Концептуальные основы реформирования бухгалтерского учета и отчетности в Российской Федерации

     НАЦИОНАЛЬНЫЙ  ИНСТИТУТ ИМЕНИ ЕКАТЕРИНЫ ВЕЛИКОЙ

     Отделение Экономики и Менеджмента 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

     КОНТРОЛЬНОЕ ЗАДАНИЕ

     Дисциплина: Бухгалтерское дело

     ТЕМА  Концептуальные основы реформирования бухгалтерского учета и отчетности в Российской Федерации 
 
 

     Филиппова Александра Владимировна 

      СОДЕРЖАНИЕ 
 

     ВВЕДЕНИЕ

     Переход экономики России к рыночным отношениям поставил перед бухгалтерским учетом совершенно новые цели. Существовавшая ранее система бухгалтерского учета, была обусловлена общественным характером собственности и потребностями государственного управления экономикой. Главным потребителем информации, формирующейся в бухгалтерском учете, выступало государство в лице отраслевых министерств и ведомств, планирующих, статистических и финансовых органов. Финансовое положение и финансовые результаты деятельности рассматривались во вторую очередь или не рассматривались вообще.

     Появившиеся в результате экономических преобразований изменения системы общественных отношений, а так же гражданско-правовой среды привели к необходимости адекватной трансформации бухгалтерского учета в России, в соответствие с требованиями рыночной экономики и международными стандартами финансовой отчетности, для обеспечения прозрачности, понятности и достоверности финансовой отчетности компаний квалифицированным пользователям.

     Использование МСФО в России необходимо по следующим причинам:

     Во-первых, это обусловлено развитием мировой  экономики, требующей единой информационной бухгалтерской системы, адекватного  языка общения между компаниями, действующими на международных рынках.

     Во-вторых, международная практика показывает, что отчетность, сформированная согласно МСФО, отличается высокой информативностью и полезностью для пользователей.

     В-третьих, МСФО закрепляют достаточно длительный опыт ведения бухгалтерского учета  и отчетности в условиях рыночной экономики.

     Цель  данной работы – проанализировать направления реформирования бухгалтерского учета в России.

     1. Основные направления  развития Бухгалтерского учета  в России 

     1.1 Программа реформы  бухгалтерского учета в России

     Основные  направления реформирования бухгалтерского учета сформулированы в Программе реформирования бухгалтерского учета в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности, утвержденной Постановлением Правительства РФ № 283 от 06.03.1998 г.

     Согласно  данной Программе, целью реформирования системы бухгалтерского учета является приведение национальной системы бухгалтерского учета в соответствие с требованиями рыночной экономики и международными стандартами финансовой отчетности.

     Основные  задачи реформы, определенные Программой, заключаются в следующем:

• сформировать систему стандартов учета и отчетности, обеспечивающих полезной информацией пользователей, в первую очередь инвесторов;
• обеспечить увязку реформы бухгалтерского учета в России с основными тенденциями гармонизации стандартов на международном уровне;
• оказать методическую помощь организациям в понимании и внедрении реформированной модели бухгалтерского учета.

     Программой  предусмотрен календарный План мероприятий  по ее реализации. Данный План бухгалтерских  стандартов постепенно реализуется, хотя и со значительным срывом сроков. Например, проектом предусмотрено внесение изменений в Федеральный закон «О бухгалтерском учете», срок выполнения обозначен как декабрь 1999 г., - но на сегодняшний день принципиальные изменения не вносились.

     26 марта 2001 года Министерством Финансов РФ были приняты дополнения к Программе «О мерах по реализации в 2001-2005 годах Программ реформирования бухгалтерского учета». В этом документе еще раз подчеркивается, что глобализация рынка капитала требует сопоставимости представляемой информации, в связи, с чем национальная система будет разрабатываться на основе МСФО.

     В соответствии с принятой Программой для достижения поставленных целей  было предусмотрено проведение трех блоков мероприятий:

• Создание системы бухгалтерского учета, совместимой с МСФО;
• Обеспечение практической возможности применения МСФО в качестве единственных бухгалтерских стандартов для подготовки финансовой отчетности эмитентами ценных бумаг;
• Развитие бухгалтерской профессии.

     1.2 Изменения РСБУ  в соответствии с МСФО. 

     В рамках выполнения правительственной  Программы в части, связанной  с нормативной базой, распоряжением  Правительства Российской Федерации  от 22.05.98 г. N 587-р принят План внедрения  положений (стандартов) по бухгалтерскому учету в практику. Минфином России утвержден ряд положений по бухгалтерскому учету (ПБУ) в соответствии с существующими международными стандартами.

     Кроме того, были внесены изменения и  дополнения в основной документ, в  котором в концентрированном виде изложены фундаментальные правила бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности - в Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации.

     Отметим, что вместо трех положений по бухгалтерскому учету выпущены методические указания. Это связано с неготовностью по ряду причин на данном этапе сформулировать в положениях нормы по трем темам (прибыль на акцию, сводная бухгалтерская отчетность, доверительное управление имуществом).

• В рамках выполнения Программы удалось разработать блок документов, связанных с формированием и составлением бухгалтерской отчетности. Это ПБУ 1/98 "Бухгалтерская отчетность организации" (в последствии 1/2008), приказы Минфина России от 13.01.2000 г. N 4н «О формах бухгалтерской отчетности организаций» (в настоящее время в ред. от 02.07.2010 N 66н) и от 28.06.2000 г. N 60н «О Методических рекомендациях о порядке формирования показателей бухгалтерской отчетности организации».

     В конце 2000г. Минфин России утвердил новый План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкцию по его применению, а Минюст России принял решение квалифицировать этот документ как не требующий государственной регистрации. В связи с этим для многих организаций появилась возможность применять новый План счетов бухгалтерского учета с 1 января 2001г. Для большинства организаций переход на новый План счетов состоялся 1 января 2002 г. Обращаем внимание читателей на отсутствие промежуточных дат для начала применения нового Плана счетов бухгалтерского учета. Это соответствует нормам положения по бухгалтерскому учету "Учетная политики организации" (ПБУ 1/98). Во многом данная ситуация вызвана необходимостью проведения подготовительной работы по такому переходу. Речь идет о тщательном изучении самого Плана счетов бухгалтерского учета, разработке учетной политики организации, учитывающей вводимые новации, уточнении регистров бухгалтерского учета, переналадке программных продуктов, обучении персонала новым правилам и т.п. Подчеркнем, что большинство нововведений в Плане счетов бухгалтерского учета вытекает из содержания положений по бухгалтерскому учету - как утвержденных, так и разрабатываемых в рамках правительственной Программы.

     Подготовлена  и внесена на рассмотрение в Правительство  Российской Федерации новая редакция Федерального закона "О бухгалтерском учете". Изменения, внесенные в проект Федерального закона, согласуются с новациями, вытекающими из положений по бухгалтерскому учету (отдельные правила, терминология и др.). При этом в новую редакцию включены два важных дополнения. Первое связано с введением нормы обязательности составления сводной бухгалтерской отчетности группами взаимосвязанных организаций, образованных на добровольных началах. Несмотря на указания Минфина России (Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, Методические рекомендации по составлению и представлению сводной бухгалтерской отчетности), многие группы взаимосвязанных организаций не составляют указанной отчетности, сужая базу информации, необходимой для успешного управления такой группой.

     Второе  дополнение вытекает из Плана мероприятий  по реализации Программы реформирования бухгалтерского учета в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности в части, касающейся проведения аттестации профессиональных бухгалтеров (главных бухгалтеров и бухгалтеров-экспертов). В настоящее время такая аттестация проводится на добровольных началах согласно Положению, утвержденному Институтом профессиональных бухгалтеров России и одобренному Межведомственной комиссией по реформированию бухгалтерского учета и финансовой отчетности (по состоянию на начало января 2001г. прошли аттестацию свыше 65 тыс. человек). Наступило время закрепить проводимую работу на законодательном уровне, соответствующая статья включена в проект новой редакции Федерального закона "О бухгалтерском учете".

     Становление бухгалтерской профессии.

     В рамках этого блока важнейшим  стало формирование признаваемой профессиональной организации специалистов бухгалтерской  профессии - Института профессиональных бухгалтеров России (ИПБ России). Особо подчеркнем, что предварительные варианты большинства утвержденных положений по бухгалтерскому учету разрабатывались силами ИПБ России. Структура организации ИПБ России предусматривает создание самостоятельных территориальных подразделений (ТИПБ). Одной из задач ТИПБ является разъяснение среди практиков принятых новых правил бухгалтерского учета и выработка учетных приемов их применения. Это позволит по истечении определенного периода времени часть функций, связанных с регулированием бухгалтерского учета, передать от Минфина России ИПБ России. Это касается главным образом создания отраслевых указаний, учитывающих специфику видов деятельности, отраслевую принадлежность отдельных организации и т.п., а также осуществление консультационной и разъяснительной работы.

     Подготовка  и переподготовка специалистов в области бухгалтерского учета.

     В этом блоке мероприятий отметим  разработку документов, относящихся  к высшей категории бухгалтеров - государственного стандарта по высшему образованию по специальности бухгалтерский учет программ подготовки и переподготовки профессиональных бухгалтеров. Кроме того, подготовлены отдельные учебники и учебные пособия, учитывающие новые правила бухгалтерского учета и составления бухгалтерской отчетности. Тем самым повышается ответственность преподавателей и специалистов в получении знаний учебно-методических центрах при ИПБ России.

     Варианты  формирования бухгалтерской отчетности.

     В ходе выполнения Программы реформирования бухгалтерского учета в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности были определены три группы организаций, по-разному формирующих бухгалтерскую отчетность в соответствии с российскими правилами бухгалтерского учета. Приказом № 4н предусмотрено три варианта формирования составляющих частей бухгалтерской отчетности (упрощенный, стандартный и множественный). Кроме того, имеется четвертый вариант формирования бухгалтерской отчетности - когда организация составляет отчетность в полном соответствии с международными стандартами финансовой отчетности и не формирует ее параллельно по российским правилам. Необходимость выделения указанных групп связана с тем, что разные группы организаций в зависимости от стоящих перед ними задач в разной степени детализации должны решать проблему прозрачности при раскрытии итоговой бухгалтерской информации.

     Организации первой группы применяют международные  стандарты финансовой отчетности. Функционирование этих организаций характеризуется  необходимостью привлечения капитала (включая иностранный) для дальнейшего развития производства, инфраструктуры и т.п. В первую группу входят открытые акционерные общества, акции которых котируются на фондовом рынке.

     Во  вторую группу входят организации, формирующие  бухгалтерскую отчетность по множественному варианту. К ним относятся оставшиеся открытые акционерные общества, а также федеральные и крупные муниципальные унитарные предприятия, организации, представляющие эту группу, могут в дальнейшем перейти в первую группу.

     К третьей группе относятся остальные  организации (закрытые акционерные  общества, общества с ограниченной ответственностью и др., за исключением  субъектов малого предпринимательства  и некоммерческих организаций), которые  составляют бухгалтерскую отчетность по стандартному варианту.

     Четвертая группа объединяет субъекты малого предпринимательства  и некоммерческие организации, составляющие отчетность по упрощенному варианту.

     Кроме того, возникает задача установить определенную этапность в достижении поставленных целей. Например, разрешить для первой группы организаций составлять бухгалтерскую отчетность исключительно по международным стандартам финансовой отчетности с 2002 г. или 2003 г., а требовать обязательность такого составления - лишь с отчета за 2005 г.  

     2. Соответствие Российской  системы бухгалтерского учета  международным стандартам 

     2.1 Концептуальные различия между РСБУ и МСФО 

     Несмотря  на наличие большого сходства между  вариантами учетных политик, использование  которых разрешено в соответствии с российскими и международными стандартами бухгалтерского учета, применение этих вариантов зачастую строится на различных основополагающих принципах, теориях и целях. Расхождения между российской системой бухгалтерского учета и МСФО приводят к значительным различиям между финансовой отчетностью, составляемой в России и в западных странах. Основные различия между МСФО и российской системой учета связаны с исторически обусловленной разницей в конечных целях использования финансовой информации. Финансовая отчетность, подготовленная в соответствии с МСФО, используется инвесторами, а также другими предприятиями и финансовыми институтами. Финансовая отчетность, которая ранее составлялась в соответствии с российской системой учета, использовалась органами государственного управления и статистики. Так как эти группы пользователей имели различные интересы и различные потребности в информации, принципы, лежащие в основе составления финансовой отчетности, развивались в различных направлениях.

     Например, одним из принципов, являющихся обязательными  в МСФО, но не всегда применяемых  в российской системе учета, является приоритет содержания над формой представления финансовой информации (Приложение 1). В соответствии с МСФО содержание операций или других событий не всегда соответствует тому, каким оно представляется на основании их юридической или отраженной в учете формы. В соответствии с российской системой учета операции чаще всего правило учитываются строго в соответствии с их юридической формой, а не отражают экономическую сущность операции. Примером, когда форма превалирует над содержанием в российской системе учета, является случай отсутствия надлежащей документации для списания основных средств, что не дает оснований для их списания несмотря на то, что руководству известно, что такие объекты более не существуют по указанной балансовой стоимости.

     Вторым  главным принципом международных  стандартов учета, отличающим их от российской системы учета и ведущим к возникновению множественных различий в финансовой отчетности, является отражение затрат (метод начисления). Международные стандарты учета предписывают следовать принципу соответствия, согласно которому затраты отражаются в периоде ожидаемого получения дохода, в то время как в российской системе учета затраты отражаются после выполнения определенных требований в отношении документации. Необходимость наличия надлежащей документации зачастую не позволяет российским предприятиям учесть все операции, относящиеся к определенному периоду. Эта разница приводит к различиям в моменте учета этих операций. 

     2.2 Отдельные активы и обязательства не отраженные в РСБУ 

     До  нашего времени не утверждены стандарты, касающиеся учета отдельных активов и обязательств, например, инвестиции. Их могут отнести к краткосрочным или долгосрочным. Текущие инвестиции по своему характеру являются легко реализуемыми и рассчитаны на срок не более одного года. Долгосрочные инвестиции представляют собой инвестиции, рассчитанные на срок более одного года. Российская система учета требует, чтобы как текущие, так и долгосрочные инвестиции были представлены в балансе по стоимости их приобретения. В противоположность этому, международные стандарты учета разрешают учитывать долгосрочные инвестиции в зависимости от их характера:

• по себестоимости (т.е. включая расходы по приобретению, такие как брокерские и банковские комиссионные сборы, гонорары, пошлины);
• по переоценённой стоимости;
• по меньшему из двух значений: себестоимости и рыночной стоимости.

     В соответствии с международными стандартами  учета краткосрочные инвестиции могут отражаться в балансе по рыночной стоимости или по более  низкой из себестоимости и рыночной стоимости (т.е. суммы, которая будет получена в результате продажи инвестиции на фондовом рынке). Возникающая в результате такой оценки прибыль (убыток) должна быть отражена в отчете о прибылях и убытках.

     В случае снижения стоимости долгосрочного  вложения, которое по оценкам не является кратковременным, его балансовая стоимость уменьшается. Такое снижение стоимости долгосрочных инвестиций, за исключением временного снижения, отражается в отчете о прибылях и убытках. Увеличение балансовой стоимости долгосрочных инвестиций, возникающее в результате переоценки долгосрочных инвестиций, должно быть отнесено на кредит счета изменения стоимости инвестиций в результате переоценки в разделе акционерный капитал. В той степени, в которой снижение стоимости инвестиций компенсирует предыдущее увеличение стоимости той же инвестиции, которое было отнесено на кредит счета изменения стоимости инвестиций в результате переоценки и в последствии не было сторнировано, это снижение учитывается на счете изменения стоимости инвестиций в результате переоценки. Во всех прочих случаях снижение балансовой стоимости должно быть отражено как расход.

     Другим  важным моментом МСФО, не нашедшем отражения  в российской практике, является концепция  сохранения капитала, основным требованием  которой является учет инфляционных процессов. В основе концепции сохранения капитала лежат две цели: защита интересов кредиторов и объективная оценка собственниками конечного финансового результата, т.е. той его части, на которую они могут претендовать (дивиденды). Капитал должен покрыть не только фактические затраты и обеспечение прибыли, но и их увеличение, вызванное инфляцией. Другими словами, организации необходимо наращение капитала, покрывающее не только фактические затраты и обеспечивающее требуемую прибыль, но и их относительное увеличение в виду инфляции и прочих факторов. МСФО для этих целей рекомендуют создавать резерв за счет чистой прибыли.

     Перечисленные несоответствия российских и международных  стандартов можно продолжать достаточно долго. В частности существует различия в учете финансовой аренды (лизинга) и т. д (Приложение 2). 
 

     ЗАКЛЮЧЕНИЕ

     На  сегодняшний день можно подвести следующие итоги реформы бухгалтерского учета. Во-первых, из международных  стандартов в российские были заимствованы ряд принципиально новых понятий. Например, такие, как «связанные стороны», «деловая репутация», «сегментная информация», «условные обязательства». Во-вторых, Россия стала признаваться международным профессиональным сообществом - представитель России входит в Консультативный совет лондонского комитета по МСФО. В-третьих, был создан Институт профессиональных бухгалтеров России - профобъединение, позитивную роль которого в преобразовании бухучета переоценить сложно. В-четвертых, все большее число компаний переходит на МСФО все более осознанно. В последние годы российская система бухгалтерского учета существенно эволюционирует в направлении международных стандартов.

     Однако  в результате проведенного анализа  можно заключить, что данные отчетности, составленной по российским правилам, по-прежнему существенно отличается от финансовой информации, подготовленной в соответствии с МСФО. В основе таких отличий - разное понимание ряда основополагающих элементов постановки и ведения бухгалтерского учета. Это касается, в первую очередь, трактовки активов/имущества, капитала, применения метода начислений, требований осмотрительности, приоритета содержания перед формой и рациональности, а также возможности профессиональных суждений (оценок) при подготовке отчетности. Конкретным проявлением приведенных отличий становятся различия в порядке оценки, признания и отражения в отчетности отдельных видов активов, пассивов и операций: разный порядок начисления амортизации основных средств и нематериальных активов, учет материально-производственных запасов, различие методов оценки малоценных и быстроизнашивающиеся предметов, и т.д. 

     СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ 

1. Гражданский кодекс РФ: Официальный текст. —  М., 2007.
2. Федеральный закон от 21.11.96. № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете».
3. Программа реформирования бухгалтерского учета в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности. Утверждена ППРФ от 6.03.98. № 283
4. ПБУ 1/08. Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации». Утверждено Приказом Минфина РФ от 06.10.08 № 106н
5. ПБУ 4/99. Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации». Утверждено Приказом Минфина РФ от 06.07.99 № 433.
6. ПБУ 5/01. Положение по бухгалтерскому учету «Учёт материально-производственных запасов». Утверждено Приказом Минфина РФ от 09.06.01№ 44н.
7. ПБУ 6/01. Положение по бухгалтерскому учету «Учёт основных средств». Утверждено Приказом Минфина России от 30.03.01 № 26н.
8. ПБУ 14/07. Положение по бухгалтерскому учету «Учет нематериальных активов». Утверждено Приказом Минфина от 27 декабря 2007 г. N 153н
9. ПБУ 15/08. «Учет займов и кредитов и затрат по их обслуживанию». Утверждено Приказом Минфина РФ от 06.10.2008 № 107н
10. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкция по его применению. Приказ МФ РФ от 31 октября 2000 г. № 94н.
11. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации. Утверждено приказом Минфина РФ от 29.07.98 № 34н.
12. Приказ Минфина РФ от 02.07.2010 N 66н «О формах бухгалтерской отчетности».

13. Пашигорева  Г.И., Пилипенко В.И. Применение международных стандартов отчетности в России. – СПб.: Питер, 2008. – 176с.
14. Козлова Е.П. Бухгалтерский учет в организациях /Е.П. Козлова, Г.Н. Бабченко, Е.Н. Галанина, 2-е изд., перераб. и доп. – М.: Финансы и статистика, 2007. – 800с.
15. Морозова Ж.А. Международные стандарты финансовой отчетности. – М.: Бератор-Пресс, 2009. – 256с.
16. Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет – М.: ИНФРА-М, 2008
17. Богатая И.Н. Хахонова Н.Н. Бухгалтерский учет – Ростов н/Д: Феникс, 2008 – 608с.
18. А. Бакаев Бухгалтерский учет в России: основные направления развития // Финансовая газета 18.01.2001
19. Палий В.Ф. Международные стандарты финансовой отчетности: Учебное пособие. – М.: Инфра-М, 2009.

     Приложение 1 

     Концептуальные  различия между РСБУ и МСБУ