Материально-производственные запасы: состав, классификация и оценка

РОССИЙСКИЙ ГОСУДАРСТВЕННЫЙ  СОЦИАЛЬНЫЙ УНИВЕРСИТЕТ

 

 

 

 

 

КОНТРОЛЬНАЯ РАБОТА

 

ПО ДИСЦИПЛИНЕ: «Бухгалтерский учет»

НА ТЕМУ: «Материально-производственные запасы: состав, классификация и оценка»

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Содержание

Введение………………………………………………………….………………..3

1. Понятие материально – производственных запасов, их состав и классификация ………………………………………............................................5

2. Основные задачи учета материально – производственных запасов…….....10

3. Оценка материально – производственных запасов …..……………….........13

4. Учет резервов под снижение стоимости материально-производственных запасов…………………………………………………….………………….…..17

Заключение………………………………………………………………….……19

Список литературы………………………………………………………………20

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Введение

Материально-производственные запасы являются частью оборотного капитала, их грамотный, систематизированный  учет является гарантией эффективного управления предприятием. Отсутствие достоверности данных о наличии  и движении материально-производственных запасов может привести к неверному управленческому учету и как следствие, к убыткам.

Материалы представляют собой одну из составных частей имущества  хозяйствующего субъекта, необходимую  для нормального осуществления  и расширения его деятельности.

Материалы обслуживают сферу производства и являются его материальной основой. Они необходимы для обеспечения процесса производства продукции, образования стоимости.

Эффективность деятельности предприятия  во многом зависит от правильного  определения потребности в материалах. Оптимальная обеспеченность материалами ведет к минимизации затрат, улучшению финансовых результатов, к ритмичности и слаженности работы предприятия. Завышение материалов ведет к замораживанию и омертвлению ресурсов. Кроме всего прочего, это дорого обходится предприятию, поскольку возникают дополнительные затраты на хранение и складирование, на уплату налога на имущество. Занижение материалов может привести к перебоям в производстве и реализации продукции, к несвоевременному выполнению предприятием своих обязательств. И в том и в другом случае следствием является неустойчивое финансовое состояние, нерациональное использованием ресурсов, ведущее к потере выгоды.

Основными задачами учета материалов являются: контроль над сохранностью материальных ресурсов, соответствием складских запасов нормативам; контроль над выполнением планов снабжения материалами; выявление фактических затрат, связанных с заготовкой материалов; контроль за соблюдением норм производственного потребления; правильное распределение стоимости израсходованных в производстве материалов по объектам калькуляции; рациональная оценка материалов.

От объективности и достоверности  информации, формируемой на участке  учета материально-производственных запасов, зависят сумма налога на добавленную стоимость, себестоимость продукции, финансовый результат, налогооблагаемая прибыль, сумма налога на прибыль. Все вышеперечисленное обуславливает актуальность темы контрольной работы.

Объект исследования контрольной работы - материально-производственные запасы.

Предмет исследования – бухгалтерского учета материально- производственных запасов предприятия.

Целью контрольной работы является изучение организации бухгалтерского учета материально-производственных запасов.

Исходя из поставленной цели в контрольной  работе необходимо решить следующие задачи:

- исследование сущности, классификации  и состава материально-производственных  запасов;

-  изучение основных задач  учета материально-производственных  запасов;

- изучение оценки материально – производственных запасов.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

1. Понятие материально – производственных запасов, их состав и классификация

Правила формирования в  бухгалтерском учете информации о материально-производственных запасах  организации установлены Положением по бухгалтерскому учету «Учет  материально-производственных запасов» ПБУ 5/01, утвержденному приказом Минфина РФ от 9 июня 2001 г. № 44н. (в ред. Приказов Минфина РФ от 27.11.2006 N 156н, от 26.03.2007 N 26н, от 25.10.2010 N 132н) (далее - ПБУ 5/01).

ПБУ 5/01 устанавливает, что  к бухгалтерскому учету в качестве материально-производственных запасов принимаются активы:

- используемые в качестве  сырья, материалов и т.п. при производстве продукции, предназначенной для продажи (выполнения работ, оказания услуг);

- предназначенные для  продажи, включая готовую продукцию и товары;

- используемые для  управленческих нужд организации. 

Таким образом, в составе  материально-производственных запасов (далее - МПЗ)  должны учитываться  производственные запасы, готовая продукция  и товары.

Производственные запасы представляют собой различные вещественные элементы, используемые в качестве исходных предметов труда, потребляемых при производстве продукции (выполнении работ, оказании услуг) либо для управленческих нужд.

Производственные запасы используются однократно в течение одного производственного цикла и полностью переносят свою стоимость на производимую продукцию (выполненные работы, оказанные услуги) (далее - продукция).

Производственные запасы в зависимости от назначения и  способа использования в процессе производства продукции подразделяются на следующие основные группы:

- сырье и основные  материалы; 

- покупные полуфабрикаты  и комплектующие изделия; 

- вспомогательные материалы; 

- возвратные отходы  производства;

- инвентарь и хозяйственные  принадлежности.

Сырье и основные материалы - это предметы труда, предназначенные  для использования в процессе производства продукции и представляющие собой материальную (вещественную) основу при изготовлении продукции (выполнении работ, оказании услуг).

Сырье представляет собой продукцию сельского хозяйства и добывающей промышленности (зерно, хлопок, древесина, руда, уголь, нефть и т.п.).

Материалы представляют собой продукцию обрабатывающей промышленности (мука, ткань, бумага, металл, бензин и т.п.).

Покупные полуфабрикаты - это те же сырье и основные материалы, прошедшие определенные стадии обработки, но не являющиеся еще готовой продукцией.

Комплектующие изделия - это изделия организации-поставщика, приобретаемые для комплектования продукции, выпускаемой организацией-изготовителем.

Вспомогательные материалы - это материалы, используемые для  воздействия на сырье и основные материалы, придания продукции определенных потребительских свойств или  для обслуживания и ухода за орудиями труда и облегчения процесса производства (смазочные и обтирочные материалы и т.п.).

В группе вспомогательных  материалов ввиду особенностей использования  выделяют  топливо, тару и тарные материалы, а также запасные части.

Топливо - это углеродистые и углеводородистые вещества, выделяющие при сгорании тепловую энергию.

Топливо подразделяют на следующие виды:

-технологическое топливо  (используемое для технологических  целей в процессе производства  продукции);

- двигательное топливо  (горючее-бензин, дизельное топливо  и т.д.)

- хозяйственное топливо (используемое на отопление).

Тара и тарные материалы  – это предметы, используемые для  упаковки и транспортировки продукции, хранения различных материалов и  продукции. Различают следующие  виды тары: тара из древесины, тара из картона  и бумаги, тара из металла, тара из пластмассы, тара из стекла, тара из тканей и нетканых материалов.

Запасные части - это  предметы, предназначенные для проведения ремонтов, замены изношенных частей машины, оборудования, транспортных средств  и т.п.

Возвратные отходы производства – это остатки сырья и материалов, образовавшиеся в процессе их переработки в готовую продукцию, утратившие частично или полностью потребительские свойства исходного сырья и материалов (обрубки, обрезка, стружка, опилки и т.п.).

Не относятся к возвратным отходам  остатки материалов, которые в соответствии с установленной технологией передаются в другие цеха, подразделения в качестве полноценного материала для производства других видов продукции.

Не относится к отходам также  попутная (сопряженная) продукция, перечень которой устанавливается в отраслевых методических рекомендациях (инструкциях) по вопросам планирования, учёта и калькулирования себестоимости продукции.

Инвентарь и хозяйственные принадлежности – это предметы со сроком полезного  использования да 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев, используемые в качестве средств труда (инвентарь, инструменты и т.д.)

Обычный операционный  цикл является характеристикой производственного  процесса как средняя продолжительность изготовления продукции от начала до окончания в данной конкретной организации. В случае, когда обычный операционный цикл в организации составляет 15 месяцев, то средства труда со сроком полезного использования до 15 месяцев могут учитываться как материалы, а со сроком свыше 15 месяцев должны учитываться как основные средства.

Для целей аналитического учета  производственные запасы также классифицируют по различным группам в зависимости  от технических свойств.

Внутри групп производственные запасы (в том числе материалы) подразделяют по видам, ортам, маркам, типоразмерам и т.д.

Каждому виду материалов присваивается  номенклатурный номер, разрабатываемый  организацией исходя из их наименований и/или однородных групп (видов).

Номенклатурный номер является единицей бухгалтерского учета материалов и представляет собой краткое числовое обозначение, присваиваемое каждому наименованию, сорту размеру, марке материалов. Номенклатурные номера, присваиваемые материалам, записывают в специальный реестр, называемый номенклатурой-ценником.

С введением в действие ПБУ 5/01 при  учете МПЗ разрешается использовать в качестве единицы бухгалтерского учета МПЗ не только номенклатурный номер, но и партию товара, однородную группу и т.п.

Выбор единицы бухгалтерского учета  материально-производственных запасов осуществляется в зависимости от характера МПЗ, порядка их приобретения и использования.

Единица бухгалтерского учета материально-производственных запасов выбирается организацией самостоятельно таким образом, чтобы обеспечить  формирование полной и достоверной информации об этих запасах, а также надлежащий контроль за их наличием и движением.

Готовая продукция – это часть  материально-производственных запасов, предназначенных для продажи (конечный результат производственного цикла, активы, законченные обработку (комплектацией), технические и качественные характеристики которых соответствуют условиям договора или требованиям иных документов, в случаях, установленных законодательством).

Товары - это часть материально-производственных запасов, приобретенных или полученных от других юридических и физических лиц и предназначенных для продажи.

Укрупненная классификация материально-производственных запасов по их назначению и способу  использования в процессе производства представлена на схеме.

 

 

 

 

 

 

 

 

2. Основные задачи учета материально – производственных запасов

Основными задачами учета  материально-производственных запасов  в организациях  являются:

- формирование фактической  себестоимости запасов; 

- правильное и своевременное  документальное оформление операций и обеспечение достоверных данных по заготовлению, поступлению и отпуску запасов;

- контроль  за сохранностью запасов  в местах их хранения и на  всех этапах их движения;

- контроль  за соблюдением установленных  организацией норм запасов, обеспечивающих бесперебойный выпуск продукции, выполнение работ и оказание услуг;

- своевременное выявление ненужных  и излишних запасов с целью  их возможной продажи или выявления  иных возможностей вовлечения  их в оборот;

- проведение анализа эффективности использования запасов.

К бухгалтерскому учету МПЗ предъявляются  следующие основные требования:

- сплошное, непрерывное и полное  отражение движения (прихода, расхода,  перемещения) и наличия запасов; 

- учет количества и оценка  запасов; 

- оперативность (своевременность) учета запасов;

- достоверность; 

- соответствие синтетического  учета данным аналитического  учета на начало каждого месяца (по оборотам и остаткам);

- соответствие данных складского  учета и оперативного учета  движения запасов в подразделениях организации данным бухгалтерского учета.

Необходимыми предпосылками действенного контроля за сохранностью запасов являются:

- наличие должным образом оборудованных  складов и кладовых или специально  приспособленных площадок (для запасов  открытого хранения);

- оснащение мест хранения запасов  весовым хозяйством, измерительными  приборами и мерной тарой; 

- размещение запасов по секциям  складов, а внутри их по отдельным  группам, сортам и типоразмерам (в штабелях, стеллажах, на полках  и т.п.) таким образом, чтобы была обеспечена возможность их быстрой приемки, отпуска и проверки наличия; в местах хранения каждого вида запасов следует прикреплять ярлык с указанием данных о находящемся запасе;

- применение централизованной  доставки материалов со складов  организации в цеха подразделения) по согласованным графикам, а на стройках - от поставщиков, базисных складов и комплектовочных участков непосредственно на объекты строительства по комплектовочным ведомостям; сокращение излишних промежуточных складов и кладовых;

- организация в случае необходимости  и целесообразности участков  централизованного раскроя материалов;

- определение перечня центральных  (базисных) складов, складов (кладовых), являющихся самостоятельными учетными  единицами; 

- установление порядка  нормирования расхода запасов  (разработка и утверждение норм, соблюдение норм при отпуске  материалов в подразделения организации);

- установление порядка  формирования учетных цен на  запасы и порядка их пересмотра;

- определение круга лиц, ответственных за приемку и отпуск запасов (заведующих складами, кладовщиков, экспедиторов и др.), за правильное и своевременное оформление этих операций, а также за сохранность вверенных им запасов;

- заключение с этими  лицами в установленном порядке письменных договоров о материальной ответственности; увольнение и перемещение материально ответственных лиц по согласованию с главным бухгалтером организации;

- определение перечня  должностных лиц, которым предоставлено  право подписывать  документы  на получение и отпуск со складов запасов, а также выдавать разрешения (пропуска) на вывоз запасов со складов и иных мест хранения;

- наличие списка лиц,  имеющих право подписи первичных  документов, утверждаемого руководителем  организации по согласованию  с главным бухгалтером. В списке указываются должность, фамилия, имя, отчество и уровень компетенции (тип или виды операций, по которым данное должностное лицо имеет право принятия решений).

Все операции по движению (поступление, перемещение, расходование) материально-производственных запасов должны оформляться первичными учетными документами. Требования к использованию и оформлению первичных учетных документов для учета МПЗ аналогичны общим требованиям.

В бухгалтерской отчетности подлежит раскрытию с учетом существенности как минимум следующая информация:

- о способах оценки  МПЗ по их группам (видам);

- о последствиях изменений  способов оценки МПЗ; 

- о стоимости МПЗ,  переданных в залог; 

- о величине и движении  резервов под снижение стоимости  материальных ценностей.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

3. Оценка материально – производственных запасов

В соответствии с нормами  ПБУ 5/01 материально-производственные запасы должны  приниматься к  бухгалтерскому учету по фактической  себестоимости.

Фактической себестоимостью МПЗ, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат организации на приобретение, за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством РФ).

К фактическим затратам на приобретение МПЗ относятся:

- суммы, уплачиваемые  в соответствии с договором  поставщику (продавцу);

- суммы, уплачиваемые  организациям за информационные  и консультационные услуги, связанные  с приобретением МПЗ; 

- таможенные пошлины; 

- невозмещаемые налоги, уплачиваемые в связи с приобретением единицы материально-производственных запасов;

- вознаграждения, уплачиваемые  посреднической организации, через  которую приобретены материально-производственные  запасы;

- затраты по заготовке  и доставке материально-производственных  запасов до места их использования, включая расходы по страхованию. Данные затраты включают, в частности, затраты по заготовке и доставке материально-производственных запасов; затраты по содержанию заготовительно-складского подразделения организации; затраты за услуги транспорта по доставке материально-производственных запасов до места их использования, если они не включены в цену материально-производственных запасов, установленную договором; начисленные проценты по кредитам, предоставленным поставщиками (коммерческий кредит); начисленные до принятия к бухгалтерскому учету материально-производственных запасов проценты по заемным средствам, если они привлечены для приобретения этих запасов;

- затраты по доведению  материально-производственных запасов  до состояния, в котором они пригодны к использованию в запланированных целях. Данные затраты включают затраты организации по подработке, сортировке, фасовке и улучшению технических характеристик полученных запасов, не связанные с производством продукции, выполнением работ и оказанием услуг;

- иные затраты, непосредственно  связанные с приобретением материально-производственных  запасов. 

Перечень затрат является открытым, т.е. предусматривает возможность  включения в фактическую себестоимость  МПЗ отдельных расходов, непосредственно связанных с их приобретением. Не включаются в фактические затраты на приобретение материально-производственных запасов общехозяйственные и иные аналогичные расходы, кроме случаев, когда они непосредственно связаны с приобретением материально-производственных запасов.

Фактическая себестоимость  МПЗ при их изготовлении самой  организацией определяется исходя из фактических затрат, связанных с  производством данных запасов. Учет и формирование затрат на производство материально-производственных запасов осуществляется организацией в порядке, установленном для определения себестоимости соответствующих видов продукции.

Фактическая себестоимость  МПЗ, внесенных в счет вклада в  уставный (складочный) капитал организации, определяется исходя из их денежной оценки, согласованной учредителями (участниками) организации, если иное не предусмотрено законодательством РФ.

Фактическая себестоимость  МПЗ, полученных организацией по договору дарения или безвозмездно, а также  остающихся от выбытия основных средств  и другого имущества, определяется исходя из их текущей рыночной стоимости на дату принятия к бухгалтерскому учету.

Фактической себестоимостью МПЗ, полученных по договорам, предусматривающим  исполнение обязательств (оплату) неденежными  средствами, признается стоимость активов, переданных или подлежащих передаче организацией.

Стоимость активов, переданных или подлежащих передаче организацией в обмен на другое имущество, устанавливается  исходя из цены, по которой в сравнимых  обстоятельствах обычно организация  определяет стоимость аналогичных активов.

Транспортные и другие расходы, связанные с обменом, присоединяются к стоимости полученных запасов  непосредственно или предварительно зачисляются в состав транспортно-заготовительных  расходов, если иное не предусмотрено законодательством РФ.

В фактическую себестоимость  МПЗ независимо от способов их поступления  включаются также фактические затраты  организации на их доставку и приведение в состояние, пригодное для использования.

Организация, осуществляющая торговую деятельность, может затраты по заготовке и доставке товаров до центральных складов (баз), производимые до момента их передачи в продажу, включать в состав расходов на продажу.

Товары, приобретенные  организацией для продажи, оцениваются  по стоимости их приобретения. Организации, осуществляющей розничную торговлю, разрешается производить оценку приобретенных товаров по продажной стоимости с отдельным учетом наценок (скидок).

МПЗ, не принадлежащие  данной организации, но находящиеся  в ее пользовании или распоряжении, учитываются на забалансовых счетах в оценке, предусмотренной в договоре, или в оценке, согласованной с их собственником.

При отсутствии цены на указанные  запасы в договоре или цены, согласованной  с собственником, они могут учитываться  по условной оценке.

МПЗ, принадлежащие организации, но находящиеся в пути либо переданные покупателю под залог, учитываются  в бухгалтерском учете в оценке, предусмотренной в договоре, с  последующим уточнением фактической  себестоимости.

Фактическая себестоимость  МПЗ, в которой они приняты к бухгалтерскому учету, не подлежит изменению, кроме случаев, установленных законодательством РФ.

Оценка запасов, стоимость  которых при приобретении определена в иностранной валюте, производится в рублях путем пересчета суммы  в иностранной валюте по курсу ЦБ России, действующему на дату принятия запасов к бухгалтерскому учету.

Материально-производственные запасы на конец отчетного года отражаются в бухгалтерском балансе по стоимости, определяемой исходя из используемых методов оценки  запасов.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

4. Учет резервов под снижение стоимости материально-производственных запасов

Материально-производственные запасы, на которые в течение отчетного  года рыночная цена снизилась или  они морально устарели либо полностью  или частично потеряли  свои первоначальные качества, отражаются в бухгалтерском балансе на конец отчетного периода по текущей рыночной стоимости с учетом физического состояния запасов.

Снижение стоимости  МПЗ отражается в бухгалтерском  учете в виде начисления резерва  под снижение стоимости материальных ценностей.

Резерв под снижение стоимости материальных ценностей  образуется за счет финансовых результатов  организации на величину разницы  между текущей рыночной стоимостью и фактической себестоимостью материально-производственных запасов, если последняя  выше  текущей рыночной стоимости.

Резерв под снижение стоимости материальных ценностей  создается по каждой единице  МПЗ, принятой в бухгалтерском учете. Допускается создание резервов под  снижение  стоимости материальных ценностей по отдельным видам (группам) аналогичных или связанных МПЗ. Не допускается создание резервов под снижение стоимости материальных ценностей по таким укрупненным группам (видам) МПЗ, как основные материалы, вспомогательные материалы, готовая продукция, товары и т.п.

Расчет текущей рыночной стоимости МПЗ производится организацией на основе информации, доступной до даты подписания бухгалтерской отчетности. Организацией должно быть обеспечено подтверждение расчета текущей  рыночной стоимости материально-производственных запасов.

Учет информации о  резервах под отклонения стоимости  МПЗ ведется на пассивном  счете 14 «Резервы под снижение стоимости  материальных ценностей».

Образование резерва  под снижение стоимости материальных ценностей отражается  в учете по кредиту счета 14 «Резервы под снижение стоимости материальных ценностей» дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы». В следующем отчетном периоде по мере списания материальных ценностей, по которым был образован резерв, зарезервированная сумма восстанавливается: в учете делается запись по дебету счета 14 «Резервы под снижение стоимости материальных ценностей» и кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы».  Аналогичная запись делается при повышении рыночной стоимости материальных ценностей, по которым ранее были созданы соответствующие резервы.

Аналитический учет по счету 14 ведется по каждому резерву.

Таким образом, очевидно, что ПБУ 5/01 не предусматривает прямую переоценку материальных ценностей. Разница  в ценах должна компенсироваться путем создания соответствующих резервов под снижение стоимости материальных ценностей.

Непосредственно суммы  снижения стоимости материальных ценностей  должны относиться на финансовые результаты организации без отражения на счете 14 «Резервы под  снижение стоимости  материальных ценностей».

Изложенные выше операции можно отразить в учете следующими проводками:

 

 

                                        

 

 

 

 

 

 

Заключение

Материально-производственные запасы являются основным (после денежных средств) оборотным активом большинства предприятий, относящихся к торговой и производственной сфере. Поскольку материально-производственные запасы являются основной материальной составляющей производственного цикла, их учет исключительно важен для всех уровней учета и его пользователей. В большинстве отраслей материальных запасов также являются основной составляющей прямых материальных затрат, отдельно учитывающихся как себестоимость продукции или себестоимость продаж.