Контрольная работа по "Налоговому учету". 4

 

МИНИСТЕРСТВО  ОБРАЗОВАНИЯ И НАУКИ РЕСПУБЛИКИ ТАТАРСТАН

АЛЬМЕТЬЕВСКИЙ ГОСУДАРСТВЕННЫЙ НЕФТЯНОЙ ИНСТИТУТ

 

 

Кафедра: «Экономика предприятий»

 

 

КОНТРОЛЬНАЯ РАБОТА

по курсу: «Налоговый учет»

 

 

                                        Выполнил студент 

                                                        Ягафаров Динус Хафизович

                                 Группы 49-71

Факультета  экономики и управления

                                                «Допустить к защите»:

                                                                         Руководитель контрольной работы:

                                                             ст. преподаватель кафедры ЭП

                                                          Глазкова Ирина Николаевна

«___»____________________ 2013 г.

 

 

 

Альметьевск 2013 г.

 

СОДЕРЖАНИЕ

 

ВВЕДЕНИЕ…………………………………………………………………………..3

1. АНАЛИТИЧЕСКИЕ  РЕГИСТРЫ НАЛОГОВОГО УЧЕТА: ОПРЕДЕЛЕНИЕ,  ИХ НАЗНАЧЕНИЕ, ФОРМА И РЕКВИЗИТЫ……………….5

2. РАСХОДЫ ПО ТОРГОВЫМ  ОПЕРАЦИЯМ: СОСТАВ, ГРУППИРОВКА И  ПОРЯДОК ПРИЗНАНИЯ…………………………………….9

3. ОСОБЕННОСТИ УЧЕТА НЕМАТЕРИАЛЬНЫХ  АКТИВОВ, ИХ СОСТАВ И АМОРТИЗАЦИЯ  ДЛЯ ЦЕЛЕЙ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ…………15

4. ОСОБЕННОСТИ  УЧЕТА ФИНАНСОВЫХ ВЛОЖЕНИЙ В  УСТАВНЫЕ КАПИТАЛЫ ДРУГИХ ОРГАНИЗАЦИЙ  ДЛЯ ЦЕЛЕЙ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ…………………………………………………………...24

ЗАДАЧИ…………………………………………………………………………….32

СПИСОК ИСПОЛЬЗУЕМОЙ ЛИТЕРАТУРЫ…………………………………...35

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

ВВЕДЕНИЕ

 

Налогообложение с давних времен является одной из главных функций государства, кроме  того, оно заслуженно считается главным  условием его существования. Нет никаких сомнений, что налогообложение - одно из составляющих стабильного развития на пути к экономическому, социальному благополучию и наиболее действенный инструмент регулирования экономических отношений.

Законодательство о налогах и сборах регулирует властные отношения по установлению, введению и взиманию налогов и сборов в РФ, а также отношения, возникающие в процессе осуществления налогового контроля и привлечения к ответственности за совершение налогового правонарушения. Учет налогоплательщиков - это первый период налоговой работы. Действительно, прежде чем собирать налоги, нужно определить круг тех, кто должен их уплачивать. В ходе работы по учету налогоплательщиков налоговые органы получают первичную информацию о налогоплательщиках и включают ее в свою базу данных. В дальнейшем сведения о плательщиках уточняются и дополняются. Фактически процесс учета плательщиков - это непрерывный процесс, который происходит от момента постановки на учет и до снятия с учета в связи с прекращением деятельности предприятия.

Происходящие кардинальные изменения в развитии Российской экономики и часто меняющееся налоговое законодательство влияют на постоянно повышающихся требований к подготовке специалистов по налогообложению. Ведение налогового учёта и отчётности является одной из функций налоговой системы РФ. Налоговая система отражается на состоянии жизненного уровня населения и экономики в целом. Это свидетельствует о важном назначении налоговой службы и серьезной ответственности всех ее органов.

Целью данной контрольной работы является изучение некоторых аспектов налогового учета, а также его основных понятий и определений.

Для достижения поставленной цели необходимо решить следующие задачи:

- дать общую  характеристику аналитическим регистрам налогового учета, определить их назначение, рассмотреть форму и реквизиты;

- описать расходы по торговым операциям, определить их состав и порядок признания;

- рассмотреть особенности учета нематериальных активов, их состав и амортизацию для целей налогообложения;

- определить особенности учета финансовых вложений в уставные капиталы других организаций для целей налогообложения.

По структуре  данная контрольная работа состоит  из введения, четырех теоретических глав, задач и списка использованной литературы.

Информационную  базу контрольной работы составили  работы отечественных и зарубежных авторов, а также различные интернет-ресурсы.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

1. АНАЛИТИЧЕСКИЕ  РЕГИСТРЫ НАЛОГОВОГО УЧЕТА: ОПРЕДЕЛЕНИЕ,  ИХ НАЗНАЧЕНИЕ, ФОРМА И РЕКВИЗИТЫ

 

Аналитические регистры налогового учета - сводные формы систематизации данных налогового учета за отчетный (налоговый) период, сгруппированных в соответствии с требованиями настоящей главы, без распределения (отражения) по счетам бухгалтерского учета.

Данные налогового учета - данные, которые учитываются в разработочных таблицах, справках бухгалтера и иных документах налогоплательщика, группирующих информацию об объектах налогообложения.

Формирование данных налогового учета предполагает непрерывность  отражения в хронологическом порядке объектов учета для целей налогообложения (в том числе операций, результаты которых учитываются в нескольких отчетных периодах либо переносятся на ряд лет).

При этом аналитический  учет данных налогового учета должен быть так организован налогоплательщиком, чтобы он раскрывал порядок формирования налоговой базы.

Аналитические регистры налогового учета предназначены  для систематизации и накопления информации, содержащейся в принятых к учету первичных документах, аналитических данных налогового учета для отражения в расчете налоговой базы.

Регистры налогового учета ведутся  в виде специальных форм на бумажных носителях, в электронном виде и (или) любых машинных носителях. При этом формы регистров налогового учета и порядок отражения в них аналитических данных налогового учета, данных первичных учетных документов разрабатываются налогоплательщиком самостоятельно и устанавливаются приложениями к учетной политике организации для целей налогообложения.

Правильность отражения хозяйственных  операций в регистрах налогового учета обеспечивают лица, составившие и подписавшие их.

При хранении регистров налогового учета должна обеспечиваться их защита от несанкционированных исправлений.

Исправление ошибки в регистре налогового учета должно быть обосновано и подтверждено подписью ответственного лица, внесшего исправление, с указанием даты и обоснованием внесенного исправления. [5]

Расчет налоговой базы за отчетный (налоговый) период составляется налогоплательщиком самостоятельно в соответствии с  нормами, установленными гл. 25 НК РФ, исходя из данных налогового учета нарастающим итогом с начала года.

Расчет налоговой базы должен содержать  следующие данные:

• период, за который определяется налоговая база (с начала налогового периода нарастающим итогом);
• сумма доходов от реализации, полученных в отчетном (налоговом) периоде;
• сумма расходов, произведенных в отчетном (налоговом) периоде, уменьшающих сумму доходов от реализации;
• прибыль (убыток) от реализации;
• сумма внереализационных доходов; сумма внереализационных расходов;
• прибыль (убыток) от внереализационных операций; итого налоговая база за отчетный (налоговый) период. [6]

Система налогового учета  организуется учреждением самостоятельно исходя из принципа последовательности перехода от одного налогового периода  к другому. В связи с тем, что единых утвержденных форм регистров налогового учета не существует, учреждение должно разрабатывать их самостоятельно либо вносить в применяемые регистры бухгалтерского учета дополнительные реквизиты, формируя тем самым регистры налогового учета. И в том и в другом случае регистры необходимо указывать в учетной политике для целей налогообложения, утверждаемой соответствующим приказом (распоряжением) руководителя (ст. 313 НК РФ). Организация вправе использовать данные аналитического учета, разработанные в соответствии с правилами ведения бухгалтерского учета, при условии, что информация содержит все необходимые сведения для расчета налога на прибыль (Письмо Минфина России от 01.08.2007 № 03-03-06/1/531).

Налогоплательщик анализирует  хозяйственные операции и самостоятельно определяет, по каким объектам учета он должен разработать и утвердить формы регистров налогового учета, в которых должен быть обеспечен набор всех данных, необходимых для правильного определения показателей налоговой декларации.

Подтверждением данных налогового учета являются:

1) первичные учетные  документы (включая справку бухгалтера);

2) аналитические регистры  налогового учета;

3) расчет налоговой  базы.

В соответствии со ст. 9 Федерального закона № 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" все хозяйственные операции, проводимые организацией, должны оформляться оправдательными документами. Эти документы служат первичными учетными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет. Таким образом, первичные документы служат основанием для организации как бухгалтерского, так и налогового учета.

Регистры налогового учета ведутся в виде специальных  форм на бумажных носителях, в электронном  виде и (или) любых машинных носителях. При этом аналитический учет данных должен быть так организован налогоплательщиком, чтобы обеспечивал непрерывное отражение в хронологическом порядке фактов хозяйственной деятельности и раскрывал порядок формирования налоговой базы.

Формы аналитических  регистров налогового учета для  определения налоговой базы в обязательном порядке должны содержать следующие реквизиты:

• наименование регистра;
• период (дату) составления;
• измерители операции в натуральном и денежном выражении;
• наименование хозяйственных операций;
• подпись (расшифровку подписи) лица, ответственного за составление указанных регистров.

Еще одно немаловажное замечание  касается формата отражения данных в регистрах налогового учета. В  соответствии со ст. 314 НК РФ корреспонденция  счетов бухгалтерского учета в налоговом  учете не указывается - отражаются только наименование хозяйственной операции (или группы одноименных операций) и их сумма.

По мнению автора, чтобы  облегчить встречную сверку данных бухгалтерского и налогового учета, весьма полезным может оказаться  включение в форму регистра налогового учета корреспонденции счетов (но как справочной, а не основной информации).

Согласно ст. 314 НК РФ правильность отражения хозяйственных операций в регистрах налогового учета  обеспечивают лица, составившие и  подписавшие их.

Исправление ошибки в  регистре налогового учета должно быть подтверждено подписью лица, внесшего исправление, с указанием даты и обоснованием внесенного исправления. При хранении регистров налогового учета должна обеспечиваться их защита от несанкционированных исправлений.

При составлении регистров должно быть обеспечено достижение следующих целей:

• минимизация трудозатрат для дальнейшей обработки информации;
• возможность переносить данные налоговых регистров в налоговую декларацию непосредственно или после незначительной обработки;
• возможность проводить последующие проверки правильности переноса данных из регистров бухгалтерского учета. [7]

 

2. РАСХОДЫ ПО  ТОРГОВЫМ ОПЕРАЦИЯМ: СОСТАВ, ГРУППИРОВКА  И ПОРЯДОК ПРИЗНАНИЯ

 

Расходы по торговым операциям — расходы на реализацию (издержки обращения) налогоплательщиков по налогу на прибыль организаций, осуществляющих оптовую, мелкооптовую и розничную торговлю с учетом следующих особенностей.

В течение текущего месяца издержки обращения формируются  в соответствии с главой 25 НК. При  этом в сумму издержек включаются также расходы налогоплательщика — покупателя товаров на доставку этих товаров в случае, если такая доставка не включается в цену приобретения товаров по условиям договора, складские расходы и иные расходы текущего месяца, связанные с приобретением и реализацией товаров.

Расходы текущего месяца разделяются на прямые и косвенные. К прямым расходам относятся суммы  расходов на доставку (транспортные расходы) покупных товаров до склада налогоплательщика  — покупателя товаров, в случае, если эти расходы не включены в цену приобретения этих товаров. Все остальные расходы, осуществленные в текущем месяце, признаются косвенными расходами и уменьшают доходы от реализации текущего месяца. Прямые расходы, относящиеся к остаткам товаров на складе, определяются по среднему проценту за текущий месяц с учетом переходящего остатка на начало месяца в следующем порядке:

• определяется сумма прямых расходов, приходящихся на остаток товаров на складе на начало месяца и осуществленных в текущем месяце;
• определяется сумма товаров, реализованных в текущем месяце, и остаток товаров на складе на конец месяца;
• средний процент рассчитывается отношением суммы прямых расходов к сумме товаров;
• умножением среднего процента на сумму остатка товаров на конец месяца определяется сумма прямых расходов, относящаяся к остатку товаров на складе. [3]

Согласно ст. 320 НК РФ, прямые расходы по торговым операциям включают в себя транспортные расходы по доставке продукции, расходы  по хранению, погрузки и разгрузки  товаров, уплату % комиссионером.

Порядок определения расходов по торговым операциям конкретизирован в ст. 320 НК РФ. Издержки обращения для целей налогообложения в торговых организациях в течение месяца формируются по общим правилам, установленным гл. 25 "Налог на прибыль организаций" НК РФ. К ним относятся заработная плата, амортизация, складские расходы, арендная плата, услуги комиссионера (агента), другие экономически обоснованные и документально подтвержденные услуги сторонних организаций, а также иные расходы, связанные с приобретением и реализацией товаров. При этом, когда торговая организация покупает товары, к издержкам обращения относятся расходы на доставку товаров до ее склада, если такая доставка по условиям договора не включается в цену приобретения этих товаров. Стоимость транспортировки товаров со склада в магазины, а также доставка покупателю (если по условиям договора покупатель не оплачивает эту доставку отдельно, сверх продажной цены товаров) также относится к издержкам обращения.

При реализации покупных товаров организация вправе уменьшить доходы от их реализации на стоимость приобретения данных товаров. Стоимость приобретения покупных товаров формируется как предусмотренные договором расходы организации, связанные с приобретением этих товаров. Отнесение издержек обращения к прямым или косвенным, торговые организации осуществляют по определенным правилам.

Так, к прямым расходам торговой организации относятся:

• покупная стоимость реализованных товаров;
• транспортные расходы, но не все, а только расходы по доставке товара до склада организации при его покупке, если эти расходы по условиям договора не включены в цену покупки.

Все остальные  расходы торговых организаций, связанные  с приобретением и реализацией  покупных товаров, включая другие транспортные расходы, относятся к косвенным расходам.

В статье 320 НК РФ закреплено, что косвенные расходы  торговой организации уменьшают  выручку от реализации в момент их возникновения, а прямые расходы  должны распределяться пропорционально  остатку товаров на складе. При  этом сумму прямых расходов, которая относится к остаткам товаров, надо рассчитывать по среднему проценту за текущий месяц с учетом переходящего остатка на начало месяца.

Если организация  кроме торговли занимается другими  видами деятельности, налоговый учет прямых и косвенных расходов по разным видам деятельности следует вести раздельно. Если не представляется возможным на основании данных первичных документов разделить суммы расходов по видам деятельности, их разделение следует произвести пропорционально доле выручки от каждого вида деятельности в общем объеме выручки. Этот порядок рекомендуйся описать в учетной политике организации для целей налогообложения.

Прямые расходы  в виде покупной стоимости товаров  учитываются при их реализации в  соответствии с порядком, наложенным в подп. 3 п. 1 ст. 268 НК РФ. При реализации покупных товаров налогоплательщик вправе уменьшить доходы от таких операций на стоимость приобретения товаров, определяемую одним из методов оценки покупных товаров. Стоимость приобретения товаров, не реализованных на конец месяца, не включается налогоплательщиком в состав расходов, связанных с производством и реализацией, до момента их реализации. Порядок формирования стоимости приобретения товаров определяется налогоплательщиком в учетной политике для целей налогообложения и применяется в течение не менее двух налоговых периодов, а именно:

• по стоимости первых по времени приобретения (ФИФО);
• по стоимости последних по времени приобретения (ЛИФО);
• по средней стоимости;
• по стоимости единицы товара.

Рассмотрим  на примере методы формирования стоимости приобретенных товаров, не реализованных на конец месяца.

Пример

Данные о  товаре на 01.11.13 г. приведены в табл. 2.1.

Таблица 2.1

Данные о  товаре

Показатель	Дата	Кол-во, ед.	Цена, руб.	Сумма, руб.
Остаток	01.11	20	50	1 000
Поступило	10.11	70	55	3 850
Поступило	27.11	40	60	2 400
Поступило	30.11	35	35	2 275
Итого товаров		165		9 525
Реализовано за ноябрь	-	90	Зависят от применяемой метода оценки товаров	Зависят от применяемого метода оценки товаров
Остаток	01.12	75

 

 

1. По стоимости первых по времени приобретения ФИФО (товары, приобретенные первыми, реализуются также первыми, значит, остаток на конец текущего месяца относится к последним поступлениям).

Реализовано за текущий месяц:

20 ед. на сумму  1 000 руб. из запасов на 01.11;

70 ед. на сумму  3 850 руб. из поступлений на 10.11.

Итого реализовано  за текущий месяц: 90 ед. товара, покупная стоимость которого составила 4 850 руб.

Остаток на 01.12 - 75 ед.:

из покупок 30.11 - 35 ед. на сумму 2 275 руб.;

из покупок 27.11 - 40 ед. на сумму 2 400 руб.

Итого остаток  на 01.12 - 75 ед. на сумму 4 675 руб.

Сумма прямых расходов в виде первоначальной стоимости  товара, уменьшающих доходы от реализации данного товара, составит 4 850 руб.

2. По стоимости последних по времени приобретения ЛИФО (стоимость товаров, реализованных в первую очередь, определяется по стоимости товаров, купленных последними, значит, стоимость остатка на конец текущего месяца рассчитывается на основе цен на товары, приобретенные первыми).

Реализовано за текущий месяц:

35 ед. на сумму  2 275 руб. из поступлений на 30.11;

40 ед. на сумму  2 400 руб. из поступлений на 27.11;

15 ед. на сумму  825 руб. из поступлений на 10.11.

Итого реализовано  за текущий месяц:

90 ед. товара, покупная  стоимость которого составила  5 500 руб.

Остаток на 01.12 - 75 ед.:

из запасов  на 01.11 - 20 ед. на сумму 1 000 руб.;

из покупок 10.11 - 55 ед. на сумму 3 025 руб.

Итого остаток  на 01.12 - 75 ед. на сумму 4 025 руб.

Сумма прямых расходов в виде первоначальной стоимости  товара, уменьшающих доходы от реализации данного товара, составит 5 500 руб.

3. По средней стоимости.

Средняя цена составит 57,72 руб. (9 525: 165).

Реализовано за ноябрь товаров, покупная стоимость  которых составила 5195 руб. (90 · 57,72).

Остаток на 01.12 - 4 329 руб. (75 · 57,72).

Сумма прямых расходов в виде первоначальной стоимости  товара, уменьшающих доходы от реализации данного товара, составит 5 195 руб.

4. По стоимости единицы запасов.

Этот метод  применяется при определении  стоимости отдельных статей запасов, не являющихся взаимозаменяемыми, а также товаров, произведенных по особым заказам. Исчисляется путем специфической идентификации. Этот метод является аналогичным методу опенки товаров по себестоимости каждой единицы, определенному в ПБУ 5/01 и НК РФ.

Сумма прямых транспортных расходов

Сумма прямых расходов в части транспортных расходов, относящаяся  к остаткам нереализованных товаров, определяется по среднему проценту за текущий месяц с учетом переходящего остатка на начало месяца в следующем  порядке:

1) определяется  сумма прямых расходов, приходящихся на остаток нереализованных товаров на начало месяца и осуществленных в текущем месяце;

2) определяется  стоимость приобретения товаров,  реализованных в текущем месяце, и стоимость приобретения остатка  нереализованных товаров на конец месяца;

3) рассчитывается  средний процент как отношение  суммы прямых расходов к стоимости  товаров;

4) определяется  сумма прямых расходов, относящаяся  к остатку нереализованных товаров,  как произведение среднего процента  и стоимости остатка товаров  на конец месяца.

Этот порядок  можно представить в виде следующей  формулы:

 

 

Такой расчет оформляется  бухгалтерской справкой или составляется специальный регистр налогового учета. [8]

 

3. ОСОБЕННОСТИ  УЧЕТА НЕМАТЕРИАЛЬНЫХ АКТИВОВ,  ИХ СОСТАВ И АМОРТИЗАЦИЯ ДЛЯ ЦЕЛЕЙ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ

 

Нематериальные активы, как и основные средства, используются в процессе производства или для  нужд управления в течение периода, превышающего 12 месяцев, но в отличие  от основных средств они не имеют  материально-вещественного содержания.

В соответствии с Положением по бухгалтерскому учету «Учет нематериальных активов» (ПБУ 14/2000), утвержденным приказом Минфина России от 16.10.2000 г. № 91н, при  принятии к бухгалтерскому учету  активов в качестве нематериальных необходимо единовременное выполнение следующих условий:

• отсутствие материально-вещественной (физической) структуры;
• возможность идентификации (выделения, отделения) от другого имущества;
• использование в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг либо для управленческих нужд организации;
• использование в течение длительного времени, т.е. срока полезного использования продолжительностью свыше 12 месяцев или в течение обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;
• не предполагается последующая перепродажа данного имущества;
• способность приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем;
• наличие надлежаще оформленных документов, подтверждающих существование самого актива и исключительные права организации на результаты интеллектуальной деятельности (патенты, свидетельства, другие охранные документы и т.п.).

Нематериальные активы как объекты гражданских прав составляют объекты интеллектуальной собственности, которые делятся на три группы:

• объекты промышленной собственности;
• объекты авторского права;
• средства индивидуализации юридического лица, продукции (работ, услуг).

К объектам промышленной собственности относятся: исключительное право патентообладателя на изобретение, промышленный образец, полезную модель, селекционные достижения.

Объекты авторского права включают: исключительное авторское право на программы для ЭВМ, базы данных; имущественное право автора или иного правообладателя на топологии интегральных микросхем.

К средствам индивидуализации относятся: исключительное право владельца  на товарный знак и знак обслуживания, наименование места происхождения товаров.

Товарный знак и знак обслуживания — обозначения, служащие для индивидуализации товаров, выполняемых  работ или оказываемых услуг  юридических или физических лиц.

Наименование места происхождения товара — это обозначение, представляющее собой либо содержащее современное или историческое наименование страны, населенного пункта, местности или другого географического объекта или производное от такого наименования и ставшее известным в результате его использования в отношении товара, особые свойства которого исключительно или главным образом определяются характерными для данного географического объекта природными условиями и (или) людскими факторами.

В составе нематериальных активов  учитываются также деловая репутация организации и организационные расходы.

Организационные расходы состоят из затрат по оплате услуг консультантов, по подготовке документации, регистрационных сборов и других расходов организации в период ее создания до момента регистрации. Указанные расходы признаются нематериальными активами в том случае, если согласно учредительным

документам они являются частью вклада участников (учредителей) в уставный (складочный) капитал организации.

Деловая репутация организации — это разница между покупной ценой организации (как приобретенного имущественного комплекса в целом) и стоимостью по бухгалтерскому балансу всех ее активов и обязательств. При приобретении объектов приватизации на аукционе или по конкурсу деловая репутация организации определяется как разница между покупной ценой и оценочной (начальной) стоимостью проданной организации.