Контрольная работа по "Налогу". 5

                                                      Содержание

1. Становление налогов
2. Формирование основ налогового устройства в Древней Руси

3. Система податей,  действовавших на территории  Древней Руси

4. Налоговая система  в период «военного коммунизма»

5. Налоги в условиях новой экономической политики (1922 – 1927 гг.)

6. Налогообложение на  стадии утверждения тоталитарного  режима (1927 – 1940 гг.)

7. Регулирование налоговой  системы во время Великой Отечественной войны

8. Налоговое регулирование  в период 1946 – 1965 гг

9. Налоговая система  Советского Союза с 1965 по 1992 гг

10. Современная налоговая  система РФ

1. Становление налогов

Начать нам хотелось бы с некоторого исторического экскурса, определенной попытки систематизации развития, как самих налоговых рычагов, так и их законодательного закрепления в динамике с момента возникновения. Все элементы общественного развития находятся в тесной причинно – следственной связи, и исторический анализ дает возможность не только уяснить смысл происходящих явлений, но и предусмотреть перспективные изменения.

Налоги в той форме, в которой мы с ними сталкиваемся в современных условиях, сложились  относительно недавно, хотя тенденции  к возникновению подобных механизмов прослеживались еще в древности. Главными предпосылками к возникновению зародышевых форм подобных рычагов явились: 1) переход от натурального хозяйства к денежному; 2) зарождение и формирование государства.

Зачатки налогов проявились в виде временных жертв, субсидий, выплат, требуемых в исключительных случаях, при чрезвычайных обстоятельствах. Существовавшее государство использовало более примитивные механизмы участия граждан в реализации общих целей по защите от внешней опасности, тех или иных задач государственного развития. Основой подобного механизма явилась система повинностей в форме безвозмездного оказания населением услуг государству. Постепенно в ней выделяется и определенная разновидность денежных взносов – взамен личных услуг. С развитием денежного хозяйства денежные взносы стали играть преимущественную роль.

2. Формирование основ  налогового устройства в Древней  Руси

                               Зарождение податного устройства

Началом финансового  устройства в Древней Руси является установление даней. По сути, первоначально  они были почти единственным источником доходов и служили удовлетворению потребностей князя и дружины. В дальнейшем содержание государственного аппарата потребовало уже реализации других задач. Каждая новая потребность вызывала новую повинность или подать. Для содержания исполнительных органов было установлено так называемое кормление; чрезвычайные подати взимались во время военных действий; для содержания войска появляются не чрезвычайные, а постоянные подати (стрелецкие деньги, хлеб и т. д.).

В целом понятие налога в Древней Руси основывалось на древнем понятии о государстве. Государь рассматривался не как Глава государства, а как вотчинник, и доходы его не отделялись от доходов, служивших для удовлетворения государственных нужд.

Все население делилось на две большие группы. Первая – класс, свободный от податей (княжеские слуги; духовенство; обеленные – люди, относящиеся к податному сословию, но по каким – либо причинам освобожденные). Вторая – податное сословие (городские обыватели; земледельцы).

В качестве предметов, с  которых взимались подати, в основном выделялись три: земля; двор, дом (дым); поголовная подать.

3. Система податей, действовавших на территории Древней Руси

Способы и виды сбора податей

Определенное внимание хотелось бы уделить анализу некоторых  видов налогов Древней Руси. Вначале государство не имеет определенных потребностей, для покрытия которых необходимы налоговые поступления. Граждане должны сами защищать его, верховный властитель государства содержит себя за счет собственного имущества. Только побежденные народы платят дань как цену выкупа от рабства, и поэтому всякий налог, подать в древние времена считается чем–то позорным. Варяжские князья, признанные славянскими племенами, не требовали дани, но «мира для» получали от них дары, поклоны; другие племена, покоренные силой оружия, платили дань.

Можно выделить два основных способа дани:

1. «Поводом» - способ, при котором дань привозилась обязанным субъектом на место ее сбора.
2. «Полюдьем» - способ, при котором князь и их дружины сами ездили за данью на места.

4. Налоговая система в период «военного коммунизма»

                                              Чрезвычайные налоги

Первое время налоги рассматривались Советской властью  как средство изъятия части народного  дохода для покрытия расходов на текущие  потребности государства, как способ завершения конфискации имущества, оставшихся у имущих классов. Этот подход выразился в «единовременном чрезвычайном 10 – миллиардном революционном налоге», установленном декретом Всероссийского Исполнительного Комитета от 30 октября 1918 г.

Натуральное налогообложение

Одновременно с Декретом о чрезвычайном 10 – миллиардном  налоге был издан декрет ВЦИК от 30 октября 1918 года «Об обложении  сельских хозяев натуральным налогом». Натуральный налог отбирал все  излишки сельскохозяйственной продукции сверх необходимого минимума для собственного существования. Не смотря на то, что в декрете ставилась задача, «чтобы в деревне средние крестьяне облагались лишь умеренным налогом, а на кулаков – богатеев была возложена главная часть государственных сборов», однако практически вопрос сводился к реквизиции всех излишков, ибо «налог, подлежащий внесению плательщиком с продуктов сельского хозяйства, исчислялся с излишка их по сравнению с потребностями самого хозяина и определялся по размерам площади посева и по количеству голов скота»; «освобождались от налога хозяева, имеющие на 1 октября такое количество десятин снятого уже в текущем году посева и такое число голов скота, какие знают запасы продуктов, необходимые только для собственного потребления».

Налоговая политика в  этот период привела фактически к  исчезновению объектов обложения. Денежные налоги прекратили существование за ликвидацией основного инструмента  – денег, а развитие натуральных  – вело к сокращению производства и активности производителей. В результате национализации промышленности косвенное налогообложение утратило всякий смысл.

5. Налоги в условиях  новой экономической политики (1922–1927гг.)

Восстановление  налоговых механизмов

Одним из классических примеров своевременного использования налоговых рычагов является замена продразверстки продналогом. В данном случае изменение практически только формы изъятия при сохранении того же налогового пресса кардинально изменило систему стимулов и вызвало значительное улучшение экономического положения. Причем введение продналога сохраняло при этом жесткую централизацию налоговой системы.

Налоговая система периода  нэпа отличалась реализацией нескольких функций и прежде всего фискальной и контрольной. Введение в 1921 году промыслового налога закладывало реальный механизм их осуществления. Промысловый налог включил в себя два вида сборов. Во–первых, патентный сбор, имевший авансовый характер, так как он взимался вперед за половину хозяйственного года и засчитывался при уплате уравнительного сбора за то же полугодие. Во–вторых, уравнительный сбор, представлявший собой платежи, взимаемые с оборота предприятий.

Использование различных  видов прямого обложения на фоне чрезвычайной бедности населения не могло дать достаточных поступлений. Поэтому восстанавливается система косвенного обложения, в первую очередь к пошлинам и косвенным налогам, поражающим удовлетворение определенных потребностей или известный достаток.

Начало двадцатых годов  характеризовалось чрезвычайными  потребностями в средствах для  борьбы с эпидемиями. Это привело к относительно грубому налоговому рычагу, но гарантирующему достаточные поступления, при котором все трудоспособное население было разделено на три разряда.

Успех общегражданского налога в 1921 году побудил повторить  его в 1922 и 1923 годах в целях помощи сельскому хозяйству, правда, уже с более многочисленными разрядами плательщиков и соответствующими им ставками.

В 1923 году произошла реформа  обложения крестьянства, и был  установлен единый сельскохозяйственный налог, где плательщикам предоставлялось право заменять причитающийся с них оклад в ржавых единицах денежным взносом.

16 ноября 1922 года был  установлен подоходно – поимущественный  налог. Он был направлен на  обложение тех групп населения,  которые в условиях экономической  политики имели известный достаток, проистекающий по преимуществу от нетрудовых доходов, торговли, промышленности и т. д.

Разветвленная система  акцизов должна была обеспечить государству  максимальную сумму доходов.

1923 и 1924 годы становятся  в финансовой политике периодом чрезвычайного напряжения налоговых ресурсов. Создавая «твердый червонец», Наркомфин довел ставки подоходного налога до предела; унифицировал мелкие прямые налоги; ввел высокий местный целевой квартирный налог; усилил косвенное налогообложение.

Тенденции развития налоговой  системы.

Значительную роль в  тот период играла также стимулирующая  функция налоговой системы. Особенностью функционирования налогового аппарата в тот период было своевременное  реагирование на имеющиеся хозяйственные  процессы.

Стратегия в области  налогообложения в период нэпа делится  на два этапа:

1. Первые годы нэпа характеризовались относительно равнонаправленным давлением налоговых рычагов на различные общественно – экономические уклады.
2. Вторая половина 20 –х годов связана с переориентацией, отличающейся резким увеличением налогового бремени на частный сектор. Этот этап характеризовался свертыванием новой экономической политики, прежде всего экономически.

6. Налогообложение на  стадии утверждения тоталитарного  режима (1927 – 1940 гг.)

Состояние налоговой  системы

С конца 20 – х годов  проявляется четко выраженная ориентация построения налоговой системы, соответствующей  формирующемуся тоталитарному режиму. Прослеживается различный налоговый  режим для субъектов, основанных на различных формах собственности. Возникают новые налоговые рычаги, усилившие перераспределительный крен в пользу государства.

С 1923 – 30 гг. был проведен ряд законодательных реформ, изменивших механизм и направленность промыслового налога. Все плательщики промыслового налога разделялись на две группы, уплачивающие налог:

- в твердых ставках;

- в процентном отношении  к обороту.

По твердым ставкам  облагались промыслы (кустарный, ремесленный, лесной и т. д.), разделенный на 4 разряда.

В процентном отношении  облагались налогом к обороту все остальные предприятия в централизованном и общем порядке.

Налог с оборота

В конце 30 – х годов  возникает налог, ставший основой  советской налоговой системы  и просуществовавший до 1992 г. Налогом  с оборота облагались обороты  хозяйственных предприятий и организаций по продаже ими товаров. Причем оборот по каждому данному товару облагался только один раз, независимо от количества звеньев его обращения.

К товарным оборотам относились только обороты по продаже товаров. Обороты по исполнению работ и оказанию услуг облагались налогом с нетоварных операций.

Плательщиком налога считалось каждое отдельное предприятие, имеющее бухгалтерский учет и  собственный расчетный счет в  кредитном учреждении. Ставки налога определялись в зависимости от категории плательщика, характера предмета обложения и особенностей исчисления объекта.

Подоходный  налог

Подоходный налог применялся в двух формах: подоходный налог  с юридических и физических лиц. Подоходный налог с государственных  предприятий и кооперативных организаций применялся по отношению к государственным и коммунальным предприятиям, действующим на началах коммерческого расчета, кооперативным организациям, акционерным обществам.

Подоходный налог с  рабочих, служащих и другого населения, не занятого сельским хозяйством. Этому налогу подлежали все физические лица, в том числе и иностранцы, а также частные юридические лица. Подоходный налог взимался со всех доходов годовыми суммами – окладами или месячными окладами, в зависимости от категории плательщика.

Налог на сверхприбыль

Налог на сверхприбыль выступал как  дополнительный к подоходному налогу с частных физических и юридических  лиц. Налогу подлежали:

1. физические и частные юридические лица, получающие доходы от участия в торговых предприятиях;
2. физические лица, получающие доходы от посреднических, маклерских, кредитных операций без содержания контор.

Облагаемой сверхприбылью  признавалась сумма, составляющая разницу  между доходом, обложенным подоходным налогом, и нормальным доходом, исчисляемым  из процентов нормальной доходности от оборотов предприятий, установленных для взимания промналога.

Военный налог взимался мирное время  с лиц, зачисленных в тыловое  ополчение. Военкоматы ежегодно после  призывов сообщали списки лиц, зачисленных  в тыловое ополчение, местным окрфинотделам, которые сообщали их налоговым инспекторам в зависимости от обложения этих лиц подоходным налогом или сельхозналогом.

Налог с наследств и дарений  регулировался тремя актами:

- по наследуемому имуществу,  открывшемуся за время с 1 января 1923 г. до 1 марта 1926 г – Декрет ВЦИК от 1922 г. о наследственных пошлинах;

- по имуществу, открывшемуся  с 1 марта 1926 по 1 октября 1929 г.  – Законом от 29 января 1926 г.;

- в отношении наследств,  открывшихся с 1 октября 1929 г.  – Постановлением ЦИК и СНК  СССР от 6 февраля 1929 г.

В состав наследуемого имущества  входило как наличное имущество, так и находящееся в долгу  или споре. Налог исчислялся со стоимости  всего переходящего к наследникам имущества и уплачивался наследниками пропорционально доле каждого в наследуемом имуществе.

Широкое распространение  получила система акцизов. Правда, в  условиях относительной внешней  изоляции основной упор делался на внутренние акцизы.

Самообложение

Самообложение допускалось  только в сельской местности на устройство и содержание учреждений культурно  – просветительных, здравоохранения, социального обеспечения и учреждений, имеющих целью поднятие сельского  хозяйства. На нужды дорожного строительства самообложение было возможно только в случае, если данное население не было привлечено к трудовому участию в дорожном строительстве.

Самообложение осуществлялось в денежной и натуральной форме  и в виде трудового участия. Условия  самообложения выносились на обсуждение схода по инициативе самого сельсовета, который разрабатывал сметы и механизм применения.

Регулирование налоговой  системы во время Великой Отечественной  войны

Особенности налогового регулирования

С 1941 г. многие налоговые  механизмы стали действовать в усеченном виде или попросту исчезли. Причиной явилось как сокращение плательщиков, так и исчезновение объекта обложения. Многие налоги, в основе которых лежало обложение доходов в условиях карточной системы, подчас натурального распределения необходимого минимума продуктов, оказались ненужными.

Однако и период 1941 – 1945 гг. характеризовался изменениями  налоговых механизмов. С 1 октября 1941 г. установлен налог на одиноких и  бездетных граждан.

Местные налоги и сборы

Указ Президиума Верховного Совета СССР от 10 апреля 1942 г. «О местных налогах и сборах» закрепляет основные рычаги местного налогообложения. Так, статья 1 данного указа выделила пять основных видов местных налогов и сборов, которые регулируются отдельными главами:

- налогом со строений облагались жилые дома, фабрично – заводские здания, склады, театры и другие здания, принадлежащие физическим и юридическим лицам.

- земельная рента взималась  за застроенные и незастроенные  земли, предоставленные юридическим  и физическим лицам в бессрочное пользование и по договорам о праве застройки.

- к сбору с владельцев  транспортных средств привлекались  граждане, имеющие автомобили, мотоциклы,  яхты, животных в извозном промысле.

- сбор с владельцев  скота должны были вносить  граждане, имеющие продуктивный и рабочий скот при его регистрации.

- разовый сбор на  колхозных рынках взимался с  колхозов и физических лиц  с продажи продуктов сельского  хозяйства; собственного производства; собственных вещей.

Налог со зрелищ был установлен Указом Президиума Верховного Совета СССР от 10 сентября 1942 г. он взимался со зрелищ, организуемых государственными, кооперативными и общественными предприятиями и организациями, отдельными лицами.

Налоговое регулирование  в период 1946 – 1965 гг.

                                   Особенности регулирования налогов

Налоговое регулирование  в послевоенный период использовало многие механизмы военного времени, сложившейся налоговой системы  в предвоенный период. Эта стадия развития не вводила никаких принципиально  новых ориентиров в целях налогообложения. Обеспечение минимального потребления, выплата заработной платы облигациями государственного займа превращали многие финансовые рычаги в конфискационные инструменты.

Утвердились механизмы  налога с оборота, подоходного налога, механизм самообложения и т. д. С июля 1953 г. закрепляется механизм сельскохозяйственного налога.

Сельскохозяйственный  налог уплачивали хозяйства по площади  земельного участка, находящегося в  его пользовании. СТАВКИ были дифференцированы по нескольким категориям:

- по территории;

- по категории плательщиков.

Изменение ориентации в развитии налогов

Вторая половина 50 –  х гг. и начало 60 – х гг. характеризовались  определенной переориентацией функций  налоговых рычагов. Более четко  заработала стимулирующая, распределительная функции, постепенно нивелировался конфискационный крен налогов. Наряду с директивными методами управления, в механизме которых налоги выступали одним из звеньев, происходила переориентация а формы, стимулирующие экономическую активность. Широко использовалась система льгот и освобождений.

Начинали использовать новые механизмы. 10 апреля 1965 г. принимается  Указ Президиума Верховного Совета СССР «О подоходном налоге с колхозов». Его  уплачивали сельскохозяйственные и  рыболовецкие артели, имеющие доход от сельского хозяйства, подсобных предприятий и оказания услуг. Объектом обложения выступал:

- чистый доход колхоза,  артели и т. д., за вычетом  части дохода, соответствующей рентабельности  в 15 процентов; 

- часть дохода оплаты  труда колхозников, превышающая среднемесячный заработок в расчете на одного работающего колхозника.

Налоговая система  Советского Союза с 1965 по 1992 год

Налоговая система 1965 – 1992 гг. использовала традиционные для  предыдущих периодов рычаги. Правда, налоговое  давление на субъектов усилилось за счет системы обязательных платежей. Эту систему составили:

- плата за производственные  фонды;

- фиксированные (рентные  платежи);

- отчисления в бюджет  остатка прибыли.

Традиционно устойчивыми  остались налог с оборота; плата  за воду; лесной доход; государственная пошлина; налог с доходов от демонстрации кинофильмов.

Налоговую систему составила  как совокупность уже действовавших  ранее налогов, так и некоторые  новые, хотя система налогообложения  в основном сложилась на предыдущих стадиях (подоходный налог с колхозов, подоходный налог с кооперативных и общественных организаций).

Систему налогов с  населения составляли: подоходный налог; налог с холостяков, одиноких и  малосемейных граждан; сельскохозяйственный налог.

Местные налоги составляли также традиционные рычаги: налог с владельцев строений; земельный налог; налог с владельцев транспортных средств. Вдобавок к ним взимался курортный сбор, разовый сбор на колхозных рынках. Традиционно использовался механизм самообложения сельского населения.

 Современная налоговая система Российской Федерации

Налоговая система  – это совокупность предусмотренных  законодательством налогов и  сборов, принципов, форм и методов  их установления или отмены.

В общем виде налоговая система РФ может быть представлена на схеме.

Понятия конкретных видов налогов, составляющих налоговую  систему РФ, порядок установления и разграничение полномочий по определению  тех или иных элементов налогов  между РФ, субъектами РФ и органами местного самоуправления можно детализировать в таблице.

Одним из общих  принципов построения налоговой  системы РФ является невозможность  установления региональных или местных налогов и сборов, не предусмотренных НК РФ. Это означает, что перечень налогов, устанавливаемых на территории РФ, является закрытым, то есть может быть расширен только путем внесений изменений и дополнений в НК РФ.

Несмотря на довольно большое количество налогов, и иных обязательных платежей, наиболее весомую часть в доходах бюджетов всех уровней составляют налог на прибыль, НДС, акцизы, платежи за пользование природными ресурсами и подоходный налог с граждан. На их долю приходится свыше 4/5 всех налоговых доходов консолидированного бюджета.

                                                      Заключение

На  протяжении всей  истории  человечества  складывалась  система  налогообложения. Если сначала  налоги взимались в виде различных  натуральных податей и служили дополнением к трудовым повинностям или формой дани с покоренных народов, то по мере развития товарно-денежных отношений налоги приобрели денежную форму. Средневековый философ Фома Аквинский,  определил налог как «дозволенную форму» грабежа, не отрицая, правда, существования «грабежа без греха», когда собранные платежи употребляются на «всеобщее благо». Возможно, такой подход теолога к сугубо финансовым проблемам вытекал из его религиозного постулата, что «всяческое зло может быть возведено к некоторой благой причине. Бесспорно, полностью отрицать возвратность «налога вообще» было бы абсурдно. Так или иначе, казна удовлетворяет многочисленные общественные потребности. Что бы и кто бы ни финансировался в дальнейшем за счет налоговых платежей, следует считать (если не практически подсчитать, то хотя бы теоретически предположить), что факт их возврата плательщикам обязательно состоялся, даже если принять во внимание все моменты перераспределения доходов. К сожалению, однако, не является предельно ясным представление о «всеобщем благе».

И вывод, который позволительно  сделать при все еще существующей путанице «адресов», будет таковым: человечество пока еще не изобрело, да и не могло объективно изобрести, системы справедливого налогообложения. На пути к ее созданию уже есть некоторые успехи. И все-таки сама эта справедливость должна опираться на полную возвратность налогов, разве что исключая отдельные издержки обращения, возвратность по отношению к обществу в целом, к тем, кто действительно своим трудом, физическим или умственным, создает общественное богатство, материальное и нематериальное, и, наконец, к тем, чьи услуги являются необходимыми с точки зрения общества, а не к тем, кто их ему предлагает. Отсюда, собственно говоря, сама степень справедливости должна определяться степенью возвратности.

  Поскольку же налоговый  механизм изначально встроен  в сферу распределительных отношений,  где играет роль одного из  важнейших звеньев общественного воспроизводства, постольку он не в состоянии изолировать себя от данного способа производства и прежде всего от системы определенных общественных отношений. В этом смысле любая конкретная практика налогового обложения не может не обнаружить на своем челе следы породившей ее экономической структуры общества. Хорошо осознав, что в справедливости остро нуждается в настоящее время не только наше духовное бытие, но и бытие экономическое, социальное, решая насущные проблемы сегодняшнего дня, не будем забывать о необходимости постоянно обращать свои взоры как научные, так и практические не только в будущее, но и в прошлое. Налоги рассматриваются не только с позиции общественных и государственных (фискальных) интересов, но и с точки зрения их воздействия на рынок.

Рынок и налоги—вот интереснейшая  проблема сегодняшнего дня. Интереснейшая потому, что налоги являются важным инструментом регулирования рыночных отношений.

 Сложный механизм налогообложения так или иначе должен приспосабливаться и к новому уровню производительных сил, и к постоянно изменяющейся практике хозяйствования. Причем он не так уж плохо зарекомендовал себя в качестве инструмента выхода из тяжелых кризисных ситуаций, инструментом стабилизации экономики и ее динамичного ускорения.

Список литературы

1. Лыкова Л. Н. «Налоги и налогообложение в России». Издательство «БЕК». М: 2001 г.
2. Худолеев В. В. «Налоги и налогообложение». Издательство «ФОРУМ-ИНФРА-М». М: 2004 г.
3. Черник Д. Г. «Налоги» - Издательство «Финансы и статистика», М:2009
4. Мамруков О. «Налоги и налогообложение» Издательство «Финансы и статистика» М: 2003 г.
5. Грисимова Е. Н. «Налогообложение». Издательство Санкт-Петербургского Университета. СПб: 2006
6. Романовский М. В., Врублевская О. В.. Издательство «Питер». СПб: 2000
7. Иванова Г. А. «Налоговое право: конспект лекций». Издательство Михайлова В. А., СПб: 2008
8. Дуканич Л. В. «Налоги и налогообложение» Издательство «Феникс» Ростов-на-Дону: 2007