Контрольная работа по "Налогам". 60

Содержание

1. Объекты и субъекты налогообложения. Общие условия установления налогов и сборов. Способы обеспечения исполнения обязанности по уплате налогов 3

2. Единый социальный налог 13

3. Задача 23

Список использованной литературы 24

1. Объекты и  субъекты налогообложения. Общие  условия установления налогов  и сборов. Способы обеспечения  исполнения обязанности по уплате  налогов

Каждый налог имеет  самостоятельный объект налогообложения, определяемый в соответствии с частью второй Налогового кодекса и с учетом положений ст. 38 НК РФ (таблица 1).

В соответствии с пунктом 1 статьи 38 НК РФ объектом налогообложения  являются реализация товаров (работ, услуг), имущество, прибыль, доход, расход или  иное обстоятельство, имеющее стоимостную, количественную или физическую характеристику, с наличием которого законодательство о налогах и сборах связывает  возникновение у налогоплательщика  обязанности по уплате налога.¹

Таблица 1 – Объекты налогообложения²

Под субъектом налогообложения  понимаются лица, на которых НК РФ возложена  обязанность по оплате того или иного  налога.

Основную категорию субъектов  налогообложения составляют налогоплательщики  и плательщики сборов. Налогоплательщиками  и плательщиками сборов признаются организации и физические лица, на которых в соответствии с НК РФ возложена обязанность уплачивать соответственно налоги и (или) сборы.

Понятию «субъект налогообложения» близко другое понятие – «носитель  налога». Это понятие существует в связи с экономической возможностью переложения тяжести налога с  субъекта налогообложения, т.е. лица, уплачивающего  налог в бюджет, на другое лицо.

Носитель налога – это  лицо, которое несет тяжесть налогообложения  в конечном итоге, т.е. по завершению процессов переложения налога.

Например, субъектами акциза (косвенный налог в виде надбавки к цене товара) являются юридические  лица, производящие и реализующие  подакцизный товар. Эти лица обязаны  исчислить сумму акциза и перечислить  ее в бюджет. Акциз включается в  цену подакцизного товара, но не выделяется в ней. Покупатель этого товара в  составе цены товара оплачивает и  акциз. Если покупатель не перепродает  товар, а потребляет его, он не может  возместить себе уплаченную сумму акциза. Этот конечный потребитель и является носителем акциза.

Законодательные акты устанавливают  субъект налога, а не носителя налога.

Не существует универсального налогоплательщика. Применительно  к каждому налогу или сбору  устанавливается конкретный круг лиц, привлекаемых к его уплате.

Налог уплачивается за счет собственных средств субъекта налогообложения, т.е. налог должен сокращать доходы налогоплательщика.

В отличие от других отраслей публичного права, где определяющими  являются политико-правовые отношения  лица и государства, в налоговом  праве, прежде всего, учитывают экономические связи налогоплательщика и государства.

Экономические отношения  налогоплательщика и государства  определяются посредством принципа постоянного местопребывания (резидентства), согласно которому налогоплательщиков подразделяют на лиц:

- имеющих постоянное местопребывание в определенном государстве (резиденты);

- не имеющих в нем постоянного местопребывания (нерезиденты) (рис. 1).

Важное различие этих двух групп налогоплательщиков состоит в том, что у резидентов налогообложению подлежат доходы, полученные как на территории данного государства, так и вне его (полная налоговая обязанность), у нерезидентов – только доходы, полученные из источников в данном государстве (ограниченная налоговая обязанность). Есть и другие различия в налогообложении этих двух групп плательщиков – порядок декларирования и уплаты налога и др.

Рис. 1 – Виды субъектов налогообложения

Пунктом 1 статьи 17 НК РФ определены обязательные условия установления налога:

- налогоплательщики;

- элементы налогообложения.³

В соответствии с пунктом 6 статьи 3 НК РФ одним из основных начал  законодательства о налогах и  сборах является положение о том, что при установлении налогов  должны быть определены все элементы налогообложения. Состав этих элементов  уточнен в пункте 1 статьи 17 НК РФ:

1. Объект налогообложения.

2. Налоговая база.

3. Налоговый период.

4. Налоговая ставка.

5. Порядок исчисления налога.

6. Порядок и сроки уплаты  налога.

Данные элементы налога являются основными. Их характеристика представлена в табл. 2.

Таблица 2 – Основные элементы налогообложения

Кроме элементов налогообложения, указанных в ст. 17 Налогового кодекса  Российской Федерации, к дополнительным элементам также относятся: номенклатура налогов; носитель налога; предмет налога; масштаб налога; единица налога; источник налога; налоговый оклад; налоговая  льгота; квазильготы  по  уплате  налогов  (необлагаемый  минимум, налоговые вычеты, необлагаемые выплаты,  снижение  ставок, изменение срока  уплаты налога); налоговый расчет; получатель налога.⁴

Характеристика дополнительных элементов налога представлена в  табл. 3.

Таблица 3 – Дополнительные элементы налогообложения

Исполнение обязанности  по уплате налогов и сборов может  обеспечиваться следующими способами: направлением требования об уплате налогов и сборов; залогом имущества; поручительством; пеней; приостановлением операций по счетам в банке; наложением ареста на имущество налогоплательщика.

Требование об уплате налога и сбора — письменное извещение о неуплаченной сумме налога (сбора, пеней, штрафов) а также об обязанности уплатить в установленный срок неуплаченную сумму.

Требование направляется налогоплательщику (плательщику сборов, налоговому агенту) при наличии у него недоимки и независимо от привлечения его к ответственности за нарушение законодательства о налогах и сборах.

Залог — способ обеспечения  обязательства, при котором кредитор-залогодержатель  приобретает право в случае неисполнения должником обязательства получить удовлетворение за счет заложенного имущества преимущественно перед другими кредиторами.⁵

Залог применяется в случае изменения сроков исполнения обязанностей по уплате налогов и сборов. Залог  имущества оформляется договором  между налоговым органом и  залогодателем (налогоплательщик, плательщик сбора или иное лицо). При залоге имущество может оставаться у залогодателя либо передаваться за счет средств залогодателя налоговому органу (залогодержателю) с возложением на последнего обязанности по обеспечению сохранности заложенного имущества.

К правоотношениям, возникающим  при установлении залога в качестве способа обеспечения исполнения обязанностей по уплате налогов и сборов могут применяться и положения гражданского законодательства.

Поручительство может  применяться в качестве обеспечительной меры: при принятии решения об изменении срока уплаты налога, сбора; а также в иных случаях, предусмотренных НК.

В юридической литературе поручительство понимается как ответственность, принимаемая кем-либо на себя для  обеспечения исполнения обязательства другого лица. К правоотношениям, возникающим при установлении поручительства за исполнение обязанностей по уплате налогов и сборов, применяются положения гражданского законодательства, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах.

Поручителем вправе выступать  юридическое или физическое лицо. По одной обязанности по уплате налога допускается одновременное участие нескольких поручителей. Поручительство оформляется договором между налоговым органом и поручителем, составленным в соответствии с гражданским законодательством РФ.

В силу поручительства поручитель обязывается перед налоговыми органами исполнить в полном объеме обязанность налогоплательщика по уплате налогов (сборов), если последний нс уплатит в установленный срок причитающиеся суммы налога или сбора и соответствующих пеней. По исполнении поручителем взятых на себя обязательств в соответствии с договором к нему переходит право требовать от налогоплательщика уплаченных им сумм, а также процентов по этим суммам и возмещения убытков, понесенных в связи с исполнением обязанности налогоплательщика.

Пеней признается денежная сумма, которую налогоплательщик (плательщик сборов, налоговый агент) должен выплатить в случае уплаты причитающихся сумм налогов или сборов в более поздние по сравнению с установленными законодательством о налогах и сборах сроки.

Пеня начисляется за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налога или  сбора, начиная со следующего за установленным  законодательством о налогах  и сборах дня уплаты налога или  сбора. Пеня за каждый день просрочки  определяется в процентах от неуплаченной суммы налога или сбора. Процентная станка пени принимается равной % действующей в это время ставки рефинансирования ЦБР.

Сумма соответствующих пеней  назначается и уплачивается помимо причитающихся к уплате сумм налога или сбора и независимо от применения: других мер обеспечения исполнения обязанности по уплате налога или сбора; мер ответственности за нарушение законодательства о налогах и сборах.

Пени не начисляются на сумму недоимки:

• которую налогоплательщик нс мог погасить в силу того, что по решению налогового органа или суда были приостановлены операции налогоплательщика в банке или наложен арест па имущество налогоплательщика;
• которая образовалась в результате выполнения письменных разъяснений финансового, налогового или другого уполномоченного органа государственной власти в пределах его компетенции.

Пени могут быть взысканы принудительно за счет денежных средств налогоплательщика на счетах в банке, а также за счет иного имущества налогоплательщика в порядке, предусмотренном НК.

Приостановление операций по счетам в банке означает прекращение банком всех расходных операций по данному счету (в пределах суммы, указанной в решении о приостановлении), за исключением платежей, очередность исполнения которых в соответствии с гражданским законодательством РФ предшествует исполнению обязанности по уплате налогов и сборов.

Приостановление операций по счетам в банке допустимо в  отношении: налогоплательщиков, плательщиков сборов, налоговых агентов из числа  организаций и индивидуальных предпринимателей; налогоплательщиков, налоговых агентов из числа нотариусов, занимающихся частной практикой или адвокатов, учредивших адвокатские кабинеты.

Решение о приостановлении  операций принимается руководителем (заместителем руководителя) налогового органа в случае: неисполнения направленного ранее требования об уплате налога или сбора (при этом решение не может быть принято ранее вынесения решения о взыскании налога); непредставления налоговой декларации в налоговый орган (решение принимается в течение 10 дней по истечении установленного срока представления такой декларации).

Решение налогового органа о  приостановлении операций по счетам в банке подлежит безусловному исполнению банком. Приостановление операций по счетам в банке действует с  момента получения банком решения налогового органа о приостановлении таких операций и до отмены этого решения. При наличии решения о приостановлении операций по счетам организации банк не вправе открывать этой организации новые счета.

Арестом имущества в качестве способа обеспечения исполнения решения о взыскании налога, сбора, пеней и штрафов Признается действие налогового или таможенного органа с согласия прокурора по ограничению права собственности организации (налогоплательщика, плательщика сбора, налогового агента) в отношении его имущества.

Арест имущества производится в случае неисполнения организацией в установленные сроки обязанности  по уплате налога, сбора, пеней и  штрафов и при наличии у  налоговых или таможенных органов  достаточных оснований полагать, что указанное лицо предпримет меры, чтобы скрыться либо скрыть свое имущество.

Аресту подлежит только то имущество, которое необходимо и  достаточно для исполнения обязанности  по уплате налога, сбора, пеней и  штрафов. Арест имущества может  быть полным или частичным.

Полным арестом имущества признается такое ограничение прав, при котором организация не вправе распоряжаться арестованным имуществом, а владение и пользование этим имуществом осуществляются с разрешения и пол контролем налогового или таможенного органа.

Частичным арестом признается такое ограничение прав, при котором владение, пользование и распоряжение этим имуществом осуществляются с разрешения и под контролем налогового или таможенного органа.

Вне зависимости от формы  ареста в отношении имущества, на которое наложен арест, не допускается  его: отчуждение (за исключением производимого  под контролем либо с разрешения налогового или таможенного органа, применившего арест); растрата; сокрытие.

Решение о наложении ареста на имущество принимается руководителем (его заместителем) налогового или  таможенного органа в форме соответствующего постановления. Решение об аресте имущества действует с момента наложения ареста до отмены этого решения уполномоченным должностным липом органа налоговой службы или таможенного органа, вынесшим такое решение, либо до отмены указанного решения вышестоящим налоговым или таможенным органом или судом.⁶ 

2. Единый социальный налог

Единый социальный налог (ЕСН) — отменённый федеральный налог  в Российской Федерации, зачислявшийся  в Федеральный бюджет и государственные  внебюджетные фонды (Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования  Российской Федерации и фонды  обязательного медицинского страхования  Российской Федерации) и предназначавшийся  для сбора средств на реализацию права граждан на государственное  пенсионное и социальное обеспечение  и медицинскую помощь.

С 1 января 2010 года единый социальный налог отменён, вместо него бывшие плательщики  налога уплачивают страховые взносы в ПФР, ФСС, федеральный и территориальные  ФОМСы согласно закону № 212-ФЗ от 24 июля 2009 года.

Порядок исчисления единого  социального налога регулировался главой 24 Налогового кодекса РФ. Налогоплательщиками признавались:

1) работодатели — лица, производящие выплаты физическим лицам. К ним относятся: организации; индивидуальные предприниматели; физические лица, не являющиеся индивидуальными предпринимателями (физические лица);

2) индивидуальные предприниматели, адвокаты, нотариусы, занимающиеся частной практикой, не признаваемые работодателями.

При этом члены крестьянского (фермерского) хозяйства приравниваются к индивидуальным предпринимателям.

Если налогоплательщик одновременно относится к двум категориям, он исчислял и уплачивал налог по каждому основанию (ст. 235 НК РФ).

Для организаций и индивидуальных предпринимателей объектом налогообложения являлись выплаты и иные вознаграждения в пользу физических лиц по трудовым, гражданско-правовым, а также авторским договорам.

Для физических лиц объектом налогообложения признавались  выплаты по трудовым и гражданско-правовым договорам, производимые ими в пользу физических лиц за выполненные работы либо оказанные услуги.

Не относились к объекту налогообложения выплаты в рамках гражданско-правовых договоров, предусматривающие переход права собственности на имущество или иных вещных прав, а также договоров по передаче его в пользование (договоры дарения, купли-продажи, аренды).

Для неработодателей объектом налогообложения являлись доходы от предпринимательской либо иной профессиональной деятельности за вычетом расходов, связанных с их извлечением.

Для членов крестьянского (фермерского) хозяйства (включая главу крестьянского (фермерского) хозяйства) из полученного дохода исключались фактически произведенные расходы.

Выплаты и иные вознаграждения, начисляемые налогоплательщиками в пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам, не признавались объектом налогообложения, если:

у налогоплательщиков-организаций такие выплаты не отнесены к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль организаций в текущем отчетном (налоговом) периоде (ст. 270 НК РФ);

у налогоплательщиков — индивидуальных предпринимателей или физических лиц такие выплаты не уменьшают налоговую базу по налогу на доходы физических лиц в текущем отчетном (налоговом) периоде.

Налоговая база работодателей  определялась как сумма выплат и иных вознаграждений, начисленных ими (за налоговый период) в пользу физических лиц.

Налогоплательщики-работодатели рассчитывали налоговую базу отдельно по каждому физическому лицу с начала налогового периода по истечении каждого месяца нарастающим итогом с начала года.

При ее определении учитывались любые выплаты и вознаграждения вне зависимости от формы, в которой осуществляются данные выплаты (за исключением сумм, указанных в ст. 238 НК РФ).

Налоговую базу налогоплательщиков — физических лиц составляли суммы выплат и вознаграждений в пользу физических лиц за налоговый период.

Налоговая база неработодателей признавалась как сумма доходов, полученных такими налогоплательщиками, за вычетом расходов как в денежной, так и в натуральной форме. При этом состав расходов, принимаемых к вычету, определялся аналогично расходам, учитываемым при исчислении налога на прибыль.⁷

Не подлежали налогообложению (ст. 238 НК РФ):

1) государственные пособия;

2) государственные компенсационные выплаты в пределах установленных норм, связанные: с возмещением вреда, причиненного увечьем  или  иным повреждением здоровья; бесплатным предоставлением жилых помещений и коммунальных услуг, питания и продуктов, топлива или соответствующего денежного возмещения; оплатой стоимости натурального довольствия или денежных средств взамен его; оплатой стоимости питания, спортивного  снаряжения, оборудования, спортивной и парадной формы, получаемых спортсменами и работниками физкультурно-спортивных организаций; увольнением работников, включая компенсации за неиспользованный отпуск; возмещением иных расходов, включая расходы на повышение профессионального уровня работников; трудоустройством работников, уволенных в связи с осуществлением мероприятий по  сокращению  численности или штата, реорганизацией или ликвидацией организации; выполнением  физическим  лицом  трудовых  обязанностей (в том числе переезд на работу в другую местность и возмещение командировочных расходов) (в пределах норм);

3) суммы единовременной  материальной помощи, оказываемой  налогоплательщиком: физическим лицам в связи со стихийным бедствием или другим чрезвычайным обстоятельством; членам семьи умершего работника или  работнику  в  связи со смертью члена семьи; работодателями работникам (родителям, усыновителям, опекунам) при рождении (усыновлении/удочерении)  ребенка (не более 50 тыс. руб. на ребенка);

4) суммы оплаты труда  и другие суммы в иностранной валюте, выплачиваемые своим работникам, а также военнослужащим, направленным на работу (службу) за границу, налогоплательщиками — финансируемыми из федерального бюджета государственными учреждениями или организациями — в пределах, установленных законодательством;

5) доходы членов крестьянского (фермерского) хозяйства, получаемые от производства и реализации сельскохозяйственной продукции, а также от производства сельскохозяйственной продукции, ее переработки и реализации, — в течение пяти лет начиная с года регистрации хозяйства;

6) доходы, получаемые членами зарегистрированных в установленном порядке родовых, семейных общин малочисленных народов Севера от реализации продукции, полученной в результате ведения ими традиционных видов промысла;

7) суммы страховых платежей (взносов) по обязательному страхованию работников;

8) стоимость проезда работников и членов их семей к месту проведения отпуска и обратно, оплачиваемая налогоплательщиком лицам, работающим и проживающим в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, в соответствии с законодательством Российской Федерации;

9) суммы, выплачиваемые  физическим лицам избирательными комиссиями;

10) стоимость форменной  одежды и обмундирования;

11) стоимость льгот по  проезду отдельным категориям работников, обучающихся, воспитанников;

12) суммы материальной  помощи, выплачиваемые физическим лицам бюджетными организациями, не превышающие 3 тыс. руб. на одно лицо за налоговый период.

В налоговую базу (в части  суммы налога, подлежащей уплате в Фонд социального страхования Российской Федерации) помимо этого не включаются также любые вознаграждения, выплачиваемые по договорам гражданско-правового характера, авторским договорам.

От уплаты единого социального  налога освобождаются:

1) организации любых организационно-правовых форм — с сумм выплат и иных вознаграждений, не превышающих в течение налогового периода 100 тыс. руб. на каждого работника, являющегося инвалидом I, II или III группы;

2) следующие категории налогоплательщиков-работодателей — с сумм выплат и иных вознаграждений, не превышающих 100 тыс. руб. в течение налогового периода на каждого отдельного работника (кроме плательщиков акцизов): общественные организации инвалидов; организации, уставный капитал которых полностью состоит из вкладов общественных организаций инвалидов и инвалиды составляют не менее 50% их численности; учреждения,  созданные  для  достижения  образовательных, культурных и других аналогичных социальных целей, единственным собственником которых являются общественные организации инвалидов;

3) налогоплательщики-неработодатели, являющиеся инвалидами I, II или III группы, в части доходов от их предпринимательской деятельности и иной профессиональной деятельности в размере, не превышающем 100 тыс. руб. в течение налогового периода.

Налогоплательщики-неработодатели не исчисляют и не уплачивают налог в части суммы налога, зачисляемой в Фонд социального страхования Российской Федерации.

От уплаты единого социального налога освобождаются (п. 2 ст. 245 НК РФ): Министерство обороны, федеральные органы исполнительной власти, в составе которых проходят службу военнослужащие; Министерство внутренних дел; Государственная противопожарная служба; Верховный Суд Российской Федерации; федеральные органы исполнительной власти, уполномоченные в области миграции, исполнения наказаний, таможенного дела, в составе которых проходят службу военнослужащие и другие ведомства.