Место и роль налогов в системе государственных и муниципальных финансов

Тема: «Место и роль налогов  в системе государственных

и муниципальных  финансов»

1. Введение.

Среди множества экономических  рычагов, при помощи которых государство  воздействует на рыночную экономику, важное место занимают налоги. Налоги, как основной источник образования государственных и муниципальных финансов через изъятие в виде обязательных платежей части общественного продукта, известны с незапамятных времен.

  В условиях рыночных отношений,  и особенно в переходный к  рынку период, налоговая система является одним из важнейших экономических регуляторов, основой финансово-кредитного механизма государственного регулирования экономики. Государство широко использует налоговую политику в качестве определенного регулятора воздействия на негативные явления рынка. Налоги,  как и вся налоговая система, являются мощным инструментом управления экономикой в условиях рынка. От того, насколько правильно построена система налогообложения, зависит эффективное функционирование всего народного хозяйства.

Налоговая система в Российской Федерации практически была создана в 1991 году, когда в декабре этого года был принят пакет законопроектов о налоговой системе.

2. Роль  налогов в государственных и муниципальных финансах.

В настоящее время основным источником доходов бюджетов всех уровней в России являются налоги. В связи с этим проблемы оптимального налогообложения и эффективного налогового регулирования относятся к числу наиболее актуальных в экономической и социальной жизни российского государства.

Применение  налогов является одним из экономических методов управления и обеспечения взаимосвязи общегосударственных интересов с коммерческими интересами предпринимателей и предприятий, независимо от ведомственной подчиненности, форм собственности и организационно-правовой формы предприятия. С помощью налогов определяются взаимоотношения предпринимателей, предприятий всех форм собственности с государственными и местными бюджетами, с банками, а также с вышестоящими организациями. При помощи налогов регулируется внешнеэкономическая деятельность, включая привлечение иностранных инвестиций,  формируется хозрасчетный доход и прибыль предприятий. С помощью налогов государство получает в свое распоряжение ресурсы, необходимые для выполнения своих общественных функций. За счет налогов финансируются также расходы по социальному обеспечению, которые изменяют распределение доходов. Система налогового обложения определяет конечное распределение доходов между людьми.

В условиях перехода от административно-директивных  методов управления к экономическим,  резко возрастают роль и значение налогов как регулятора рыночной экономики, поощрения и развитие приоритетных отраслей народного хозяйства. Через налоги государство может проводить энергичную политику в развитии наукоемких производств и ликвидации убыточных предприятий. Именно налоговая система на сегодняшний день оказалась, пожалуй, главным предметом дискуссий о путях и методах реформирования, а также острой критики.

Налоги представляют собой обязательные платежи в  бюджет, взимаемые государством на основе закона с юридических и физических лиц,  для удовлетворения общественных потребностей. Налоги выражают обязанность юридических и физических лиц, получающих доходы,  участвовать в формировании финансовых ресурсов государства. Являясь инструментом перераспределения, налоги призваны гасить возникающие сбои в системе распределения и стимулировать (или сдерживать) людей в развитии той или иной формы деятельности. Поэтому налоги выступают важнейшим звеном финансовой политики государства в современных условиях.

2.1. Принципы налогообложения

 Главные принципы  налогообложения – это равномерность  и определенность. Равномерность – это единый подход государства к налогоплательщикам с точки зрения всеобщности, единства правил, а также равной степени убытка, который понесет налогоплательщик. Сущность определенности состоит в том, что порядок налогообложения устанавливается заранее законом, так что размер и срок уплаты налога известен заблаговременно. Государство также определяет меры взыскания за невыполнение данного закона.

Денежные средства,  вносимые в виде налогов, не имеют  целевого назначения. Они поступают  в бюджет и используются на нужды  государства. Государство не представляет налогоплательщику какой-либо эквивалент за вносимые в бюджет средства. Безвозмездность налоговых платежей является одной из черт, составляющих их юридическую характеристику.

1. Концепции сущности налогов.

1). Правовая. Налог – обязательный, индивидуально безвозмездный платеж, взимаемый с организаций и физических лиц в форме денежных средств в целях финансового обеспечения деятельности государства и муниципальных образований.

2). Экономическая. Раскрывает экономическую сущность налогов. Налоги рассматриваются как выражение денежных отношений, складывающихся у государства с юридическими и физическими лицами. Поэтому налоги можно отнести к экономической категории с присущими им функциями.

3). Фискальная (денежная).Налоги имеют материальную основу и представляют собой реальную сумму денежных средств, созданную обществом и мобилизуемую государством в централизованный фонд для выполнения своих функций. Таким образом в налогах проявляется суть денежной и финансовой категории, а также выполняемая ими основная функция – денежная.

2.3. Элементы налога.

Налоговая система  базируется на соответствующих законодательных актах государства, которые устанавливают конкретные методы построения и взимания налогов, то есть определяют конкретные элементы налогов, в которым относятся:

- объект налога – это имущество или доход, подлежащие обложению, измеримые количественно, которые служат базов для исчисления налога;

- субъект налога – это налогоплательщик, то есть физическое или юридическое лицо, которое обязано в соответствии с законодательством уплатить налоги;

- источник налога – то есть доход, из которого выплачивается налог;

- ставка налога – величина налоговых отчислений с единицы объекта налога. Ставка определяется либо в виде твердой ставки, либо в виде процента и называется налоговой квотой;

- налоговая льгота – полное или частичное освобождение плательщика от налога;

- срок уплаты налога – срок, в который должен быть уплачен налог, и который оговаривается в законодательстве, а за его нарушение, независимо от вины налогоплательщика, взимается пени в зависимости от просроченного срока;

- правила исчисления  и порядок уплаты налога; штрафы и другие санкции за неуплату налога.

2.4. Виды налогов.

В Российской Федерации устанавливаются  следующие виды налогов и сборов: федеральные налоги и сборы, региональные налоги и сборы и местные налоги с боры.

1). Федеральными признаются налоги и сборы, устанавливаемые Налоговым Кодексом Российской Федерации и обязательные к уплате на всей территории Российской Федерации.

К федеральным  налогам и сборам относятся: налог  на добавленную стоимость; акцизы на отдельные виды товаров (услуг) и отдельные виды минерального сырья; налог на прибыль (доход) организаций; налог на доходы от капитала;  подоходный налог с физических лиц; взносы в государственные социальные внебюджетные фонды; государственная пошлина; таможенная пошлина и таможенные сборы; налог на пользование недрами; налог на воспроизводство минерально-сырьевой базы; налог на дополнительный доход от добычи углеводородов; сбор за право пользования объектами животного мира и водными биологическими ресурсами; лесной налог; водный налог; экологический налог; федеральные лицензионные сборы.

2). Региональными признаются налоги и сборы, устанавливаемые Налоговым Кодексом и законами субъектов Российской Федерации, вводимые в действие в соответствии  с Налоговым Кодексом  законами субъектов Российской Федерации и обязательные к уплате на территориях соответствующих субъектов Российской Федерации. При установлении регионального налога законодательными органами субъектов Российской Федерации определяются следующие элементы налогообложения: налоговые ставки в пределах, установленных Налоговым Кодексом РФ, порядок и сроки уплаты налога, а также формы отчетности по данному региональному налогу. При установлении регионального налога законодательными органами субъектов Российской Федерации могут также предусматриваться налоговые льготы и основания для их использования налогоплательщиком.

К региональным налогам и сборам относятся: налог  на имущество организаций; налог  на недвижимость; дорожный налог; транспортный налог; налог с продаж; налог на игорный бизнес; региональные лицензионные налоги.

3). Местными признаются налоги и сборы, устанавливаемые Налоговым Кодексом Российской Федерации и нормативными правовыми актами представительных органов местного самоуправления, вводимые в действие в соответствии с Налоговым Кодексом  нормативными правовыми актами представительных органов местного самоуправления и   обязательные к уплате на территориях соответствующих муниципальных образований.

При установлении местного налога представительными  органами местного самоуправления в нормативных правовых актах определяются следующие элементы налогообложения: налоговые ставки в пределах, установленных Налоговым Кодексом, порядок и сроки уплаты налога, а также формы отчетности по данному местному налогу. При установлении местного налога представительными органами местного самоуправления могут также предусматриваться налоговые льготы и основания для их использования налогоплательщиком.

К местным налогам  и сборам относятся: земельный налог; налог на имущество физических лиц; налог на рекламу; налог на наследование или дарение; местные лицензионные сборы.

2. 2.Функции налогов.

В рыночной экономике налоги выполняют  столь важную роль, что можно с  уверенностью сказать: без хорошо налаженной, четко действующей налоговой системы, отвечающей условиям развития общественного производства, эффективная рыночная экономика невозможна.

Социально-экономическая  сущность, внутреннее содержание налогов  проявляется через их функции. В  системе государственных и муниципальных  финансов выделяют следующие функции:

1). Фискальная функция. Она является основной функцией налогообложения. Посредством данной функции реализуется главное предназначение налогов: формирование и мобилизация финансовых ресурсов государства, а также аккумулирование в бюджете средств для выполнения общегосударственных программ.

Основными налогами, имеющими наибольшее фискальное значение для бюджета, являются: налог на добавленную  стоимость, налог на прибыль, акцизы и подоходный налог с физических лиц.

1. 2). Перераспределительная  подфункция (распределительная). Сущность ее в перераспределении общественных  доходов между различными категориями населения. Ярким примером реализации фискально-распределительной функции являются акцизы, устанавливаемые, как правило, на отдельные виды товаров и в первую очередь на предметы роскоши, а также механизмы прогрессивного налогообложения.

Посредством налогов в государственном  бюджете концентрируются средства, направляемые затем на решение народнохозяйственных проблем, как производственных, так и социальных, финансирование крупных межотраслевых, комплексных целевых программ – научно-технических, экономических и других. С помощью налогов государство перераспределяет часть прибыли предприятий и предпринимателей, доходов граждан, направляя ее на развитие производственной и социальной инфраструктуры, на инвестиции и капиталоемкие и фондоемкие отрасли с длительными сроками окупаемости затрат: железные дороги и автострады, добывающие отрасли, электростанции и т.д. Распределительная функция налоговой системы носит ярко выраженный социальный характер. Это достигается путем установления прогрессивных ставок налогообложения, направления значительной части бюджетных средств на социальные нужды населения, полного или частичного освобождения от налогов граждан, нуждающихся в социальной защите.

 Таким образом, благодаря  фискальной функции налогообложения  обеспечивается перераспределение  части ВВП через бюджетную  систему в территориальном (путем  выделения дотаций, субвенций, трансфертов и другой помощи из централизованных фондов государства нуждающимся территориям), отраслевом (из производственной сферы в непроизводственную) и социальном  (через финансирование бюджетной сферы) разрезах.

2). Регулирующая функция.

Сущность регулирующей функции налогообложения проявляется  через систему особых мероприятий, направленных на вмешательство государства в процесс экономического развития общества. Налоговая система воздействует на разные стороны общественного развития и национальной экономики страны, а именно: на объем доходов и сбережений населения, на распределение и перераспределение ВВП, на научно-технический прогресс, на социальное расслоение общества,  на  объем инвестиций и производства продукции, на спрос и предложение, на занятость населения, на социальную сферу, на выравнивание социально-экономического развития территорий, на капитал и структуру общественного воспроизводства.

Государственное регулирование осуществляется в  двух основных направлениях:

- регулирование  рыночных, товарно-денежных отношений.  Оно состоит главным образом в определении «правил игры», то есть разработка законов, нормативных актов, определяющих взаимоотношения действующих на рынке лиц, прежде всего предпринимателей, работодаталей и наемных рабочих. К ним относятся законы, постановления, инструкции государственных органов, регулирующие взаимоотношение товаропроизводителей, продавцов и покупателей, деятельность банков, товарных и фондовых бирж, а также бирж труда, торговых домов, устанавливающие порядок проведения аукционов, ярмарок, правила обращения ценных бумаг и т.п. Это направление государственного регулирования рынка непосредственно с налогами не связано;

- регулирование  развития народного хозяйства,  общественного производства в  условиях, когда основным объективным экономическим законом, действующим в обществе, является закон стоимости. Здесь речь идет главным образом о финансово-экономических методах воздействия государства на интересы людей, предпринимателей с целью направления их деятельности в нужном, выгодном обществу направлении.

По мнению выдающего английского экономиста Джона Кейнса (1883-1946 гг.), налоги существуют в обществе исключительно для регулирования экономических отношений. Регулирующая функция направлена в первую очередь на достижение посредством налоговых механизмов тех или иных задач налоговой политики государства.

  При анализе этого аспекта  налоговых отношений представляется  необходимым выделить стимулирующую,  дестимулирующую и воспроизводящую  подфункции налогообложения.

2. 2). Стимулирующая подфункция.

 Регулирующая функция налогов отчасти проявляется в стимулировании экономического развития отдельных отраслей и предприятий.

 Стимулирующая подфункция направлена  на поддержку развития тех  или иных экономических процессов.  Она реализуется через систему  льгот  и освобождений. Нынешняя система налогообложения предоставляет широкий набор налоговых льгот малым предприятиям, предприятиям инвалидов, сельскохозяйственным производителям, организациям, осуществляющим капитальные вложения в производство и благотворительную деятельность и т.д.

2.3.) Дестимулирующая подфункция, напротив направлена на установление через налоговое бремя препятствий для развития каких-либо экономических процессов. Например, через реализацию государством своей протекционной экономической политики. Это проявляется через введение повышенных ставок налогов (например, для казино установлена ставка налога на прибыль в размере 90%), установление налога на вывоз капитала, повышенных таможенных пошлин, налога на имущество, акцизов и др.

2.4.) Воспроизводящая подфункция. Она предназначена для аккумуляции средств на восстановление используемых ресурсов. Эту подфункцию выполняют отчисления на воспроизводство минерально-сырьевой базы, плата за воду и т.д.

3). Контрольная функция. Через налоги государство осуществляет контроль за финансово-хозяйственной деятельностью организаций и граждан, а также за источниками доходов и расходами. Благодаря денежной оценке сумм налогов возможно количественное сопоставление показателей доходов с потребностями государства в финансовых ресурсах. То есть с помощью налогов осуществляется контроль за эффективностью использования экономических ресурсов субъектов экономики.

 Например, изменение поступления  налогов сигнализирует государству  об эффективности его экономической политики. Налоги на имущество стимулируют использование имущества с определенной рентабельностью, покрывающей налог.

3. Заключение.

Налог – обязательный, индивидуально безвозмездный платеж, взимаемый с организаций и физических лиц в форме отчуждения принадлежащих им на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления денежных средств в целях финансового обеспечения деятельности государства и (или) муниципальных образований.

Налоговая система – один из главных  элементов рыночной экономики. Она  выступает главным инструментом воздействия государства на развитие хозяйства. Эффективность налогов в системе государственных и муниципальных финансов зависит от налоговой политики государства.

Налоговая политика – часть финансовой политики, представляющая собой совокупность конкретных мероприятий государства в области налогообложения. Основной задачей налоговой политики является создание условий для эффективного выполнения налогами своих функций.

Налогообложение играет ведущую роль в формировании доходной базы бюджетов всех уровней (федеральный, региональный, местный) за счет закрепления за ними соответствующих налогов, процентных отчислений от регулирующих доходов.