          база                    ставка             вычеты            суммы налога