Контрольная работа по "Учету и анализу банкротства"

  Министерство  образования и науки

  Российской  Федерации 

  Филиал  Санкт-Петербургского

  государственного

  Инженерно-экономического

  университета  в г.Вологде 
 

Кафедра бухгалтерского учета  и аудита

Контрольная работа по дисциплине

«УЧЕТ И АНАЛИЗ БАНКРОТСТВ»

Вариант № 10 
 

Выполнил:           Бубнова Ирина Александровна 

Студентка                   3 курса 3 г.10 мес.

Специальность          080109 «Бухгалтерский учет. Анализ и аудит» 

Группа                         Бс-8

№ зачетной книжки   108/02-200

Подпись___________________________________________________

Преподаватель:           Чекавинская Галина Алексеевна.

                       (Фамилия,  имя, отчество)

Должность:   к.э.н. Доцент

                       (уч. степень,  уч. звание)

Оценка: ______________ Дата: ________________________________ 

Подпись____________________________________________________ 
 
 
 
 
 

     г.Вологда

2011 
СОДЕРЖАНИЕ

ВВЕДЕНИЕ……………………………………………………………………………………3

1. Ликвидационный баланс, его содержание и порядок составления……………………4
1. Понятие и сущность ликвидационного баланса и промежуточного ликвидационного баланса………………………………………………………………4
2. Порядок составления ликвидационного баланса……………………………………4
2. Способы и участники оказания финансовой помощи должнику с целью предотвращения банкротства………………………………………………………………6
3. Отражение в бухгалтерском учете операций, связанных с продажей организации- банкрота……………………………………………………………………………………….11
4. Решение ситуационной задачи……………………………………………………………..16
5. Разработка комплекса мероприятий по оздоровлению финансового положения предприятия…………………………………………………………………………………..19

   ЗАКЛЮЧЕНИЕ………………………………………………………………………………21

   СПИСОК  ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ………………………………………22 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

     ВВЕДЕНИЕ 

   Современная наука исходит из того, что несостоятельность (банкротство) является неотъемлемым атрибутом  рыночной экономики¹. Действительно, современная рыночная экономика представляет собой сложную систему взаимоотношений различных субъектов имущественного оборота, поэтому трудности одного отражаются на системе в целом.

   Банкротом могут оказаться все: и государство, и коммерческие, и некоммерческие организации, и граждане. Сохраняются, как правило, те хозяйствующие субъекты, которые грамотно предусматривают, прежде всего, финансовую политику предприятия, а также другие важнейшие сферы его работы.

   Актуальность изучения учета и анализа банкротств обусловлена не только важностью института банкротства в рыночной экономике, но важностью отбора мер регулирования процедуры банкротства, процедур оздоровления и реструктуризации.

   В современном обществе знание основ анализа банкротства позволяет предусмотреть все возможные варианты выхода из неблагоприятно сложившейся финансовой ситуации, в связи с чем  изучение данной дисциплины необходимо любому студенту экономической специальности.

   Таким образом, целью данной контрольной  работы является рассмотрение основ организации процедуры банкротства, анализа ликвидируемого предприятия, учета соответствующих операций в бухгалтерском учете и наработка мероприятий по улучшению финансового состояния предприятия, по организации процедуры оздоровления. Помимо изучения теоретических основ ставится цель изучения практического материала по данной тематике и решение соответствующих ситуационных задач.  

1. Ликвидационный баланс, его содержание и порядок составления

   1.1. Понятие и сущность  ликвидационного  баланса и промежуточного ликвидационного баланса.

   Ликвидационный  баланс - отчетный баланс, характеризующий  имущественное состояние ликвидируемого предприятия на дату, с которой  оно прекращает свое существование  как юридическое лицо. Показывает величину и источники средств, а также состояние расчетов предприятия после окончания ликвидационного периода, в течение которого оно должно было взыскать дебиторскую задолженность и погасить свои обязательства перед кредиторами и банками. Цель составления ликвидационного баланса уточнение реального финансового положения ликвидируемой организации.

   При составлении ликвидационного баланса  необходимо соблюдать требования, установленные  Положением по бухгалтерскому учету  «Бухгалтерская отчетность организации» ПБУ 4/99, утвержденным приказом Минфина России от 6 июля 1999 года №43н.

   Прежде  чем составлять ликвидационный баланс, должен быть составлен промежуточный  ликвидационный баланс, содержащий сведения о составе имущества. Промежуточный  ликвидационный баланс - это баланс ликвидируемой кредитной организации, который составляется после окончания срока для предъявления требований кредиторов, установленного ликвидационной комиссией (конкурсным управляющим) в соответствии с требованиями Гражданского кодекса Российской Федерации, и который содержит сведения о составе имущества ликвидируемой кредитной организации, перечне предъявленных кредиторами требований, а также о результатах их рассмотрения.

   Когда промежуточный ликвидационный баланс составлен, он утверждается учредителями и (участниками) организации. Ликвидационный баланс согласовывают с органом, который зарегистрировал данное юридическое лицо.

   Если  имеющиеся у ликвидируемого юридического лица (кроме учреждений) денежные средства недостаточны для удовлетворения требований кредиторов, ликвидационная комиссия осуществляет продажу имущества юридического лица с публичных торгов в порядке, установленном для исполнения судебных решений. Выплата денежных сумм кредиторам ликвидируемого юридического лица производится ликвидационной комиссией в порядке очередности, в соответствии с промежуточным ликвидационным балансом, начиная со дня его утверждения, за исключением кредиторов пятой очереди, выплаты которым производятся по истечении месяца со дня утверждения промежуточного ликвидационного баланса.

   Промежуточный ликвидационный баланс содержит сведения о составе имущества, в него включаются:

   - перечень зданий и сооружений;

   - перечень машин, оборудования и других основных средств;

   - перечень объектов незавершенного капитального строительства и неустановленного оборудования;

   - перечень долгосрочных финансовых  вложений и нематериальных активов;

   - перечень запасов, затрат, денежных  средств и других финансовых  активов; в том числе указываются  товары отгруженные; расчеты с дебиторами за товары, работы и услуги, по векселям полученным, с дочерними организациями, с бюджетом, с персоналом, по прочим операциям, с прочими дебиторами; авансы, выданные поставщикам и подрядчикам; краткосрочные финансовые вложения; денежные средства; перечень требований, предъявленных кредиторами ликвидируемому юридическому лицу.

   Промежуточный ликвидационный баланс отражает полные сведения о составе активов и пассивов организации, стоимость всего имущества, которым располагает организация, полные сведения о дебиторской и кредиторской задолженностях, что необходимо для принятия решения ликвидационной комиссии. Перечень всех предъявленных кредиторами требований нужно привести отдельно в приложении к балансу, при этом необходимо указать результаты их рассмотрения ликвидационной комиссии.

   Для составления промежуточного ликвидационного  баланса в качестве исходных данных используется последний бухгалтерский  баланс, составленный накануне принятия решения о ликвидации юридического лица.

   По  сути, ключевым бухгалтерским документом предприятия-банкрота является промежуточный ликвидационный баланс, поскольку в нем отражены все активы предприятия, составляющие его конкурсную массу, а также результаты рассмотрения требований кредиторов. При этом конкурсная масса - это не только имущество, имеющееся на момент открытия конкурсного производства, но и выявленное в процессе его проведения.

   Промежуточный баланс составляется на дату открытия конкурсного производства. Составление баланса возможно не ранее закрытия реестра требований кредиторов, т. е. не ранее истечения срока, установленного конкурсным управляющим для предъявления претензий. В течение этого периода проводятся инвентаризация и оценка имущества должника, имевшегося на момент банкротства.

   В ходе инвентаризации проводится анализ сделок по отчуждению активов, и начинается работа по оспариванию сделок, противоречащих Закону. Как правило, ликвидационная комиссия участвует во множестве судебных дел, связанных с возвратом активов из незаконного владения, взысканием процентов и штрафов по непогашенной своевременно дебиторской задолженности, положительный исход которых может существенно увеличить конкурсную массу и изменить перспективы погашения требований кредиторов.

   В то же время кредиторы в случае несогласия с суммой долга, признанной ликвидационной комиссией, могут подать иск в арбитражный суд. В связи с чем, исходя из Положения по бухгалтерскому учету "Условные факты хозяйственной деятельности" (ПБУ 8/98), утвержденного приказом Минфина России от 25.11.98 N 57н, последствия рассмотрения этих исков в арбитраже должны найти свое отражение в промежуточном ликвидационном балансе. При этом условный актив может быть оценен по доступной информации экспертным путем или по стоимости сделки, в результате которой он был отчужден; а условное обязательство - исходя из обоснованности каждого из выдвинутых денежных или имущественных требований кредиторов и существующей практики рассмотрения аналогичных исков. Последствия по каждому конкретному иску должны быть раскрыты в пояснительной записке.

   Промежуточный ликвидационный баланс хотя и должен составляться по состоянию на дату открытия конкурсного производства, но технически это происходит на три-четыре месяца позже, т.е. возникает необходимость  учесть события, произошедшие после отчетной даты, как это позволяет Положение по бухгалтерскому учету "События после отчетной даты" (ПБУ 7/98), утвержденное приказом Минфина России от 07.02.02.

   В промежуточном ликвидационном балансе  не должно быть деления дебиторской  задолженности и обязательств на краткосрочные и долгосрочные, поскольку с момента открытия конкурсного производства срок исполнения всех обязательств считается наступившим, и период их обращения всегда будет менее 12 месяцев (срок конкурсного производства в общем случае не может превышать одного года).

   В настоящее время вопросы банкротства  предприятий регулируются Федеральным  законом от 26.10.02 N 127-ФЗ "О несостоятельности (банкротстве)" (далее - Закон). В отношении  предприятия, признанного банкротом, открывается конкурсное производство - процедура банкротства, призванная обеспечить соразмерное удовлетворение требований кредиторов за счет имущества должника. 

   2. Способы и участники  оказания финансовой  помощи должнику  с целью предотвращения банкротства 

   Процедуры несостоятельности (банкротства) представляют собой предусмотренную законодательством совокупность мер в отношении должника, направленных на восстановление его платежеспособности или ликвидацию.

   Действующий Закон о банкротстве 2002 г. ввел новую реорганизационную процедуру – финансовое оздоровление, которое позволяет при определенных условиях сохранить учредителям (участникам) должника контроль за предприятием даже в условиях возбужденного дела о банкротстве. Помимо этого была установлена возможность осуществления мер по предупреждению банкротства – восстановительные процедуры.

   Мероприятия по предупреждению несостоятельности  участника имущественного оборота  не представляют собой самостоятельной  процедуры банкротства², но их своевременное применение может оказать существенное влияние на изменение финансового положения должника.

   Восстановительные процедуры подразделяются на два вида – досудебную санацию и судебную санацию (финансовое оздоровление и внешнее управление). Меры по предупреждению банкротства следует применять до момента подачи в арбитражный суд заявления о признании должника банкротом. Инициатива по оздоровлению должника может исходить от кредиторов либо иного лица по соглашению с должником. Но финансовая и иная помощь может иметь место лишь с согласия должника.

   К мерам по предотвращению банкротства следует отнести в первую очередь оказание финансовой помощи должнику (как на возмездной, так и на безвозмездной основе), предоставление инвестиций под гарантии (залог, поручительство) учредителя (учредителей) должника, собственников имущества унитарного предприятия, организационные меры по укреплению управления неплатежеспособных должников и др.

   Характер  мероприятий досудебной и судебной санации (внешнего управления) существенно  различается. Досудебная санация представляет собой оказание финансовой помощи в размере, достаточном для восстановления платежеспособности должника, т.е. необходимом для погашения задолженности по денежным обязательствам и обязательным платежам. Соглашением о предоставлении финансовой помощи может быть предусмотрено принятие на себя должником или иными лицами определенных обязательств в пользу лиц, предоставивших финансовую помощь. Проведение досудебной санации предприятий за счет средств федерального бюджета и государственных внебюджетных фондов может иметь место согласно соответствующим положениям федерального бюджета и бюджета государственных внебюджетных фондов.

   Решение о досудебной санации предприятий  субъектов РФ и муниципальных  образований принимают соответственно органы государственной власти субъектов РФ и органы местного самоуправления за счет их бюджетов в соответствии с федеральными законами и законами субъектов РФ.

   Суть  судебной санации (финансового оздоровления и внешнего управления) заключается  в передаче полномочий по управлению должником внешнему управляющему с целью проведения восстановительных мероприятий под контролем кредиторов и суда.

   Процедура восстановления осуществляется в целях обеспечения сохранности имущества должника, проведения анализа его финансового состояния, составления реестра требований кредиторов и проведения первого собрания кредиторов. Введение данной процедуры принципиально изменило ситуацию в плане последовательной защиты прав должника, с одной стороны, и прав кредиторов – с другой.

   Процедура наблюдения как бы выносится за рамки процедуры банкротства как таковой и является, по сути, дополнительной. Ее цель состоит в установлении, действительно ли должник не в состоянии удовлетворить требования кредиторов или исполнить обязанность по уплате обязательных платежей в полном объеме на момент принятия арбитражным судом заявления о банкротстве. Введение такой процедуры позволяет, с одной стороны, определить финансовое состояние должника, а с другой – сохранить его имущество.

   Процедура наблюдения вводится по результатам рассмотрения обоснованности требований заявителя к должнику, за исключением случаев возбуждения дела на основании заявления должника, когда наблюдение вводится с даты принятия арбитражным судом заявления должника к производству.

   Наблюдение не применяется к должнику, в отношении которого принято решение о ликвидации, к отсутствующему должнику, к должнику-гражданину.

   Кроме того, Законом установлены некоторые  особенности осуществления данной процедуры в отношении отдельных категорий должников.

   Наблюдение должно быть завершено с учетом сроков рассмотрения дела о банкротстве, т.е. не более чем через семь месяцев с даты поступления заявления о банкротстве в арбитражный суд.

   Выполнение  основной задачи процедуры наблюдения – обеспечение сохранности имущества  должника до вынесения арбитражным судом решения по существу дела – возлагается на временного управляющего. По смыслу законодателя, временный управляющий – это лицо, утверждаемое арбитражным судом для проведения наблюдения, осуществления мер по обеспечению сохранности имущества должника и иных полномочий, установленных законом о банкротстве.

   Процедура финансового оздоровления осуществляется с целью проведения восстановительных мероприятий под контролем кредиторов и суда уже после принятия арбитражным судом заявления о признании должника несостоятельным (банкротом).

   Финансовое  оздоровление вводится арбитражным  судом на основании решения собрания кредиторов. В ходе наблюдения должник  на основании решения своих учредителей (участников), учредители (участники) должника, орган, уполномоченный собственником имущества должника – унитарного предприятия, третье лицо или третьи лица вправе обратиться к первому собранию кредиторов о введении финансового оздоровления. Эти же лица вправе обратиться с ходатайством о введении финансового оздоровления и к суду в том случае, когда первым собранием кредиторов не принято решение о применении одной из процедур банкротства и у суда нет возможности отложить рассмотрение дела в пределах срока, установленного ст. 51 Закона о банкротстве 2002 г. (семь месяцев). В этом случае необходимо предоставить обеспечение исполнения обязательств должника в соответствии с графиком погашения задолженности, размер которого должен превышать размер обязательств должника, включенных в реестр требований кредиторов на дату судебного заседания, не менее чем на 20%.

   Субъекты, имеющие право обратиться с ходатайством о введении финансового оздоровления, это прежде всего учредители (участники) должника, орган, уполномоченный собственником имущества должника - унитарного предприятия, третье лицо (лица).

   При обращении к собранию кредиторов с ходатайством о введении финансового  оздоровления нескольких лиц, в том  числе учредителей (участников) должника, обеспечение исполнения должником  обязательств в соответствии с графиком погашения задолженности каждым из них определяется соглашением между ними (п. 2 ст. 78 Закона о банкротстве 2002 г.).

   Процедура финансового оздоровления вводится определением арбитражного суда, которое  может быть обжаловано. В п. 14 Постановления Пленума ВАС РФ от 8 апреля 2003 г. №4 «О некоторых вопросах, связанных с введением в действие Федерального закона «О несостоятельности (банкротстве)³» отмечено, что судебные акты, допускающие окончание дела по существу, должны обжаловаться по общим правилам разд. VI АПК РФ⁴, а не по нормам ч. 3 ст. 223 АПК РФ и ст. 61 Закона о банкротстве 2002 г.

   По  общему правилу финансовое оздоровление вводится на срок не более чем два  года (п. 6 ст. 80 Закона о банкротстве 2002 г.).

   Сторонами соглашения о предоставлении обеспечения являются лица, его предоставляющие, а также административный управляющий, действующий в интересах кредиторов. Закон устанавливает пределы ответственности лиц, предоставивших обеспечение, а именно: в размере стоимости имущества и имущественных прав, представленных в качестве обеспечения исполнения должником указанных обязательств.

   Соглашение  о предоставлении обеспечения представляет собой гражданско-правовую сделку, к которой применимы общие условия действительности сделок.

   С моментом введения финансового оздоровления происходит наступление определенных правовых последствий:

   - отменяются ранее принятые меры  по обеспечению требований кредиторов;

   - аресты на имущество должника  и иные ограничения должника  в части распоряжения принадлежащим  ему имуществом могут быть наложены исключительно в рамках процесса о банкротстве;

   - запрещается удовлетворение требований  учредителя (участника) должника  о выделе доли (пая) в имуществе  должника в связи с выходом  из состава его учредителей  (участников), выкуп должником размещенных акций или выплата действительной стоимости доли (пая);

   - запрещается выплата дивидендов  и иных платежей по эмиссионным  ценным бумагам;

   - не начисляются неустойки (штрафы, пени), подлежащие уплате проценты  и иные финансовые санкции  за неисполнение или ненадлежащее исполнение денежных обязательств и обязательных платежей, возникших до даты введения финансового оздоровления и т.д. (ст. 81 Закона о банкротстве 2002 г.).

   Одним из основных последствий введения финансового оздоровления является установление особого порядка предъявления требований к должнику.

   Внешнее управление (судебная санация) представляет собой процедуру банкротства, применяемую  к должнику в целях восстановления его платежеспособности, с передачей  полномочий по управлению должником внешнему управляющему, является процедурой реабилитационного характера, рассчитанной на применение по общему правилу только в отношении юридических лиц.

   Внешнее управление вводится на срок не более 18 месяцев и может быть продлено на срок не более шести месяцев.

   Одним из наиболее привлекательных для  должника последствий внешнего управления является введение моратория на удовлетворение требований кредиторов. Данная льгота, предоставляемая должнику, позволяет использовать суммы, предназначенные для исполнения денежных обязательств, на проведение соответствующих организационных и экономических мероприятий, направленных на улучшение финансового состояния должника. Оно является конечной стадией в процессе несостоятельности (банкротства). В результате проведения конкурсного производства прекращается существование юридического лица или прекращается предпринимательская деятельность гражданина.

   Конкурсное производство представляет собой процедуру, которая применяется к должнику, уже признанному банкротом, и направлена на соразмерное удовлетворение требований кредиторов.

3. Отражение в бухгалтерском учете операций, связанных с продажей организации- банкрота

   Все имущество должника, указанное в  балансе либо в заменяющих его  бухгалтерских документах, образует основу для формирования конкурсной массы, предназначенной для удовлетворения интересов кредиторов. Оценка имущества осуществляется на основе данных его полной инвентаризации.

   Результаты  инвентаризации отражаются в бухгалтерском  учете в порядке, определенном Законом  «О бухгалтерском учете». Выявленные излишки приходуют с последующим зачислением на финансовый результат, а недостачи отражают в зависимости от причин возникновения:

   – в пределах норм естественной убыли относят на издержки обращения;

   – сверх норм – на виновных лиц или на финансовые результаты организации.

   Стоимость объектов, выявленных в качестве излишков, в соответствии с ПБУ 9/99 «Доходы организации» учитывается в составе внереализационных доходов. В бухгалтерском учете на стоимость объектов основных средств составляется запись:

   Дт  счета 01 «Основные средства»/Кт счета 99 «Прибыли и убытки».

   Для обобщения информации по выявленным недостачам в бухгалтерском учете  применяется счет 94 «Недостачи и  потери от порчи ценностей»  независимо от источника списания.

   В состав оцениваемого имущества организации-должника включаются основные средства и вложения, запасы и затраты, денежные средства и прочие финансовые активы.

   Из  стоимости имущества организации  исключается стоимость числящихся на балансе ликвидируемой организации объектов, относящихся к категории градообразующих, которые должны быть приняты на баланс соответствующих органов местного самоуправления или органов государственной власти, также объекты, арендованные должником или находящиеся у него во временном пользовании.

   После завершения формирования состава конкурсной массы необходимо определить ее начальную  цену. Начальная цена определяется на основе данных оценки стоимости  имущества организации.

   Стоимость основных средств определяется по остаточной стоимости, рассчитанной путем уменьшения их начальной (балансовой) стоимости по данным бухгалтерского учета (инвентарным карточкам, счету 01 «Основные средства») с учетом результатов инвентаризации имущества, на величину износа, начисленного по данным бухгалтерского учета на момент оценки, исходя из норм амортизации основных средств.

   Далее происходит процедура оценки обязательств организации.

   В процессе инвентаризации имущества  и обязательств, проводимой в организации, определяется общая сумма обязательств организации, а также обязательства перед каждым кредитором в отдельности.

   Во-первых, это обязательства перед гражданами, перед которыми организация несет ответственность за причинение вреда их жизни или здоровью.

   Во-вторых, обязательства перед персоналом по выплате заработной платы и выходных пособий.