Косвенные налоги и их характеристика

1. Необходимость и характеристика косвенных налогов

Сущность налогов проявляется  в  изъятии государством в пользу общества определенной части валового внутреннего продукта в виде обязательного взноса. Экономическое содержание выражается взаимоотношениями хозяйствующих субъектов и граждан, с одной стороны, и государства, с другой стороны, по поводу формирования государственных финансов.

Косвенные налоги — это налоги на товары и услуги: налог на добавленную стоимость; акцизы (налоги, прямо включаемые в цену товара, тариф или услуги); на наследство; на сделки с недвижимостью и ценными бумагами и другие. Они частично или полностью переносятся на цену товара или услуги. Владелец товара или услуг при их реализации получает налоговые суммы, которые перечисляет государству. В данном случае связь между плательщиком и государством опосредована через объект обложения.  
          Косвенные налоги переносятся на конечного потребителя в зависимости от степени эластичности спроса на товары и услуги, облагаемые этиминалогами. Чем менее эластичен спрос, тем большая часть налога перекладывается на потребителя. Чем менее эластично предложение, тем меньшая часть налога перекладывается на потребителя, а большая уплачивается за счет прибыли. [1] 
          С управленческой точки зрения различают три вида косвенных налогов: налоги, вытекающие из имущественных и товарно-денежных отношений, налоги на потребление и таможенная пошлина. К первому виду относится, например, налог на добавленную стоимость. Ко второму - акцизы, налог на реализацию. Имущественными и потребительскими налогами, а также налогами, вытекающими из имущественных и товарно-денежных отношений, распоряжаются налоговые органы. Взимание таможенной пошлины регулируется таможенными органами.

В случае прямого налогообложения сумма налога вносится плательщиком непосредственно в казну. При косвенном налогообложении сумма налога, полученная владельцем (продавцом) товаров или услуг при их реализации от покупателя, перечисляется государству. Следовательно, формально косвенный налог уплачивает владелец (продавец) товара, реально — его покупатель. [3, с 35] 
          Одно из важнейших преимуществ косвенных налогов - их фискальная продуктивность, во многом объясняемая быстрым ростом потребления: при росте благосостояния, увеличении численности населения можно обеспечить постоянный рост доходов без изменения ставок налога. Косвенные налоги позволяют также регулировать потребление: изменяя размер налога на тот или иной продукт и тем самым, меняя его цену, власти могут влиять на изменение размеров его потребления (например, в отношении спиртных напитков). Косвенные налоги характеризует простота взимания и уплаты в бюджет. Поскольку косвенные налоги включаются в цену товаров и услуг, они незаметны и психологически легче воспринимаются плательщиками.   
  
          Недостатки косвенных налогов - увеличение оборотных средств за счет роста цен под их влиянием и, следовательно, отвлечение капиталов от других производств, нужд. Главный недостаток косвенных налогов - их неравномерность и обременительность для малоимущих классов.В структуре налогов в экономически развитых странах ярко выражена тенденция к повышению доли косвенных налогов, прежде всего, за счет введения НДС и повышения его ставок.  
         К косвенным налогам относятся:  
         1. налог на добавленную стоимость;    
         2. акцизы (налоги,  прямо включаемые в цену товара или  услуги);    
        3. таможенные пошлины. 

 Косвенные налоги — один из самых эффективных каналов проведения государственной экономической политики. Государство может в своих интересах влиять на спрос на тот или иной товар или услугу. В некоторых случаях власти могут быть, к примеру, заинтересованы в снижении покупательского интереса к импортной одежде (с целью стимулирования производства текстильной продукции внутри страны). Вследствие чего может быть установлена особого рода ввозная пошлина. [1]

Налог на добавленную стоимость (НДС) представляет собой отчисления в бюджет части стоимости облагаемого оборота по реализации, добавленной в процессе производства и обращения товаров (работ, услуг), а также отчисления при импорте товаров на территорию Республики Казахстан. НДС, подлежащий уплате в бюджет по облагаемому обороту, определяется как разница между суммами НДС, начисленными за реализованные товары (работы, услуги) и суммами НДС, подлежащими уплате за полученные товары (работы, услуги), т.е. разница между купленным и проданным НДС.

Кто является плательщиком НДС?

Лица, которые встали или обязаны встать на учет по налогу на добавленную стоимость в Республике Казахстан:

• индивидуальные предприниматели, 
• юридические лица, за исключением государственных учреждений,  
• нерезиденты, осуществляющие деятельность в Республике Казахстан через постоянное учреждение,
• структурные подразделения юридического лица, признанные самостоятельными плательщиками налога на добавленную стоимость

Что является объектом обложения НДС?

• облагаемый оборот - оборот по реализации товаров (работ, услуг) в Республике Казахстан, совершаемый плательщиком НДС, за исключением оборота, освобожденного от НДС. В случае получения работ, услуг от нерезидента, не являющегося плательщиком НДС  в Республике Казахстан, указанные работы, услуги включаются в облагаемый оборот получателя.
• облагаемый импорт -  товары, ввозимые или ввезенные на территорию Республики Казахстан (за исключением освобожденных от НДС), подлежащие декларированию в соответствии с таможенным законодательством Республики Казахстан.

По каким ставкам взимается НДС?

• 12 % - по облагаемому обороту и по облагаемому импорту
• 0 % - оборот по реализации товаров на экспорт (за исключением экспорта лома цветных и черных металлов) и выполнение работ, оказание услуг в связи с международными перевозками
• Обороты, освобожденные от НДС  -  обороты по реализации товаров (работ, услуг),  включающие, в частности, взносы в уставный капитал, финансовые услуги, передачу имущества в финансовый лизинг, геологоразведочные работы, импорт некоторых товаров, в том числе импорт товаров физическими лицами по нормам беспошлинного ввоза товаров, импорт иностранной валюты, лекарственных средств и иных товаров, реализация или сдача в аренду.

Какие сроки подачи декларации по НДС?

Декларация по НДС за каждый налоговый период подается не позднее 15 числа второго месяца, следующего за отчетным налоговым периодом.

Акцизами облагаются товары, произведенные на территории РК и импортируемые на территорию РК, а также некоторые виды деятельности.

Подакцизными товарами являются:

1. все виды спирта;
2. алкогольная продукция;
3. табачные изделия;
4. бензин (за исключением авиационного), дизельное топливо;
5. легковые автомобили;
6. сырая нефть, включая газовый конденсат;

Подакцизными видами деятельности являются:

1. игорный бизнес;
2. организация и проведение лотерей.

Не подлежат обложению акцизом:

- экспорт подакцизных товаров;

- спирт этиловый в пределах  квот: для изготовления лечебных и фармацевтических препаратов, государственным медицинским учреждениям.

Плательщиками акцизов являются физические и юридические лица, которые:

1)производят подакцизные товары на территории Республики Казахстан;

2)импортируют подакцизные товары на таможенную территорию Республики Казахстан;

3)осуществляют оптовую, розничную торговлю бензином (за исключением авиационного) и дизельным топливом на территории Республики Казахстан;

4)осуществляют реализацию конфискованных, бесхозяйных подакцизных товаров, а также подакцизных товаров, перешедших по праву наследования к государству и безвозмездно переданных в собственность государству на территории Республики Казахстан, если по указанным товарам акциз на территории Республики Казахстан ранее не был уплачен в соответствии с законодательством Республики Казахстан;

5)осуществляют подакцизные виды деятельности на территории Республики Казахстан. Плательщиками акцизов с учетом положений пункта 1 настоящей статьи являются также юридические лица-нерезиденты и их структурные подразделения.

Объектом обложения акцизом являются: следующие операции, осуществляемые плательщиком акциза, с произведенными и (или) добытыми, и (или) розлитыми им подакцизными товарами:

• реализация подакцизных товаров; передача подакцизных товаров на переработку на давальческой основе;
• передача подакцизных товаров, являющихся продуктом переработки давальческих сырья и материалов, в том числе подакцизных;
• взнос в уставный капитал; использование подакцизных товаров при натуральной оплате; отгрузка подакцизных товаров, осуществляемая товаропроизводителем своим структурным подразделениям;
• использование товаропроизводителями произведенных и (или) добытых, и (или) розлитых подакцизных товаров для собственных производственных нужд;
• оптовая реализация бензина (за исключением авиационного) и дизельного топлива;
• розничная реализация бензина (за исключением авиационного) и дизельного топлива; осуществление деятельности в сфере игорного бизнеса; организация и проведение лотерей; порча, утрата подакцизных товаров, марок акцизного сбора. [2, стр 46]

Таким образом не следует злоупотреблять распространением косвенных налогов, а также их величиной, так как повсеместное их применение и увеличение приводят к удорожанию товаров, тем самым, сокращая рост доходов населения, а значит, снимает доходы от уплаты налогов. «И еще одна особенность косвенных налогов - они носят инфляционный и явно регрессивный характер»[3,с.79].

2. Механизм исчисления и уплаты  косвенных налогов

С обретением Казахстаном независимости встала острая необходимость в формировании собственной налоговой системы. В 1991 году 24 декабря Верховным Советом Республики Казахстан утверждается закон «О налоговой системе в Республике Казахстан». Новым элементом налоговой системы Казахстана стали два косвенных налога: акцизы и НДС.

Акцизы - это разновидность косвенных налогов на товары и услуги, включаемые в цену изделия или тариф. Они взимаются при реализации товаров в розничной торговле, но в отличие от налога на добавленную стоимость ограничены определенными их видами и группами.

Акцизы включаются в цену товаров и позволяют государству изъять или «отрубить» часть стоимости в свою пользу. Акцизы возникают в том случае, если цена равновесия на какой либо товар (например, на водку, табак) устойчиво и значительно откланяется от издержек производства. Государство с помощью акцизов взимает ту часть стоимости, которая не отражает фактическую эффективность товаров и его потребительские свойства, а является лишь следствием особых условий производства и реализации. Если бы государство не изымало бы акцизы, то производители подакцизных товаров имели бы незаслуженно высокую прибыль. Таким образом, акцизы являются инструментом регулирования потребления. С их помощью государство пытается с одной стороны, сдерживать потребление иррациональных товаров (табак, вино - водочные изделия и т.д.), способных нанести ущерб здоровью человека, обществу и окружающей среде, а с другой, изыскать средства для финансирования возможных последствий от потребления таких товаров. [2, стр 24]

В настоящее время акцизам как составной части общей налоговой политики уделяется большое внимание. Взимание акцизов в Республике Казахстан приносит его бюджету значительные финансовые поступления.

Акцизы устанавливаются, как правило, на высокорентабельные товары для изъятия в доход государственного бюджета полученной производителем сверхприбыли. Акцизами облагаются товары, произведенные на территории Республики Казахстан и импортируемые на территорию Республики Казахстан, а также некоторые виды деятельности, в перечень которых входят: все виды спирта, алкогольная продукция, табачные изделия, икра осетровой и лососевой рыбы, бензин и дизельное топливо, легковые автомобили (кроме автомобилей с ручным управлением, специально предназначенного для инвалидов), огнестрельное и газовое оружие (кроме приобретаемого для нужд органов государственной власти), сырая нефть, игорный бизнес, организация и проведение лотерей.

Ставки акцизов утверждаются Правительством РК и устанавливаются, в процентах к стоимости товара - адвалорные или в абсолютной сумме на единицу измерения в натуральном выражении - твердые. Ставки акцизов на подакцизные товары, содержащие спирт могут устанавливаться в зависимости от объемного содержания в них чистого (стопроцентного) спирта (Ставки акцизов на подакцизные товары, производимые в Республике Казахстан и ввозимые на таможенную территорию, реализуемые на территории РК, и игорный бизнес, а также ставки бензин и дизтопливо).

Исчисление суммы акциза производится путем применения установленной ставки акциза к налоговой базе. Исчисление суммы акциза по игорному бизнесу производится путем применения ставки акциза, установленной на налоговый период, к количеству объектов обложения.

По подакцизным товарам, в отношении которых установлены твердые ставки акцизов, налоговая база определяется как объем произведенных, реализованных подакцизных товаров в натуральном выражении.

По подакцизным товарам, в отношении которых установлены адвалорные ставки акцизов, налоговая база определяется как стоимость произведенных, реализованных подакцизных товаров, определяемая по ценам, не включающим акцизы и налог на добавленную стоимость, по которым производитель поставляет данный товар.

Налоговая база при осуществлении деятельности по организации и проведению лотерей определяется как сумма выручки, заявленная организатором лотереи, за минусом сумм, относимых в призовой фонд, при регистрации в налоговых органах выпуска, в продажу лотерейных билетов, без включения в нее суммы акциза, и не подлежит изменению после регистрации выпуска.

При импорте подакцизных товаров на таможенную территорию РК, в отношении которых установлены твердые ставки акцизов, налоговая база определяется как объем импортируемых подакцизных товаров в натуральном выражении.

При импорте подакцизных товаров, в отношении которых установлены адвалорные ставки, налогооблагаемая база определяется как таможенная стоимость импортируемых подакцизных товаров, определяемая в соответствии с таможенным законодательством РК.

Акцизами не облагаются подакцизные товары, импортируемые физическими лицами по нормам, утвержденным Правительством Республики Казахстан [7, стр 26].

Акциз на подакцизные товары подлежит перечислению в бюджет не позднее чем:

1.на тринадцатый день месяца  по операциям, совершенным в течение первых десяти дней;

2.на двадцать третий день  месяца по операциям, совершенным  в течение вторых десяти дней;

3. на третий день месяца, следующего за отчетным месяцем, по операциям, совершенным за оставшиеся дни налогового периода.

По подакцизным товаром, произведенным из давальческих сырья и материалов, а также при передаче сырой нефти, включая газовый конденсат, добытой на территории РК, на промышленную переработку акциз уплачивается в день передачи продукции заказчику. Акциз по игорному бизнесу уплачивается в совокупности с фиксированным суммарным налогом (патент) не позднее 20-го числа месяца следующего за отчетным. Акциз от осуществления деятельности по организации и проведению лотерей уплачивается до или в день регистрации выпуска, в продажу лотерейных билетов.

Весомым аргументом в пользу введения НДС в Казахстане стал мировой опыт. Практика развитых зарубежных государств показала, что косвенные налоги постепенно эволюционировали к единому, равномерно распределяемому налогу на добавленную стоимость, не обременяющему какую-либо группу товаров и не деформирующему финансовые пропорции в народном хозяйстве. С 1992 года, НДС стал неотъемлемой частью налоговой системы независимого Казахстана [6c.59].

В мировой практике используется четыре метода определения суммы НДС подлежащего уплате в бюджет:

• прямой аддитивный или бухгалтерский;
• косвенный аддитивный;
• метод прямого вычитания;
• косвенный метод вычитания, или зачетный метод по счетам;

Если условно обозначить ставку налога через R, то формулы расчета налога согласно перечисленным методам будут иметь следующий вид:

• .R (v+m) =НДС, где (v+m)-добавленная стоимость
• .Rv + Rm= НДС
• .R(B-И)= НДС, где В-выручка; И - издержки;
• .RB-RИ= НДС, иначе это можно записать так:

НДС по доходам - НДС по расходам = НДС в бюджет

Наибольшее распространение в мире получил четвертый метод. Его использование не требует определения собственно добавленной стоимости. Вместо этого применяется ставка к ее компонентам (затратам произведенной продукции) [4,c.15].

Особенностью построения НДС в Казахстане, также как и во многих государствах мира, является применение «инвойсного» или зачетного метода, не предусматривающего определения самой добавленной стоимости.

Налог на добавленную стоимость, подлежащий в бюджет по облагаемому обороту, определяется как разница между суммами налога на добавленную стоимость, начисленными за реализованные товары (работы, услуги), и суммами налога на добавленную стоимость подлежащими принятию в зачет (уплате за полученные товары (работы, услуги)).

  Применительно к товару оборот по реализации означает передача прав собственности на товар (продажу товара, отгрузка товара, обмен на другие товары (работы, услуги), экспорт товара, безвозмездную передачу товара, взнос в уставной капитал, передачу товара работодателем наемному работнику в счет заработной платы.

Не является оборотом по реализации:

• передача, либо дарение товара в рекламных целях, стоимость единицы которого не превышает двух месячных расчетных показателей;
• отгрузка давальческих товаров заказчиком подрядчику для изготовления, переработки, сборки, ремонта готовой продукции или строительство объекта. В изготовления и (или) сборки, и (или) ремонта за пределами РК отгрузка указанных товаров не является оборотом по реализации, если их вывоз осуществлен в соответствии с таможенным законодательством в режиме «переработка товаров на таможенной территории »;
• отгрузка возвратной тары;
• возврат товара;

Плательщиками налога на добавленную стоимость являются лица, которые встали или обязаны встать на учет по налогу на добавленную стоимость в Республики Казахстан. Плательщиками налога на добавленную стоимость при импорте товаров являются лица, импортирующие эти товары на территорию Республики Казахстан.

Лицо обязано подать заявление, в налоговый орган о постановке на учет по налогу на добавленную стоимость не позднее 15-ти календарных дней со дня окончания любого периода (не более 12-ти месячного), по итогом которого размер оборота по реализации превысил минимум оборота по реализации, установленный Налоговым кодексом в размере 12000 МРП, установленного на последний месяц периода

В соответствии с Кодексом Республики Казахстан «О налогах и других обязательных платежах в бюджет» на территории Казахстана налог на добавленную стоимость взимается по следующим ставкам:

Таблица 1

Ставка НДС в Казахстане

Порядок применения нулевой ставки

Нулевая ставка применяется с целью стимулирования экспорта товаров и развития сферы международных перевозок.

Нулевая ставка означает, что в стоимости товаров, работ и услуг налог на добавленную стоимость полностью отсутствует, то есть, равен "0".

В отличие от оборотов освобождаемых от налогообложения НДС (льгот), при применении нулевой ставки, НДС уплаченный поставщикам не включается в стоимость товаров, а принимается в зачет или возврату из бюджета. [1]

Сумма налога на добавленную стоимость подлежащего уплате в бюджет по облагаемому обороту, определяется как разница между суммой налога на добавленную стоимость, начисленного по облагаемым оборотам и суммой налога, относимого в зачет. В виде формулы, механизм исчисления суммы, можно представить следующим образом:

НДС бюджет =НДСполученный- НДСв зачет(1)

Данная методика исчисления НДС носит название косвенного инвойсного или зачетного метода по счетам и является наиболее распространенным в мировой практике.

Суммой НДС относимого, в зачет является: сумма налога, подлежащего уплате поставщикам по выставленным счетам- фактурам с выделением в них налога на добавленную стоимость.

Налоговые счета-фактуры являются обязательным документом для всех налогоплательщиков по НДС, за исключением случаев: при предоставлении товаров (работ, услуг), освобожденных от НДС; при предоставлении покупателю чека контрольно-кассовой машины в случае реализации товаров населению за наличный расчет; при оформлении пассажиров проездными билетами, а также осуществление расчетов за предоставленные коммунальные услуги. На основании, которых производятся расчеты по НДС, и осуществляется контроль налоговых органов за правильностью исчисления и полнотой уплаты налога в бюджет.

В счете-фактуре должны быть указаны:

• .порядковый номер и дата составления счета-фактуры;
• .наименование, адрес и регистрационный номер поставщика и покупателя товаров (работ, услуг);
• .наименование реализуемых товаров (работ, услуг);
• .рамер облагаемого оборота;
• .ставка НДС;
• .сумма НДС;
• .стоимость товаров (работ, услуг) с учетом НДС;

Исчисления облагаемого импорта производится по формуле:

Облагаемый импорт =Тст. +И т.п. +Т сб. + А (2)

где: Тст - таможенная стоимость

И т.п. - импортная таможенная пошлина

Т сб. - таможенные сборы

А-акциз, уплаченный по подакцизным товаром

Ниже перечисленный импорт освобожден от НДС:

• импорт национальной и иностранной валюты (кроме используемой в нумизматических целях);
• импорт ценных бумаг;
• импорт товаров физическими лицами по нормам беспошлинного ввоза товаров, утвержденным Правительством РК;
• импорт товаров, за исключением подакцизных, ввозимых в качестве гуманитарной помощи в порядке, определяемом Правительством РК;
• импорт товаров, за исключением подакцизных, ввозимых в целях благотворительной помощи по линии государства, международных организаций;
• импорт товаров, подлежащих декларированию в соответствии с таможенным законодательством РК в таможенных режимах, устанавливающих освобождение от уплаты налогов;
• импорт лекарственных средств, изделий медицинского (ветеринарного) назначения, лекарственных и диабетических лекарств;
• импорт почтовых марок;
• импорт сырья для производства денежных знаков, осуществляемый Национальным Банком и его организациями;
• импорт товаров, осуществляемый за счет средств грантов, предоставленных по линии государств, правительств государств и международных организаций.

Таблица 2

Сроки уплаты НДС

Таким образом накопив определенный опыт по применению косвенных налогов, мы можем сказать, что они прочно вошли в налоговую систему Республики Казахстан. Они имеют достоинства и недостатки. С их введением удалось решить определенные проблемы. Применение косвенных налогов неизбежно при любой налоговой системе, особенно в условиях слаборазвитой экономики. По мере роста экономического потенциала страны, расширения собственной производственной базы, роста благосостояния населения возможно снижение роли косвенных налогов с одновременным усилением значения и роли прямых налогов. Однако даже в условиях сильной экономики косвенные налоги сохраняют свое значение и являются необходимым инструментом государственного воздействия на процессы потребления и регулирования кризиса перепроизводства. [6, с 184]

3. Зарубежная практика механизма уплаты косвенных налогов

В условиях формирования рыночных отношений основным направлением в налоговой политике является определение налогов, эффектно выражающих новые отношения между государством и налогоплательщиками В некоторой степени к таким налогам можно отнести косвенные налоги или налоги на потребление.

На современном этапе развития сформированы две группы ведущих стран мира в зависимости от отношения к косвенным и прямым налогам.

Одну группу составляют страны Европейского Сообщества (ЕС), в которую входят следующие государства: Франция, ФРГ, Италия, Бельгия, Нидерланды, Люксембург, Великобритания, Испания, Португалия, Ирландия, Греция и другие.

Официальной целью создания ЕС было объявлено «достижение всестороннего развития экономической деятельности» в масштабах всего сообщества, «постепенного и равномерного развития, возрастающей стабильности, скорейшего повышения уровня жизни и более тесных связей между государствами, которые оно объединяет»[6,с.24].

Первая директива Совета Европейского Экономического Сообщества «О гармонизации законодательства стран - членов в области косвенных налогов» от 11 апреля 1967 года определяет НДС как общий налог на потребление, налагаемый при производстве товаров и услуг пропорционально цене данных товаров и услуг и независимо от числа стадий процесса производства и распределения, предшествующих наложению налога.

При этом для каждой операции НДС исчисляется по ставке, применимой к данной операции, и подлежит взносу в бюджет в виде разницы между исчисленным НДС и НДС, уплаченным со стоимости различных элементов понесенных затрат. Из 24 стран ЕС 19 отдали предпочтение НДС. Базовый уровень НДС определен в пределах 14-20%, льготные ставки, предусмотренные для обложения продуктов питания, медикаментов, книг составляют 4 - 9%, повышенные ставки обложения предусматриваются для топлива, табака, алкоголя.

Кроме того, было предусмотрено изменение механизма действия НДС. В мировой практике косвенные налоги взимаются на основании двух принципов: принцип страны происхождения и принцип страны назначения.

Согласно принципу страны происхождения, налоги взимаются при экспорте и поступают в бюджет страны производителя.

По принципу страны назначения, НДС изымается на стадии реализации независимо от места происхождения товара. В этом случае прибегают к таможенному регулированию, то есть, взимают налог с импортируемых товаров, компенсируя его экспортерам. При таком методе расчета некоторые страны - участницы могут получать искусственную прибыль, облагая импортные товары более высокими пошлинами, чем национальные продукты, возмещая экспортные налоги в большем размере, чем было уплачено. Это равносильно введению скрытых таможенных барьеров и субсидированию экспорта, что является нарушением правил ЕС (статья 95 - 96 Римского договора).