Концептуальные основы международных стандартов ауди¬та (International Framework for Assurance Engagements): понятие об уровнях уверенности и заданиях, их предос

Содержание

1. Концептуальные основы международных стандартов ауди­та (International Framework for Assurance Engagements): понятие об уровнях уверенности и заданиях, их предоставляющих……………………….……………...………….3

2. Понятие «Представление информации» согласно Кодексу эти­ки Международной федерации бухгалтеров………………………………………10

Практическое задание (вариант 5)………………………………………...……15

Список использованной литературы…………………...………….………....16

1. Концептуальные основы международных стандартов ауди­та (International Framework for Assurance Engagements): понятие об уровнях уверенности и заданиях, их предоставляющих.

Концептуальная основа Международных стандартов аудита – это согласованная система взаимосвязанных целей и принципов, на основе которой возможна разработка непротиворечивых стандартов и которая определяет природу, функции и границы аудиторских услуг, предоставляемых аудиторами заинтересованным в них пользователям.

Базовым международным стандартом, разработанным с целью описания концептуальной основы, в рамках которой выпускаются международные стандарты аудита по отношению к услугам, которые могут предоставляться аудиторами, является МСА 120 «Основные принципы Международных стандартов аудита». В этом стандарте отражены предназначение, порядок составления и представления финансовой отчетности экономических субъектов, а также проведено разграничение между аудитом и сопутствующими услугами. В МСА 120 отмечается, что к сопутствующим услугам относятся обзорные проверки, согласованные процедуры и компиляции (подготовка информации по которым не предполагает, что аудитор должен будет выразить уверенность).

В контексте МСА 120 уверенность рассматривается как убежденность аудитора в отношении надежности предпосылок, представленных одной стороной и предназначенных для использования другой стороной. Подчеркивается, что:

– в случае аудиторского задания аудитор обеспечивает высокий, но не абсолютный уровень уверенности в том, что информация, являющаяся предметом аудита, свободна от существенных искажений. В аудиторском отчете (заключении) это выражается позитивным образом в виде разумной уверенности;

– в случае задания об обзорной проверке аудитор обеспечивает средний уровень уверенности в том, что информация, подлежащая обзорной проверке, не содержит существенных искажений. Это выражается в виде негативной уверенности;

– в случае задания о согласованных процедурах аудитор предоставляет только отчет об отмеченных фактах без выражения уверенности. Пользователям отчета предоставляется возможность самим оценить проведенные процедуры и факты, приведенные в отчете, и сделать собственные выводы по данным работы аудитора;

– в случае задания о компиляции, хотя пользователи скомпилированной информации и получают определенные преимущества от участия в работе бухгалтера, в отчете (заключении) не выражается никакой уверенности.

Задания, обеспечивающие уверенность – это аудиторские услуги, в результате оказания которых исполнитель должен выдать заключение, позволяющее заинтересованным пользователям, не являющемся лицами, ответственными за содержание проверяемой информации, повысить свою уверенность в достоверности и ее соответствии установленным критериям.

Чтобы достичь разумного уровня уверенности и быть в состоянии выразить мнение в форме позитивной уверенности, исполнитель должен обеспечить достаточные надлежащие доказательства в процессе, включающем в себя:

– достижение понимания сущности предмета и других особенностей задания, включая, в зависимости от предмета задания, понимание организации внутреннего контроля;

– основанную на этом понимании оценку риска существенного искажения информации, являющейся предметом задания;

– определение соответствующих определенному исполнителем уровню риска характеристик, временных рамок и объема процедур по получению доказательств;

– дальнейшее выполнение намеченных процедур и получение с их помощью доказательств;

– оценку достаточности и надлежащего характера полученных доказательств.

Уровень разумной уверенности всегда будет ниже, чем уровень абсолютной уверенности, который практически недостижим в силу определенных ограничений. Уменьшение риска задания до нулевого уровня возможно в крайне редких ситуациях в связи с тем, что:

– исполнитель применяет выборочные методы проверки;

– эффективность внутреннего контроля ограничена;

– большая часть доказательств носит убедительный, но не всеобъемлющий характер;

– в процессе сбора и оценки доказательств применяется профессиональное суждение, что придает субъективный характер мнению исполнителя;

– не всегда имеются или применяются соответствующие сущности предмета задания критерии.

Устранение многих из этих ограничений невозможно, так как потребует дополнительных затрат времени исполнителя, а также повышенного нерационального расхода трудовых, финансовых и других ресурсов ответственной стороны. Так, если исполнитель будет проводить сплошную проверку, то это конечно снизит уровень риска, но увеличит объем работ и их стоимость.

Основными элементами заданий, обеспечивающих уверенность, являются стороны, соответствующий предмет, надлежащие критерии,  доказательства, форма отчета.

Концептуальная основа обращает внимание на то, что оценка или измерение предмета задания на основе личного суждения или индивидуального опыта исполнителя не могут расцениваться в качестве применимых критериев.

Существуют различные типы заданий, обеспечивающих уверенность, например:

– задания с целью составлении отчета (заключения) о широком спектре конкретных предметов, включающих финансовую и нефинансовую информацию;

– задания, имеющие целью предоставление высокого или среднего уровней уверенности;

– удостоверяющие задания и задания, предполагающие непосредственный отчет (заключение);

– задание о предоставлении отчета (заключения) для внутреннего и внешнего пользования;

– выполнение заданий в государственном секторе.

              Но не все задания могут относится к заданиям, обеспечивающим уверенность, например, согласованные процедуры, компиляция финансовой или другой информации, подготовка налоговых деклараций без предоставления выводов и налоговые консультации, консультирование руководства, другие консультационные услуги.

Является ли то или иное задание заданием, обеспечивающим уверенность, зависит от наличия в нем всех следующих элементов:

Трехсторонних отношений, включающих:

– профессионального бухгалтера;

– ответственную сторону;

– предполагаемого пользователя.

Конкретного предмета;

Необходимых критериев;

Процесс выполнения задания;

           Выводы.

К выполнению задания, обеспечивающего уверенность, привлекаются три отдельные стороны: профессиональный бухгалтер, ответственная сторона и предполагаемый пользователь.

Профессиональный бухгалтер. В соответствии с принятым МФБ "Кодексом этики профессиональных бухгалтеров" (Кодекс) профессиональные бухгалтеры – это лица, являющиеся членами организаций-членов МФБ. Термин "профессиональный бухгалтер" в этом Стандарте включает в себя понятие "аудитор".

Ответственная сторона. Ответственная сторона – это лицо или лица, несущие ответственность за конкретный предмет. Например, руководство компании отвечает за составление финансовой отчетности или за внедрение и работу внутреннего контроля.

          Предполагаемый пользователь. Предполагаемый пользователь – это лицо или категория лиц, для которых профессиональный бухгалтер составляет отчет (заключение) для специального использования или конкретных целей.

Конкретный предмет задания, обеспечивающего уверенность, может принять следующие формы:

– данные (финансовая информация, статистическая информация);

– системы и процессы (средства внутреннего контроля);

– поведение (корпоративное руководство, выполнение нормативных актов).

Конкретный предмет может быть представлен как на определенный момент времени, так и за определенный период времени.

Конкретный предмет задания, обеспечивающего уверенность, должен быть определен, оценен и измерен на основе необходимых критериев и должен позволять выполнять процедуры сбора доказательств в подтверждение оценки и измерения.

Критерии – это показатели, используемые для оценки и измерения конкретного предмета задания, обеспечивающего уверенность. Критерии являются важными при формулировании профессиональным бухгалтером выводов в отчете (заключении), так как с помощью критериев предполагаемый пользователь узнает о том, что было взято за основу оценки и измерения конкретного предмета при формировании выводов. Критерии в рамках задания, обеспечивающего уверенность, должны быть подходящими для получения разумной оценки и измерения конкретного предмета в контексте профессионального суждения. Критерием могут служить международные стандарты финансовой отчетности (МСФО) и т.д.

Процесс выполнения задания в рамках задания, обеспечивающего уверенность, представляет собой систематическую методологию, требующую соответствующих знаний и навыков, а также методики сбора, оценки доказательств, необходимых для обоснования выводов независимо от характера конкретного предмета задания. В процессе участвуют профессиональный бухгалтер и лица, привлекающие профессионального бухгалтера, при условии их согласия с условиями задания. В рамках данного контекста профессиональный бухгалтер рассматривает вопросы существенности, а также уместности составляющих риска, связанного с заданием, в ходе планирования и проведения задания. При осуществлении задания, обеспечивающего уверенность, предполагается, что профессиональный бухгалтер планирует и проводит задание таким образом, чтобы получить достаточные надлежащие доказательства и прибегает к использованию профессионального суждения, чтобы сделать свои выводы.

Профессиональный бухгалтер делает выводы, которые обеспечивают уровень уверенности в том, насколько конкретный предмет соответствует во всех существенных отношениях установленным подходящим критериям. При осуществлении задания, предполагающего непосредственный отчет (заключение), профессиональный бухгалтер делает выводы о конкретном предмете, исходя из подходящих критериев, независимо от того, подготовила ли ответственная сторона в письменном виде какие-либо предпосылки. Выводы профессионального бухгалтера предоставляют уровень уверенности о конкретном предмете.

Достижение как разумной, так и рациональной уверенности требует от исполнителя применения профессиональных знаний и навыков в процессе сбора доказательств, но характер, сроки и объем процедур по их получению в случае ограниченной уверенности могут быть иными: некоторые виды процедур не применяются, требуется меньший их объем и так далее. Так, при выполнении заданий по обзору финансовой информации, которые обычно характеризуются ограниченной уверенностью, рекомендуется из всего перечня возможных процедур по получению доказательств использовать преимущественно аналитические процедуры и запросы.

Если доказательств, полученных в результате намеченных и выполненных процедур, недостаточно для формирования мнения исполнителя, он модифицирует процедуры в соответствии с условиями задания (особенно его предмета) в соответствии с требованиями заинтересованных пользователей и заказчика, а также руководствуясь соображениями временных издержек и стоимости работ.

Если исполнителю не удалось получить необходимых доказательств и соответственно снизить риск задания до приемлемого уровня в силу ограничения объема его работы из-за различных ограничений, в том числе со стороны заказчика (ответственной стороны), то он не в праве выдавать немодифированное (безоговорочно положительное) заключение.

2. Понятие «Представление информации» согласно Кодексу эти­ки Международной федерации бухгалтеров.

Этика бухгалтера – нормы поведения бухгалтерских работников. Международная федерация бухгалтеров (МФБ) в июле 1996 г. приняла Кодекс этики профессиональных бухгалтеров. В январе 1998 г. он был пересмотрен. Настоящий Кодекс представляет собой свод этических требований, правил, предъявляемых к бухгалтерам во всем мире. Он состоит из трех частей:

часть А – применяется ко всем профессиональным бухгалтерам;

часть В – применяется к публично практикующим профессиональным бухгалтерам;

часть С – применяется к наемным профессиональным бухгалтерам.

Кодекс признает, что цели бухгалтерской профессии состоят в выполнении работы в соответствии с самыми высокими стандартами профессионализма, в обеспечении самых лучших результатов работы и в целом в выполнении требования о соблюдении общественных интересов.

МСА имеют своей целью обеспечить унификацию аудиторской деятельности и увеличить доверие к ее результатам. МСА определяют основополагающие методы аудита, призваны способствовать повышению качества аудиторской деятельности, обеспечению ее соответствия возрастающим многочисленным требованиям в области международной аудиторской деятельности.

МСА, предназначенные для применения при аудите финансовой отчетности, при их адаптации могут применяться и при аудите другой информации. МСА содержат основные принципы и процедуры, необходимые для проведения аудита, но в исключительных случаях (при наличии обоснования) аудитор может отступить от них. МСА не отменяют нормативные и методические документы, принятые в различных странах. Если национальные акты соответствуют МСА, то применяются национальные стандарты. Если национальные стандарты отличаются от МСА, то членам Международной федерации бухгалтеров необходимо придерживаться все-таки МСА.

Представление информации. Профессиональный бухгалтер честно представляет финансовую информацию в полном объеме. Финансовая и нефинансовая информация должна вестись в таком порядке, в котором четко отражался бы истинный характер хозяйственных операций, активов или обязательств, классифицировал и заносил бы проводки своевременно и в установленном порядке.

Действующие в настоящее время МСА структурированы и сгруппированы по следующим темам:

1.             Стандарты по вводным положениям (ISA 100-199) выполняют функцию по определению общих условий МСА или рамок аудиторской деятельности (рамочная концепция). Они определяют логику развития МСА, являются основой для разработки новых стандартов, содержат список терминов, общие указания, как по аудиторской деятельности, так и по другим услугам, связанным с аудитом.

2.             Стандарты, распределяющие обязанности в рамках аудиторской деятельности (ISA 200-299), определяют условия заказа на аудит, примерное содержание договора на выполнение аудиторских услуг (в договоре должен быть обязательно предусмотрен неограниченный доступ аудиторов ко всей информации клиента, без каких-либо исключений, поскольку обоснованный результат проверки возможен только в этом случае), а также условия, при которых аудиторский риск (риск положительного аудиторского заключения вопреки существенным ошибкам в отчетности) должен быть снижен до приемлемого минимума.

3.             Стандарты по планированию аудиторской деятельности (ISA 300-399) требуют, что при планировании аудиторской проверки следует четко определить круг проверяемых вопросов, состав сотрудников, которые будут участвовать в проверке (имеется ли достаточное количество сотрудников, достаточно ли они компетентны в вопросах, связанных с заказом), необходимость привлечения внешних экспертов, специалистов других аудиторских фирм. При этом обязательно должны учитываться результаты работы внутренних контрольных органов клиента.

4.             Стандарты по использованию результатов внутреннего контроля (ISA 400-499) исходят из принципа необходимости оценки в рамках внешнего контроля эффективности внутреннего контроля. В ходе планирования аудиторской проверки обязательно следует изучить общее отношение, осведомленность и практические действия руководства предприятия по отношению к системе внутреннего контроля. Поскольку благоприятная среда внутреннего контроля является предпосылкой для работоспособной системы внутреннего контроля, оценка контрольной среды в серьезной степени влияет на выбор стратегии аудита. Эффективный внутренний контроль снижает контрольный риск. Изучив корпоративную культуру в отношении внутренней проверки, формализованный ход процесса внутреннего контроля и убедившись, что механизм внутреннего контроля действует эффективно и надежно, аудитор может скорректировать внешнюю проверку в сторону упрощения. Таким образом, эффективный внутренний контроль позволяет упростить контроль внешний, и, соответственно, снизить затраты на его проведение. После оценки риска ошибок аудитор должен определить стратегию аудита. При низком контрольном риске необходимы обширные системные и функциональные тесты, а при отдельных проверках - преимущественно операции аналитического характера, в то время как при высоком контрольном риске следует отказаться от системных и функциональных проверок и выполнить обширные отдельные проверки при незначительном объеме операций аналитического характера.

5.             Стандарты, определяющие аудиторские доказательства (ISA 500-599), устанавливают, что аудитор должен получить достаточное количество соответствующих доказательств, позволяющих сделать обоснованное аудиторское заключение, при этом для получения аудиторских доказательств могут использоваться также внешние данные, подтверждающие те или иные элементы проверки. В этих стандартах приведены примеры процедур проверки. В ходе проверок необходимо особенно обратить внимание на оценку:

– обоснованности допущения непрерывности деятельности экономического субъекта (поскольку если при проверке не исходить из непрерывности деятельности предприятия (например, компания близка к банкротству, создана для реализации конкретного проекта, готовится к продаже и т.д.), то необходимо применить совершенно иные методы проверки);

– событий после отчетной даты и их влияние на финансовую отчетность;

– влияния операций между аффилированными лицами на отчетность.

На основании оригинальных материалов, бухгалтерских документов и прочих материалов получают аудиторские доказательства, их которых после сравнения с отдельными положениями в бухгалтерской отчетности делаются аудиторские выводы, достаточный объем которых позволяет выработать мнение аудитора, являющиеся основанием для аудиторского отчета и заключения о достоверности финансовой отчетности клиента.

6.             Стандарты, предусматривающие работу аудитора с информацией третьих лиц (ISA 600-699), регулируют вопросы использования информации других аудиторов, взаимодействие со службой внутреннего аудита, использования работы экспертов.

7.             Стандарты, посвященные итоговым аудиторским заключениям и отчетности (ISA 700-799), устанавливают, что заключения могут быть безусловно положительными (ошибок нет или все они скорректированы); условно положительными (незначительные недоработки в отчетности, например, недостаточная информация об аффилированных лицах); отрицательными (например, если клиент заявил о непрерывности деятельности фирмы, а проверка показала иное и, соответственно, следует применять принципиально иные методы проверки). МСА также предусматривают возможность отказа от составления аудиторского заключения (например, в случае, если клиент не представляет затребованную аудитором информации или препятствует ее получению).

8.             Стандарты, регулирующие специальные вопросы (ISA 800-899), определяют вопросы проверки информации, ориентированной на будущее (финансовой информации, служащей основой для прогнозирования возможных событий в будущем).

9.             Стандарты, регулирующие сопутствующие аудиту услуги (ISA 900-999).

10.        Стандарты, дополняющие положения по вопросам международной практики аудита (IAPS 1000-1100).

Таким образом, аудитор должен убедиться в том, что бухгалтерская отчетность отражает существенную информацию и вся представленная финансовая информация полностью раскрыта.

Практическое задание.

Задача (Вариант №5).

Надежность аудиторских доказательств зависит от источника этих доказательств и формы их представления. Набор имеющихся в рас­поряжении аудиторов доказательств представлен в таблице.

Задание: проставьте по 5-балльной шкале приоритеты (1–наивысший приоритет) в приведенном наборе аудитор­ских доказательств, призванных подтвердить факт, что произ­водственное помещение является собственностью аудируе­мого лица.

Решение

Список использованной литературы

1. Федеральный закон №307-ФЗ от 30.12.2008 (ред. от 28.12.2010) "Об аудиторской деятельности".

2. Аудит: Учебник для вузов / В.И. Подольский, А.А. Савин, Л.В. Сотникова и др.; Под ред. проф. В.И. Подольского. – 3-е изд., перераб. и доп. – М.: ЮНИТИ-ДАНА, Аудит, 2003.

3.Международные стандарты аудита : учебное пособие / Б.Т. Жарылгасова, А.Е. Суглобон. - 3-е изд., стер. - М.: КНОРУС, 2007.

4. Международные стандарты аудита : учебник./Панкова С.В., Попова Н.И. – 3-е изд. с изм. –М.:Магистр, 2009.

5. Международные и внутрифирменные стандарты аудиторской деятельности / В.И. Подольский, А.А. Савин, Л.В. Сотникова/ Учебное пособие/ Под ред. В.И. Подольского. - М.: Вузовский учебник, 2006.

6. Международные стандарты аудита. Методические указания по выполнению контрольной работы для самостоятельной работы студентов, обучающихся по специальности 080109.65 «Бухгалтер­ский учет, анализ и аудит». – М.: ВЗФЭИ, 2010.

7. Федеральные правила (стандарты) аудиторской  деятельности. – М.: Ось-89,  2006

16