Косвенные налоги и организация их взимания

МИНИСТЕРСТВО ОБРАЗОВАНИЯ  И НАУКИ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ФГБОУ ВПО «Уральский государственный  экономический университет»

Центр дистанционного образования

Контрольная работа

по дисциплине: «Финансы и кредит»

по теме: «Косвенные налоги и организация их взимания».

Екатеринбург

2012

Введение

Главное достоинство косвенных  налогов заключается в их высоких  фискальных качествах, которыми объясняется  широкое распространение и сильное  развитие этих налогов.

В настоящее время косвенные  налоги имеют огромное значение в  государственном хозяйстве России, Франции, Англии, Германии, Австро-Венгрии, Италии, Соединенных Штатов и многих других менее значительных государств.

Главную часть косвенных  налогов составляют налоги с потребления  разных предметов.

Потребление является необходимым  моментом в каждом частном хозяйстве; при этом потребление одних предметов  служит для удовлетворения простых  физических потребностей человека, другие предметы служат для удовольствия, наслаждения и удовлетворения стремления к роскоши. По-видимому, очень просто разграничить насущные потребности  от потребностей роскоши и предметы необходимые от необходимых; между  тем оказывается, что точной границы  между ними провести нельзя, так  как круг человеческих потребностей постоянно меняется и расширяется, а равно, под влиянием обстоятельств  места и времени, меняется взгляд на необходимость тех или иных предметов. Тем нименее, всегда можно различать в массе предметов, предназначенных для удовлетворения разных потребностей человека, такие, которые при данном строе народной жизни в известном государстве являются предметами общего потребления, и такие, на которые в обществе смотрят как на предметы роскоши, и которые имеют ограниченный круг потребления. В последнем случае потребителями являются лица более или менее состоятельные. Обложение предметов первой категории должно происходить на других началах, чем обложение предметов второй категории. При обложении предметов насущных надо действовать крайне осторожно, так как высокие налоги на таковые могут отразиться на благосостоянии и даже на здоровье народа. А если возможно по финансовым обстоятельствам, то лучше всего отказаться совершенно от обложения предметов первой необходимости. Что же касается налогов на предметы роскоши, то эти налоги могут быть повышаемы без вреда для народного хозяйства до тех пор, пока оно совместимо с финансовыми интересами государства, т. е. до такой степени, чтобы от этого не происходило сокращение казенных доходов. Соблюдение последнего правила необходимо ввиду того, что повышение косвенных налогов не всегда увеличивает их доходность. Иногда, вследствиеувеличение налога, настолько сокращается потребление обложенного предмета, что казна при повышенном налоге получает меньше прежнего.

1. Косвенные налоги и организация их взимания.

Достоинства косвенных налогов  связаны с их скрытым характером. Многие люди их платят, даже не подозревая об этом, так как обычно в цене не указано, что в нее включен  косвенный налог. С социально-политической точки зрения это очень важно.

Благодаря косвенным налогам  цены на товары с низкой себестоимостью можно поддерживать на экономически рациональном уровне, в том числе  на уровне, позволяющем ограничивать потребление далеко не безвредных товаров. Так происходит с ценами на спиртные напитки, табачные изделия.

Такие косвенные налоги, как таможенные пошлины, помогают государству  влиять на национальных товаропроизводителей, защищая их от иностранных конкурентов  и поощряя их выход на мировой  рынок.

Недостаток косвенных налогов заключается в их инфляционном характере.

Взимание налогов на предметы потребление представляет несколько  видов:

1) в виде налога на добавочную стоимость (далее по тексту НДС);

2)  в виде акцизов, т. е. налогов на предметы внутреннего производства. При этом может быть облагаемо производство известных предметов, или торговля ими, или, наконец, само их потребление;

3) в виде таможенных пошлин, т. е. налога на товары, перевозимые через границу государства.[8].

Наибольшим разнообразием  отличаются акцизы. Эти налоги взимаются  либо с потребителей обложенных предметов, либо с их производителей, либо, наконец, с посредников между теми и  другими.

Налог на добавленную  стоимость.

Налог на добавленную стоимость (НДС) занимает особое место в сумме  налоговых поступлений при формировании федерального бюджета. Налогоплательщиками НДС являются: организации, индивидуальные предприниматели, а также лица, признаваемые налогоплательщиками НДС в связи с перемещением товаров через таможенную границу. Организации и индивидуальные предприниматели имеют право на освобождение от налога, если за три предшествующих календарных месяца выручка от реализации товаров (работ, услуг) этих организаций без учета этого налога не превысила в совокупности 2 млн. руб.  Это положение не распространяется на организации и индивидуальных предпринимателей, реализующих подакцизные товары [9].

Объектом налогообложения  признаются следующие операции:

• реализация товаров (работ, услуг) на территории РФ, в том числе реализация предметов залога и передача товаров (результатов выполненных работ, оказанных услуг) по соглашению о предоставлении отступного или новации, а также передача имущественных прав. Передача права собственности на товары, результаты выполненных работ, оказание услуг на безвозмездной основе также признается реализацией товаров (работ, услуг);
• передача на территории РФ товаров (выполнение работ, оказание услуг) для собственных нужд, расходы на которые не принимаются к вычету (в том числе через амортизационные отчисления) при исчислении налога на прибыль организаций;
• выполнение строительно – монтажных работ для собственного потребления;
• ввоз товаров на таможенную территорию РФ.

При налогообложении НДС  местом реализации товаров признается территория РФ при наличии одного или нескольких следующих обстоятельств:

• товар находится на территории РФ и не отгружается и не транспортируется;
• товар в момент начала отгрузки или транспортировки находится на территории РФ.

Местом реализации работ (услуг) при налогообложении НДС  признается территория РФ, если:

• работы (услуги) связаны непосредственно с недвижимым имуществом (за исключением воздушных, морских судов и судов внутреннего плавания, а также космических объектов), находящимся на территории РФ. К таким работам (услугам), в частности, относятся строительные, монтажные, строительно – монтажные, ремонтные, реставрационные работы, работы по озеленению;
• работы (услуги) связаны с движимым имуществом, находящим на территории РФ;
• услуги фактически оказываются на территории РФ в сфере культуры, искусства, образования, физической культуры, туризма, отдыха и спорта;
• покупатель работ (услуг) осуществляет деятельность на территории РФ.

В Налоговом кодексе выделены операции, не подлежащие налогообложению.

Налоговая база определяется как стоимость товаров, исчисленная  исходя из цен, указанных сторонами  сделки с учетом акцизов и без  включения в них НДС. Цена сделки должна соответствовать уровню рыночных цен [4].

Рыночной ценой товара (работ, услуг) признается цена, сложившаяся  на рынке идентичных (или однородных) товаров (работ, услуг) в сопоставимых экономических и коммерческих условиях. Идентичными признаются товары, имеющие одинаковые характерные для них основные признаки. Однородными признаются товары, которые имеют сходные характеристики и состоят из схожих компонентов, что позволяет им выполнять одни и те же функции и (или) быть коммерчески взаимозаменяемыми. При определении однородности товаров учитываются, в частности, их качество, наличие товарного знака, репутация на рынке, страна происхождения [6].

При определении и признании  рыночной цены товара, работы или услуг  используются официальные источники  информации о рыночных ценах на товары, работы или услуги и биржевые котировки.

Если по итогам налогового периода сумма налоговых вычетов  превышает общую сумму налога, исчисленную по операциям, признаваемым объектом налогообложения, то полученная разница подлежит возмещению (зачету, возврату) налогоплательщику после  камеральной налоговой проверки. Возврат суммы осуществляется органами Федерального казначейства.

С 2009 года покупатели товаров (работ, услуг) имеют право предъявлять  к вычету НДС с суммы перечисленной поставщикам предоплаты. Соответствующие изменения в гл. 21 НК РФ внесены Федеральным законом от 26.11.2008  № 224-ФЗ. Одновременно этим Законом введена норма, согласно которой в том налоговом периоде, когда происходит отгрузка товаров (выполнение работ, оказание услуг), суммы НДС с авансов, ранее принятые к вычету, покупатель должен восстановить.

Новый порядок применения налоговых вычетов действует  в отношении товаров (работ, услуг), имущественных прав, принятых к учету  с 1 января 2009 года. Если товары (работы, услуги), имущественные права приобретены и приняты к учету до 31 декабря 2008 года, а расчеты за них в не денежной форме осуществлены после 1 января 2009 года, налоговые вычеты по таким приобретениям осуществляются в соответствии с гл. 21 НК РФ в редакции, действовавшей на дату принятия к учету указанных товаров (работ, услуг), имущественных прав. Об этом сказано в п. 12 ст. 9 Закона № 224 – ФЗ.

Важные изменения затронули  п. 5 ст. 172 НК РФ. До внесения поправок из этого пункта следовало, что налогоплательщики  могли принять к вычету сумму  НДС, исчисленную со стоимости выполненных  строительно – монтажных работ для собственного потребления, только после уплаты налога в бюджет. Теперь согласно новой редакции указанного пункта налогоплательщики, осуществляющие строительно – монтажные работы для собственного потребления, имеют право применить налоговый вычет на момент определения налоговой базы, указанный в п. 10 ст. 167 НК РФ, то есть на последнее число каждого налогового периода. На практике это означает, что налогоплательщики, осуществляющие СМР хозспособом, в последний день каждого квартала должны начислить НДС к уплате в бюджет и одновременно могут принять сумму этого налога к вычету.

Изложенный выше порядок  не применяется, если до 1 января 2009 года налогоплательщик не предъявил к  вычету суммы налога, исчисленные  по строительно – монтажным работам для собственного потребления, выполненным с 1 января 2006 года до 1 января 2009 года. Вычет этих сумм налога производится по правилам, которые были предусмотрены в п. 5 ст. 172 НК РФ до внесения в него изменений, то есть сумма налога предъявляется к вычету после уплаты начисленного налога в бюджет. Об этом сказано в п. 13 ст. 9 Закона № 224 – ФЗ.

Акцизы

Этот налог связан с  операциями с подакцизными товарами, в том числе при их перемещении  через таможенную границу. Плательщиками  акциза являются организации и индивидуальные предприниматели. Состав подакцизных  товаров приведен в Налоговом  кодексе. В этом перечне находятся:

• Спирт этиловый из всех видов сырья, за исключением спирта коньячного, и спиртосодержащая продукция с объемной долей этилового спирта более 9%;
• Алкогольная продукция и пиво, табачная продукция;
• Автомобили легковые и мотоциклы с мощностью двигателя свыше 112,5 кВт;
• Автомобильный бензин, дизельное топливо;
• Моторные масла для дизельных и карбюраторных двигателей;
• Прямогонный бензин (бензиновые фракции, полученные в результате переработки нефти, газового конденсата, попутного газа, природного газа, горючих сланцев, угля и другого сырья).

При этом многие лекарственные, лечебно – профилактические, диагностические  средства, препараты ветеринарного  назначения, парфюмерно – косметическая  продукция, которые прошли государственную  регистрацию, не рассматриваются как  подакцизные товары [4].

Объектом налогообложения  признаются следующие операции:

• реализация на территории страны производственных подакцизных товаров, в том числе предметов залога, и передача подакцизных товаров по соглашению о предоставлении отступного или новации;
• передача прав собственности на подакцизные товары одним лицом другому лицу на возмездной и безвозмездной основах;
• передача производственных из давальческого сырья подакцизных товаров собственнику сырья либо другим лицам;
• передача в структуре организации производственных подакцизных товаров для дальнейшего производства неакцизных товаров, за исключением передачи производственного прямогонного бензина для дальнейшего производства продукции нефтехимии;
• передача производственных подакцизных товаров в уставный капитал организаций, паевые фонды кооперативов, а также в качестве взноса по договору простого товарищества;
• передача производственных подакцизных товаров своему участнику при его выходе из организации;
• передача производственных подакцизных товаров на переработку на давальческой основе;
• ввоз подакцизных товаров на таможенную территорию;
• получение денатурированного этилового спирта, прямогонного бензина организацией.

При этом ряд операций освобождается  от налогообложения, например передача подакцизных товаров одним структурным  подразделением для производства других подакцизных товаров другому  структурному подразделению этой организации  или реализация подакцизных товаров, помещенных под таможенный режим  экспорта.

Налоговая база определяется несколькими способами. По подакцизным товаром, в отношении которых установлены твердые (специфические) налоговые ставки, в качестве налоговой базы используют объем реализованных (переданных) подакцизных товаров в натуральном выражении [5].

По подакцизным товарам, в отношении которых установлены  адвалорные (в процентах) налоговые ставки, учитывают стоимость реализованных (переданных) подакцизных товаров (без учета акциза и налога на добавленную стоимость).

Применяется и расчетная  стоимость реализованных подакцизных  товаров исходя из максимальных розничных  цен, например для исчисления акциза по табачным изделиям. При ввозе  подакцизных товаров на таможенную территорию РФ налоговая база определяется:

• по подакцизным товарам, в отношении которых установлены твердые (специфические) налоговые ставки (в абсолютной сумме на единицу измерения), - как объем ввозимых подакцизных товаров в натуральном выражении;
• по подакцизным товарам, в отношении которых установлены адвалорные (в процентах) налоговые ставки, - как сумма их таможенной стоимости, с которой платится таможенная пошлина.

Налоговая база определяется отдельно по каждой ввозимой на таможенную территорию РФ партии подакцизных товаров. Налоговым периодом признается календарный  месяц. Можно выделить два варианта налоговых ставок: твердые (специфические  в денежном выражении) ставки и адвалорные (в процентах).

Сумма акциза равна произведению налоговой ставки на налоговую базу. Эти суммы при реализации подакцизных  товаров выделяются в счета –  фактурах. Они принимаются к вычету при расчете платежей  по налогу на прибыль. Суммы акциза, фактически уплаченные при ввозе подакцизных товаров на таможенную территорию РФ, учитываются в стоимости указанных подакцизных товаров.

Вычетам подлежат суммы акциза, фактически уплаченные продавцам при  приобретении подакцизных товаров  либо уплаченные налогоплательщиком при  ввозе подакцизных товаров на таможенную территорию.

Если сумма налоговых  вычетов в каком – либо налоговом периоде превышает сумму акциза, исчисленную по реализованным подакцизным товарам, налогоплательщик в этом налоговом периоде акциз не уплачивает. Сумма превышения налоговых вычетов над суммой акциза подлежит зачету в предстоящих в следующем налоговом периоде платежей по акцизу.

В гл. 22 «Акцизы» НК РФ внесены  существенные поправки, вступающие в  силу с 2010 года. В результате не только повышены ставки акцизов практически  по всем видам подакцизных товаров, но и изменен порядок исчисления и уплаты акцизов. Рассмотрим, в связи с чем были приняты эти новые нормы.

Федеральный закон от 28.11.2009 № 282 – ФЗ «О внесении изменений  в главу 22 и главы 28 части второй Налогового кодекса Российской Федерации» разработан и принят во исполнение. Основных направлений налоговой  политики РФ на 2010 год и на плановый период 2011 и 2012 годов (одобрены Правительством РФ 25 мая 2009 года). Данный закон предусматривает  индексацию ставок акцизов на 2010 – 2012 гг., а также внесение ряда изменений, направленных на уточнение действующего порядка налогообложения акцизами, с целью повышения его эффективности [7].

Существенная поправка внесена  в п. 3 ст. 182 НК РФ. Согласно новой  редакции этого пункта получение  подакцизных товаров путем смешения признается процессом производства только если в результате смешения создается товар, в отношении которого Налоговым кодексом установлена более высокая ставка акциза. До 2009 года к производству приравнивались любые виды смешения товаров, включая и те, в результате которых получался подакцизный товар, облагаемый по той же ставке акциза, что и товар, использованный в качестве сырья.

Изменение коснулось также  ст. 187.1 НК РФ. В ней уточнено понятие  марки (наименования) табачных изделий. Согласно новой редакции под маркой (наименование) понимается ассортиментная позиция табачных изделий, отличающаяся от других марок (наименований) одним  или несколькими из следующих  признаков – индивидуализированным  обозначением (названием), присвоенным  производителем или лицензиаром, рецептурой, размерами, наличием или отсутствием  фильтра, упаковкой. В редакции, действующей  до 2009 года, понятие «марка табачных изделий» предполагало, что она марка  от другой должна была отличаться всей совокупностью перечисленных признаков [10].

Новая формулировка позволяет  производителю устанавливать различные  максимальные розничные цены на табачные изделия одного наименования, отличающиеся друг от друга хотя бы по одному показателю.

Заключение

Налоги – необходимый  элемент механизма государственного регулирования рыночной экономики, без которого немыслимо ее целенаправленное развитие с учетом интересов общества.

Именно в налоговой  системе и налоговой политике заложена и возможности использования их в целях развития и совершенствования федеративных отношений, а также местного самоуправления, что относится к числу первостепенных задач, стоящих сегодня перед государством.

Список литературы

1. Бюджетный кодекс Российской Федерации. – М.: Омега – Л., 2009.
2. Налоговый кодекс Российской Федерации. Часть первая и вторая. – М.: ИНФРА – М, 2009.
3. Федеральный закон № 308 «О федеральном бюджете на 2010 год и на плановый период 2011 и 2012 годов» от 02.12.2009.
4. Иванова С.А. Налог и налогообложение: учебное пособие. Тамбов: Изд – во Тамб.гос.техн.ун – та, 2005. – 80с.
5. Казак А.Ю. Финансы, денежное обращение и кредит: Учебное пособие. – Екатеринбург, 2001. – 111 с.
6. Качур О.В. Налоги и налогообложение: учебное пособие. – М.: КНОРУС, 2007. – 304с.
7. Нечипорчук Н.А. Изменения в правилах исчисления акцизов с 2010 года// Российский налоговый курьер. 2009. № 24.
8. Самсонова Н.Ф. Финансы, денежное обращение и кредит. Учебник. Краткий курс. – М.: ИНФРА – М, 2003. – 302 с.
9. Трошин А.Н., Мазурина Т.Ю., Фомкина В.И. Финансы и кредит: Учебник. – М.: ИНФРА – М, 2009. – 408 с.
10. Годовой налоговый отчет – 2009// Российский налоговый курьер.