РОССИЙСКАЯ  ФЕДЕРАЦИЯ

МИНИСТЕРСТВО  ОБРАЗОВАНИЯ И НАУКИ

ФЕДЕРАЛЬНОЕ АГЕНТСВО ПО ОБРАЗОВАНИЮ

 ГОСУДАРСТВЕННОЕ  ОБРАЗОВАТЕЛЬНОЕ УЧРЕЖДЕНИЕ 

ВЫСШЕГО ПРОФЕССИОНАЛЬНОГО ОБРАЗОВАНИЯ

«ТЮМЕНСКИЙ  ГОСУДАРСТВЕННЫЙ УНИВЕРСИТЕТ»

ИНСТИТУТ  ДИСТАНЦИОННОГО ОБРАЗОВАНИЯ 

СПЕЦИАЛЬНОСТЬ «Бухгалтерский учет, анализ и аудит» 
 
 
 
 
 
 
 
 

К О Н Т Р О  Л Ь Н А Я    Р А Б О Т  А 
 

По предмету: Налоговый учет 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

Выполнил:

Студент 3  курса

6 семестр 
 
 
 
 
 

     2010 г. 

СОДЕРЖАНИЕ 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

1. Сравнительные таблицы между бухгалтерским и налоговым учетом

1. Составить  сравнительные таблицы между  бухгалтерским учетом и налоговым по следующим показателям: 

1.1. Доходы 

         Международные стандарты финансовой  отчетности (в частности, МСФО 1 «Представление  отчетности») не содержат таких статей как операционные, внереализационные и чрезвычайные доходы и расходы. В Отчете о прибылях и убытках показываются (наряду с другими) статьи «Прочие доходы и расходы».  Для приближения российских правил формирования бухгалтерской отчетности к правилам МСФО Приказом Минфина РФ от 18.09.2006 N 116н (зарегистрирован в Минюсте РФ 24.10.2006 N 8397) были внесены изменения в такие действующие нормативно-правовые акты по бухгалтерскому учету как ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации», ПБУ 9/99 «Доходы организации», Положение по ведению бухгалтерского учета и отчетности в РФ, Инструкцию по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, приказ Минфина России от 22.07.2003 № 67н «О формах бухгалтерской отчетности организаций» и др.  Существо внесенных в вышеперечисленные нормативно-правовые акты изменений заключается в том, что организациям не требуется классифицировать в бухгалтерском учете и представлять в бухгалтерской отчетности прочие доходы и расходы с подразделением на операционные, внереализационные и чрезвычайные. Это значит, что все доходы и расходы в зависимости от характера, условий их получения (осуществления), а также от направлений деятельности организации теперь квалифицируются как доходы и расходы по обычным видам деятельности и прочие доходы и расходы. Данные изменения вступили в силу начиная с годовой бухгалтерской отчетности за 2006 год. 

1.2.Расходы 

2. Понятие постоянных разниц, отложенных налоговых активов, отложенных налоговых обязательств и отражение их в бухгалтерском учете

         Налог на прибыль для целей налогообложения определяется исходя из величины условного расхода (условного дохода), скорректированной на суммы постоянного налогового обязательства, отложенного налогового актива и отложенного налогового обязательства отчетного периода (ПБУ 18/02 "Учет расчетов по налогу на прибыль", утвержденное приказом Минфина России от 19.11.02 г. N 114н).

         Условный расход (условный доход) по налогу на прибыль равняется величине, определяемой как произведение бухгалтерской прибыли, сформированной в отчетном периоде, на ставку налога на прибыль, установленную законодательством. Сумма начисленного условного расхода по налогу на прибыль в бухгалтерском учете отражается записью: Д-т 99, К-т 68. Если за отчетный период получен убыток, то сумма начисленного условного дохода по налогу на прибыль в учете отражается следующим образом: Д-т 68, К-т 99.

        Постоянное налоговое обязательство определяется как произведение постоянной разницы, возникшей в отчетном периоде, на ставку налога на прибыль, установленную законодательством. Под постоянными разницами понимаются доходы и расходы, формирующие бухгалтерскую прибыль (убыток) отчетного периода и исключаемые из расчета налоговой базы по налогу на прибыль как отчетного, так и последующих отчетных периодов. В бухгалтерском учете постоянные налоговые обязательства отражаются записью: Д-т 99, К-т 68.

         Отложенные налоговые активы равняются величине, определяемой как произведение вычитаемых временных разниц, возникших в отчетном периоде, на ставку налога на прибыль, установленную законодательством. Под временными разницами понимаются доходы и расходы, формирующие бухгалтерскую прибыль (убыток) в одном отчетном периоде, а налоговую базу по налогу на прибыль - в другом или других отчетных периодах.

         Вычитаемые временные разницы при формировании налогооблагаемой прибыли (убытка) приводят к образованию отложенного налога на прибыль, который должен уменьшить сумму налога на прибыль, подлежащую уплате в бюджет в следующем за отчетным или последующих отчетных периодах. Отложенные налоговые активы отражаются в бухгалтерском учете записью: Дебет 09 «Отложенные налоговые активы», Кредит 68 «Расчеты по налогам и сборам». По мере уменьшения или полного погашения вычитаемых временных разниц будут уменьшаться или полностью погашаться отложенные налоговые активы. Уменьшение или погашение отложенных налоговых активов в учете отражается следующим образом: Дебет 68 «Расчеты по налогам и сборам», Кредит 09 «Отложенные налоговые активы».

         Отложенные налоговые обязательства равняются величине, определяемой как произведение налогооблагаемых временных разниц, возникших в отчетном периоде, на ставку налога на прибыль, установленную законодательством. Налогооблагаемые временные разницы при формировании налогооблагаемой прибыли (убытка) приводят к образованию отложенного налога на прибыль, который должен увеличить сумму налога на прибыль, подлежащую уплате в бюджет в следующем за отчетным или в последующих отчетных периодах. Отложенные налоговые обязательства отражаются в учете записью: Дебет 68 «Расчеты по налогам и сборам», Кредит 77 «Отложенные налоговые обязательства». По мере уменьшения или полного погашения налогооблагаемых временных разниц будут уменьшаться или полностью погашаться отложенные налоговые обязательства. Уменьшение или полное погашение отложенных налоговых обязательств в учете отражается записью: Дебет 77 «Отложенные налоговые обязательства», Кредит 68 «Расчеты по налогам и сборам».

         Расчет текущего налога на прибыль производится по следующей схеме: к условному расходу (условному доходу) по налогу на прибыль следует прибавить величину постоянных налоговых обязательств и величину отложенного налогового актива, вычесть величину отложенных налоговых обязательств. Эти записи, сделанные по счету 68 «Расчеты по налогам и сборам», должны образовать сумму текущего налога на прибыль за отчетный период, подлежащую уплате в бюджет.

Задача

Организация применяет метод начисления.

За  отчетный период осуществлены следующие  хозяйственные операции:

1. Продано товаров за наличный расчет – 1 594 600 руб.;
2. Отгружено товаров на сумму – 2 735 300 руб. в т.ч. НДС;
3. Отгружено товаров на условиях товарообмена – 560 000 руб., в т.ч. НДС;
4. Отгружено товаров комиссионеру – 1 810 000 руб.;
5. Получено на расчетный счет от комиссионера – 2 100 000 руб.;
6. Согласно извещения комиссионера отгружено товаров покупателям – 1 580 000 руб. в т.ч. НДС;
7. Получен аванс за товар – 500 000 руб.
8. Сдано в аренду помещение 250 000 в месяц.
9. Предъявлена должнику претензия за нарушение условий договора в сумме 500 000 рублей.
10. Утверждена сумма дивидендов по итогам работы за предыдущий год – 1 500 000 руб.
11. Возвращены на расчетный счет ранее уплаченные взносы некоммерческим организациям в сумме 304 000 руб.
12. Получено на расчетный счет средств целевого финансирования на строительство больницы в сумме 150 000 000 руб.
13. Восстановлена сумма неиспользованного резерва на оплату отпусков по итогам за предыдущий год в сумме 1 030 000 рублей.
14. Судом принято решение об удовлетворении претензии, предъявленной организацией за нарушение условий договора поставки в сумме 208 000 рублей.
15. Получен безвозмездно станок стоимостью 1 100 000 на основании акта приема-передачи.
16. Получены на расчетный счет дивиденды от дочерней организации в сумме 500 000 рублей.
17. Отпущены материалы в производство: 4 000 000руб.;
18. Предъявлено за электроэнергию цеха – 654 000, в т.ч. НДС;
19. Оказано услуг сторонними организациями – 380 000, в т.ч. НДС;
20. Амортизация по основным средствам в цехе – 308 000 руб.;
21. Заработная плата аппарата управления – 800 000 руб.;
22. ЕСН -;
23. Заработная плата рабочих – 580 000 руб.;
24. ЕСН-;
25. Амортизация по основным средствам общехозяйственного назначения – 123 000 руб.;
26. Предъявлено за услуги связи – 18 000, в т.ч. НДС;
27. Стоимость услуг аренды помещения цеха – 210 000, в т.ч. НДС;
28. Уплачен НДС – 304 000;
29. По приказу руководителя начислена премия к Новому году – 300 000 руб.;
30. Выплачена материальная помощь сотрудникам к профпразднику - 150 000;
31. Начислена амортизация по холодильнику, микроволновке, чайнику, находящихся в приемной – 2 000 руб.;
32. Уплачен в бюджет штраф и пени за несвоевременное предоставление налоговой декларации и несвоевременную уплату налога – 30 000 руб.;
33. Начислено за время учебного отпуска сотруднику по заявлению без предоставления справки-вызова – 10 000 руб.;
34. Оплачены услуги банка за ведение банковского счета.

         Отразить операции в бухгалтерском учете. Рассчитать налог на прибыль за отчетный период. Определить разницы (ОНО, ОНА, ПНО). 
 
 
 
 
 

Отражение операций в бухгалтерском  и налоговом учете 

         В результате перечисленных хозяйственных  операций у предприятия не  возникает отложенных налоговых  активов и отложенных налоговых  обязательств. При этом возникают постоянные временные разницы и постоянные налоговые обязательства.

         Расчет суммы налога на прибыль осуществляется по следующей схеме: 
 

      ————————     ———————     ————————     —————————         —————————— 

     |Прибыль  |   |Посто- |   |Вычитае-|   |Налогооб-|       |  Прибыль  |

     |(убыток)|   |янные  |   |мые вре-|   |лагаемые |       |(убыток)  |

  +  |по  бух-|   |разницы|   |менные  |   |временные|       |по налого-|

(-) |галтерс-| + |(ПР)   | + |разницы | - |разницы  | =  +  |вому учету|

     | скому  |   |       |   |(ВВР)   |   |(НВР)    |   (-) |(НП или   |

     |учету   |   |       |   |        |   |         |       |  НУ)     |

     |(БП  или |   |       |   |        |   |         |       |          |

     |БУ)     |   |       |   |        |   |         |       |          |

      ————————     ———————     ————————     —————————         ——————————  

        Х Ст         Х  Ст        Х Ст          Х Ст              Х Ст

          =            =           =             =                 =

      ————————     ————————     ————————     ——————————         ———————— 

     |Условный|   |Постоян-|   |Отложен-|   |Отложенное|       |Текущий |

     | расход |   |ное   на|   |ный   на-|   |налоговое |       |налог на|

     |(доход) |   |логовое |   |логовый  |   |обязатель-|       |прибыль |

  +  |по нало-|   |обязате-|   |актив   |   |ство (ОНО)|    +  |(убыток)|

(-) |гу    на| + |льство  | + |(ОНА)   | - |          | = (-) |(ТНП или|

     |прибыль  |   |(ПНО)   |   |        |   |          |       |ТНУ)    |

     |(УР  или |   |        |   |        |   |          |       |        |

    |УД)     |   |        |   |        |   |          |       |        |

   ————————     ————————     ————————     ——————————         ———————— 

         Рассчитаем сумму бухгалтерской прибыли как разницу между  доходами и расходами:

18 588 210 руб. – 6738085 руб. = 11850125 руб.

         Рассчитаем сумму прибыли для налогового учета:

11850125 руб. -304000 руб. + 492000 руб. = 12038125 руб.

         Рассчитаем сумму налога на  прибыль организаций, подлежащего  уплате за текущий месяц:

11850125 руб. х 24 % = 2889150 руб. 
 
 

Список  использованной литературы

1. Налоговый кодекс Российской Федерации. М.: «Инфра» 2007.
2. Положение по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99 (утверждено приказом Минфина России от 6 мая 1999 г. N 32н с изм. от 27.11.2006 г.)
3. Положение по бухгалтерскому учету  «Расходы организации» ПБУ 10/99, (утверждено приказом  Минфина России от 6.05.99 г. N 33н. изм. от 27.11.2006 г.)
4. Положение по бухгалтерскому учету "Учет расчетов по налогу на прибыль" ПБУ 18/02 (утв. приказом Минфина РФ от 19 ноября 2002 г. N 114н)
5. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций (утв. приказом Минфина РФ от 31 октября 2000 г. N 94н с изменениями от 18.09.2006 г.)
6. Акипова Е.В. Особенности расчета валовой прибыли // Бухгалтерия в вопросах и ответах, 2007. - № 1. С. 15-16.
7. Васильев Д.В. Внереализационные доходы и расходы // Главбух, 2006. - № 13. С. 18-22.
8. Малявкина Л.И. Налоговый учет доходов и расходов. – М.: Вершина, 2006. – 276 с.
9. Мещеряков В. ПБУ 18/02 по-русски // Практическая бухгалтерия, 2007. - № 6. С. 7-9.
10. Муравлев В.Ф., Говорин В.П. Чрезвычайные доходы и расходы // Главбух, 2006. - № 13. С. 15-16.
11. Новоселов К.В. Налог на прибыль в 2006-2007 г. – М.: АКДИ Экономика и жизнь. – 2006. – 256 с.
12. Пирогова Г.В., Трунов А.В. Об учете в целях налогообложения прибыли // Налоговый вестник, 2006. - № 4. С. 15-22.
13. Сухов М.В. Операционные доходы и расходы // Главбух, 2007. - № 13. С. 13-16.
14. Шолохова В.И. Прибыль или убыток. – М.: Бератор-Паблишинг, 2006. – 224 с.