Место и роль Налогового кодекса в системе Российского законодательства

 

 

МИНИСТЕРСТВО ОБРАЗОВАНИЯ И НАУКИ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ФЕДЕРАЛЬНОЕ ГОСУДАРСТВЕННОЕ БЮДЖЕТНОЕ ОБРАЗОВАТЕЛЬНОЕ УЧРЕЖДЕНИЕ ВЫСШЕГО ПРОФЕССИОНАЛЬНОГО ОБРАЗОВАНИЯ «ГОСУДАРСТВЕННЫЙ УНИВЕРСИТЕТ – УЧЕБНО-НАУЧНО-ПРОИЗВОДСТВЕННЫЙ КОМПЛЕКС»

 

Факультет пищевой биотехнологии и товароведения

Кафедра «Технология и товароведение продуктов питания»

 

 

 

 

 

 

Контрольная работа

 

по дисциплине: «Налоги и таможенные платежи»

 

 

 

 

 

Выполнил:

Студент: Горькова К.Ю.

Группа: 41 - ТД

Специальность: 080115 «Таможенное дело»

Вариант: 8

Проверил: Новикова Е.В.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

                                                

Орел 2013

СОДЕРЖАНИЕ

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Задание

 

1. Место и роль Налогового кодекса в системе Российского законодательства.
2. Сотруднику ЗАО «Электрик» Петрову А.В. были начислены: заработная плата – 35 тыс.руб. (ежемесячно), премия по итогам работы за год – 10 тыс.руб., материальная помощь в связи с рождением ребенка – 55 тыс.руб. Петров А,В. является акционером ЗАО «Электрик». Ему также были начислены дивиденды по результатам полугодия в размере 14 тыс.руб. Рассчитайте сумму НДФЛ.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Введение

 

Законодательство Российской Федерации о налогах и сборах состоит из Налогового Кодекса Российской Федерации и принятых в соответствии с ним федеральных законов о налогах и сбора, регламентирующих порядок и правила установления, введения и взимания налогов и сборов на территории Российской Федерации.

Анализ ст.1 НК РФ позволяет сформировать состав налогового законодательства как трехуровневую систему правового регулирования, включающую в себя: законодательство РФ о налогах и сборах; законодательство субъектов РФ о налогах и сборах, включающее региональные законы о налогах и сборах; нормативные правовые акты представительных органов муниципальных образований о налогах и сборах.

Большинство авторов считают, что к «законодательству о налогах и сборах» следует отнести не только те федеральные законы, которые приняты по прямому указанию НК РФ, но и иные федеральные законы, которые содержат положения, направленные на регулирование отношений, указанных в ст. 2 НК РФ и относят к ним, в частности, Федеральный Закон № 941-ФЗ от 21 марта 1991 года «О налоговых органах Российской Федерации» и Федеральный Закон № 225-ФЗ от 30 декабря 1995 года «О соглашениях о разделе продукции» и другие.

К актам налогового законодательства относятся также федеральные законы и иные нормативные правовые акты, действовавшие на территории РФ на момент вступления в силу отдельных частей НК РФ и прямо не признанные законодателем утратившими силу. Такие акты действуют в части, не противоречащей НК, и подлежат приведению в соответствие с ним.

Вместе с тем НК РФ четко определены полномочия органов исполнительной власти по изданию конкретных нормативных правовых актов по вопросам налогообложения. Тем самым ограничена возможность регулирования налоговых отношений подзаконными актами.

С введением в действие части первой НК РФ Федеральный орган исполнительной власти, уполномоченный по контролю и надзору в области налогов и сборов, его территориальные органы, а также подчиненные федеральному органу исполнительной власти, уполномоченному в области таможенного дела, таможенные органы Российской Федерации не имеют права издавать нормативные правовые акты по вопросам налогов и сборов (п. 2 ст. 4 НК РФ).

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

1. Место и роль Налогового кодекса в системе Российского законодательства.

 

Налоговый Кодекс Российской Федерации занимает особое место в системе законодательства. При этом необходимо отметить, что используемый в НК РФ термин «законодательство о налогах и сборах» подразумевает только НК РФ и принятые в соответствии с ним федеральные законы, а также законы субъектов РФ и решения представительных органов местного самоуправления об отдельных налогах.

Все источники налогового законодательства можно разделить на три большие группы: законы, подзаконные акты, нормативные договоры. Необходимо отметить, что нормативный правовой акт, для того чтобы стать источником налогового законодательства, должен обладать следующими признаками: общеобязательность, формальная определенность, законность.

Эти признаки объединяют их и с другими источниками права. Вместе с тем источники налогового законодательства имеют характерные черты, отличающие их от совокупности нормативных правовых актов, регулирующих иные отрасли:

• они регулируют общественные отношения, составляющие предмет налогового права;
• они принимаются только теми органами, правотворческая компетенция которых закреплена НК РФ;
• несовпадение источников налогового законодательства о налогах и сборах, которым оперирует НК РФ. Законодательство о налогах и сборах в НК РФ понимается в узком смысле, в него не входят подзаконные акты и международные договоры. Этот сознательный шаг законодателя порождает множество проблем, и прежде всего в правотворчестве. Налоговое законодательство на федеральном уровне должно регулироваться только НК РФ. Законодатель стремится к тому, чтобы исключить все не входящие в НК РФ законы [3].

В иерархии источников налогового законодательства особое место занимает Конституция РФ. Нормы Конституции РФ, регулирующие налоговые отношения, можно разделить на две группы:

• нормы, прямо посвященные налоговым отношениям (ст. ст. 57, 72 и др.);
• нормы, косвенно регулирующие налоговые отношения (ст. ст. 7, 8 и др.) [4].

Данные нормы прямо не посвящены налоговым отношениям, но они определяют всю финансовую и экономическую политику в стране, что не может не отразиться на правовом регулировании налоговых отношений.

Следующая группа источников – федеральные конституционные законы. Например, Федеральный конституционный закон «О Правительстве Российской Федерации» устанавливает, что Правительство РФ разрабатывает и реализует налоговую политику в стране. НК РФ не содержит ссылок на федеральные конституционные законы и не упоминает Правительство РФ как главный орган, регулирующий налоговые отношения [11].

Федеральные законы можно разделить на две группы: налоговые законы и неналоговые законы. К налоговым законам относятся НК РФ, законы о внесении изменений и дополнений в НК РФ. До недавнего времени в налоговом законодательстве был большой блок законов, посвященный отдельным видам налогов.

Неналоговые законы непосредственно не посвящены регулированию налоговых отношений, но при этом содержат налоговые нормы. Например, Федеральный закон от 30 декабря 1995 года № 225-ФЗ «О соглашениях о разделе продукции» предусматривает порядок заключения соглашений о разделе продукции при использовании соответствующего налогового режима [10].

Основным источником налогового законодательства является НК РФ, который состоит из двух частей.

Кодификация позволяет выстроить жесткую иерархию в совокупности источников налогового законодательства, необходимую для любой системы нормативных актов. НК РФ содержит положение о его приоритете по отношению к иным нормативным правовым актам о налогах и сборах. В статье 6 НК РФ определены признаки, по которым тот или иной нормативный правовой акт может быть признан ему несоответствующим. Таким образом, НК РФ - не просто закон, он «первый среди равных» в системе налоговых законов. Тем самым подчеркивается особое значение кодифицированного акта в системе отраслевого законодательства [5].

Сущность кодификации также состоит в создании правотворческим путем единого, логически цельного и внутренне согласованного нормативного акта, закладывающего правовые основы. Цель кодификации - по возможности наиболее адекватно «отразить социальные интересы, юридически оформить (закрепить) наиболее принципиальные, устойчивые общественные отношения и создать определенный правовой фундамент для дальнейших социальных преобразований [2].

Именно такую роль играет НК РФ в системе источников налогового законодательства. Кодификация позволила сформировать общеотраслевые принципы и терминологию, понятие и содержание элементов налогообложения, правовой статус субъектов налогового законодательства, процессуальные основы налогового контроля и ответственности и т.д.

Следующим источником налогового законодательства являются законы субъектов Российской Федерации. Установление общих принципов налогообложения и сборов в Российской Федерации находится в совместном ведении Российской Федерации и субъектов Российской Федерации. А установление региональных налогов находится в исключительном ведении субъектов Федерации (ст. 73 Конституции РФ) [4]. Принимая соответствующие законы, субъекты РФ вводят на своей территории региональные налоги или предусматривают налоговые льготы по отдельным налогам.

В большинстве субъектов налоговые законы разрозненны и принимаются по отдельным налогам. Однако в отдельных субъектах принимаются единые акты по налогам, взимаемым в субъекте, применяемые только в целом. Такие акты не являются кодификациями и не повторяют НК РФ, но содержат достаточно систематизированную нормативную информацию о налогах [1]. Названия таких актов совершенно разнообразны:

• Закон Орловской области от 3 октября 2012 года №1419-ОЗ «Об установлении на 2013 года налоговой ставки для отдельных категорий налогоплательщиков, применяющих упрощенную систему налогообложения»;
• Закон Орловской области от 2 ноября 2012 года №1423-ОЗ «О введении в действие на территории Орловской области патентной системы налогообложения» и другие. 

Перечисленные законы отнесены законодательством Российской Федерации о налогах и сборах к ведению субъектов Российской Федерации.

Как говорилось выше система законодательства о налогах и сборах установлена в ст. 1 НК РФ. В нее входят федеральные законы, законы субъектов РФ и нормативные акты представительных органов местного самоуправления. Подзаконные же акты не включены в законодательство о налогах и сборах.

Однако подзаконные акты относятся к источникам налогового законодательства и необходимы в следующих случаях:

• некоторые вопросы налогообложения требуют достаточно оперативного решения, что не обеспечивается законодательной процедурой;
• решение ряда проблем, имеющих технический характер, целесообразно поручить специализированным ведомствам, а не загромождать ими закон;
• поскольку налогообложению присуща в том числе и регулирующая функция, решение некоторых вопросов может быть отнесено к компетенции органа, ответственного за проведение социальной и экономической политики в той или иной области [3].

При этом НК РФ устанавливает, что подзаконные акты, связанные с налогообложением, не могут дополнять или изменять законодательство о налогах и сборах. Особо следует сказать о методических рекомендациях, принимаемых налоговыми органами. Такие рекомендации не являются источником налогового законодательства, поскольку не носят нормативно-правового характера. Они являются внутриорганизационными локальными актами, обязательными только для налоговых органов, которым они адресованы. Для налогоплательщиков такие акты не обязательны [6].

Особо следует подчеркнуть приоритет норм международного права по отношению к нормам российского законодательства. То есть если на практике международным договором РФ, содержащим положения о налогах и сборах, установлены иные правила, чем предусмотрено НК и иными актами налогового законодательства, то применяются правила международного договора.

На основании вышеизложенного можно построить следующую схему иерархии актов, регулирующих налоговые отношения:

1. Конституция;
2. Международные договоры;
3. НК РФ;
4. Федеральные законы о налогах и сборах;
5. Законы и иные нормативные правовые акты о налогах и сборах субъектов РФ;
6. Нормативные правовые акты о налогах и сборах представительных органов местного самоуправления.

НК РФ устанавливает систему налогов, а также общие принципы налогообложения, то есть:

1. Виды налогов и сборов, взимаемых в РФ;
2. Основания возникновения (изменения, прекращения) и порядок исполнения обязанностей по уплате налогов и сборов;
3. Принципы установления, введения в действие и прекращения действия ранее введенных налогов субъектов РФ и местных налогов и сборов;
4. Права и обязанности субъектов налоговых правоотношений;
5. Формы и методы налогового контроля;
6. Ответственность за совершение налоговых правонарушений;
7. Порядок обжалования актов налоговых органов и действий (бездействий) их должностных лиц.

Важным элементом налоговых отношений является действие актов налогового законодательства во времени, включающее в себя:

• Порядок введения в действие актов налогового законодательства (таблица 1)
• Наличие обратной силы налоговых законов (обратной силой закона называется распространение его действия на правоотношения, возникшие до вступления этого законодательного акта в силу) (таблица 2) [3].

Таблица 1 - Порядок введения в действие актов налогового законодательства

Вид документа	Дата вступления в силу
1	2
Федеральные, региональные и местные законы о налогах (кроме вводящих новые налоги)	С 1-го числа очередного налогового периода, но не раньше чем через месяц со дня официального опубликования
Федеральные, региональные и местные законы, вводящие новые налоги	Не ранее 1 января года, следующего за годом их принятия
Нормативные акты Правительства РФ	По истечении 7 дней со дня опубликования, если в акте не установлено
Нормативные акты Минфина	По истечении 10 дней со дня опубликования, если иное не установлено иное

 

1	2
Нормативные акты ФТС	По истечении 30 дней со дня опубликования, за исключением случаев, когда закон обязывает ФТС ввести документ в действие в более короткие сроки
Международные договоры	Определена в тексте договора
Региональные и местные подзаконные акты	В соответствии с региональным и местным законодательством

 

Таблица 2 – Наличие обратной силы налоговых законов

 

Характеристика законодательного акта	Наличие обратной силы
Акты налогового законодательства: Устанавливающие новые налоги и (или) сборы; Повышающие налоговые ставки, размеры сборов; Устанавливающие или отягчающие ответственность за нарушение налогового законодательства; Устанавливающие новые обязанности или иным образом ухудшающие положение налогоплательщиков.	Обратной силы не имеют (п. 2 ст. 5 НК)
Акты налогового законодательства: Устраняющие или смягчающие ответственность за нарушение законодательства о налогах и сборах; Устанавливающие дополнительные гарантии защиты прав налогоплательщиков, налоговых агентов, их представителей.	Имеют обратную силу (п. 3 ст. 5 НК)
Акты налогового законодательства: Отменяющие налоги и (или) сборы Снижающие размеры ставок налогов (сборов); Устраняющие обязанности налогоплательщиков, плательщиков сборов, налоговых агентов, их представителей.	Могут иметь обратную силу, если прямо предусматривают это (п. 4 ст. 5 НК)

 

На сегодняшний день в России заключено чуть более 60 международных актов, например, с такими странами, как Кипр, Германия и т.д. Такие международные договоры обладают высшей юридической силой по сравнению с российскими законами.

Внутригосударственные договоры на сегодняшний день не получили достаточного распространения. Сегодня пока не принято ни одного внутригосударственного договора, регулирующего налоговые отношения. Но это не исключает их из источников налогового права в принципе.

Таким образом, Налоговый Кодекс Российской Федерации (НК РФ) в ст. 1 устанавливает следующую систему налогового законодательства:

1. Налоговый Кодекс;
2. Федеральные законы о налогах и сборах;
3. Законы и иные нормативные правовые акты о налогах субъектов РФ;
4. Нормативные правовые акты о налогах представительных органов муниципальных образований.

Это означает, что в системе актов налогового законодательства НК имеет высшую юридическую силу, то есть все законы о налогах и сборах принимаются в соответствии с НК и не могут ему противоречить.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Заключение

 

Налоговый кодекс Российской Федерации - кодифицированный законодательный акт, устанавливающий систему налогов и сборов в Российской Федерации.

Состоит из двух частей: часть первая (общая часть), которой установлены общие принципы налогообложения, и часть вторая (специальная или особенная часть), которой установлен порядок обложения каждым из установленных в стране налогов (сборов).

Первая часть Кодекса подписана Президентом Российской Федерации 31 июля 1998 года, вступила в силу с 1 января 1999 года. Устанавливает общие принципы налогообложения и уплаты сборов в Российской Федерации, в том числе:

• виды налогов и сборов, взимаемых в Российской Федерации;
• основания возникновения (изменения, прекращения) и порядок исполнения обязанностей по уплате налогов и сборов;
• принципы установления, введения в действие и прекращения действия ранее введенных налогов субъектов Российской Федерации и местных налогов;
• права и обязанности налогоплательщиков, налоговых органов, налоговых агентов, других участников отношений, регулируемых законодательством о налогах и сборах;
• формы и методы налогового контроля;
• ответственность за совершение налоговых правонарушений;
• порядок обжалования актов налоговых органов и действий (бездействия) их должностных лиц.

Вторая часть Кодекса подписана Президентом Российской Федерации 5 августа 2000 года вступила в силу с 1 января 2001 года. Вторая часть Кодекса устанавливает принципы исчисления и уплаты каждого из налогов и сборов, установленных Кодексом.

Каждому налогу либо специальному налоговому режиму посвящена отдельная глава второй части Кодекса. Также отдельной главой установлен порядок исчисления и уплаты государственной пошлины. Кроме того, порядок исчисления и уплаты сборов за пользование объектами животного мира и за пользование объектами водных биологических ресурсов также установлен отдельной главой второй части Кодекса.

С 1 января 2001 года вступили в силу лишь четыре главы Кодекса, которыми установлены:

• Налог на добавленную стоимость;
• Акцизы;
• Налог на доходы физических лиц;
• Единый социальный налог (взимался по 1 января 2010 г., заменен взносами на конкретные виды страхования).

С 1 января 2002 года введены:

• Налог на прибыль организаций;
• Налог на добычу полезных ископаемых;
• Налог с продаж;
• Единый сельскохозяйственный налог (специальный налоговый режим).

С 1 января 2003 года введены также:

• Транспортный налог;
• Упрощенная система налогообложения (специальный налоговый режим);
• Единый налог на вменённый доход (специальный налоговый режим);

В июне 2003 года введена система налогообложения при выполнении соглашений о разделе продукции (специальный налоговый режим).

С 1 января 2004 года действуют главы Кодекса, которыми установлены:

• Сборы за пользование объектами животного мира и за пользование объектами водных биологических ресурсов;
• Налог на игорный бизнес;
• Налог на имущество организаций;

И лишь с 1 января 2005 года действуют главы Кодекса, которыми установлены:

• Водный налог;
• Государственная пошлина;
• Земельный налог;

Таким образом, Налоговый Кодекс Российской Федерации занимает особое место в системе российского законодательства, так как регулирует большинство сфер налоговой политики государства. НК РФ определяет основные понятия и содержание элементов налогообложения, принципы и терминологию, правовой статус субъектов налогового законодательства, процессуальные основы налогового контроля и ответственности и многое другое.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Решение задачи

 

По условию задачи сотруднику ЗАО «Электрик» Петрову А.В. были начислены: заработная плата – 35 тыс.руб. (ежемесячно), премия по итогам работы за год – 10 тыс.руб., материальная помощь в связи с рождением ребенка – 55 тыс.руб. Петров А,В. является акционером ЗАО «Электрик». Ему также были начислены дивиденды по результатам полугодия в размере 14 тыс.руб. Требуется рассчитать сумму НДФЛ.

Согласно ст. 207 Налогового Кодекса РФ налогоплательщиками налога на доходы физических лиц (НДФЛ) признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации, а также физические лица, получающие доходы от источников, в Российской Федерации, не являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации.

Объектом налогообложения признается доход, полученный налогоплательщиками (ст. 209 НК РФ):

1) от  источников в Российской Федерации  и (или) от источников за пределами  Российской Федерации - для физических лиц, являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации;

2) от  источников в Российской Федерации - для физических лиц, не являющихся  налоговыми резидентами Российской  Федерации.

НДФЛ уплачивается со всех видов доходов, полученных в календарном году, как в денежной, так и в натуральной форме.

Налоговым периодом признается календарный год. Поэтому заработную плату сотрудника рассчитываем следующим образом:

35 000 * 12 = 420 000 рублей – заработная плата сотрудника за календарный год.

Для того чтобы рассчитать размер налога за полученные сотрудником дивиденды будем руководствоваться ч. 4 ст. 224 НК РФ: «Налоговая ставка устанавливается в размере 9 процентов в отношении доходов от долевого участия в деятельности организаций, полученных в виде дивидендов физическими лицами, являющимися налоговыми резидентами Российской Федерации».

Значит, налог за полученные дивиденды будет рассчитываться следующим образом:

14 000 * 0,09 = 1 260 рублей.

Далее, согласно пп. 8 ст. 217 НК РФ материальная помощь, осуществляемая работодателем работнику при рождении ребенка, выплачиваемой в течение первого года после рождения в размере не более 50 тысяч рублей не подлежит налогообложению, но по условию задачи данная сумма составляет 55 000 рублей, следовательно налог за полученную материальную помощь будем рассчитывать по основной ставке НДФЛ.

Основная ставка НДФЛ в России составляет 13% (ч. 1 ст. 224 НК РФ).

Поэтому налог на полученную премию, материальную помощь и заработную плату за год рассчитывается следующим образом:

(420 000 + 10 000 + 5 000) * 0,13 = 56 550 рублей.

Таким образом, сумма НДФЛ будет составлять 57 810 рублей.

56 550 + 1 260 = 57 810 рублей.

 

Ответ: 57 810 рублей

 

 
 

 

 

 

 

 

 

 

Список литературы

 

1. Брызгалин А.В. Налоговое право и налоговое законодательство России // Финансовое право Российской Федерации: Учебник / Отв. ред. М.В. Карасева. - М., 2004. - С.335.
2. Вылкова Е.С. Налоговое планирование. Изд-во: Юрайт, 2011.
3. Евстигнеев Е.Н., Викторова Н.Г. Налоги и налогообложение. Теория и практикум: учебное пособие. Москва: Проспект, 2012. 520 с.
4. Конституция Российской Федерации: принята на всенародном голосовании 12 декабря 1993 г. // Российская газета. – 1993 -  25 декабря.
5. Налоги и налогообложение / Под ред. Д. Г. Черника. Изд-во: Юнити-Дана, 2010.
6. Налоги и налогообложение. 6-е изд. / Под ред. М.В. Романовского, О. В. Врублевской. СПб: Питер, 2009.
7. Налоговый кодекс Российской Федерации. Части первая и вторая. М.: Проспект, КноРус, 2013. 848 с.
8. Пансков В.Г. Налоги и налогообложение. Теория и практика. Изд-во: Юрайт, 2011.
9. Сокольникова О.Б., Морозова Е.А. Налоги и таможенные платежи: учебное пособие. – М.: Изд-во Российской таможенной академии, 2010.
10. Федеральный Закон № 225-ФЗ от 30 декабря 1995 года «О соглашениях о разделе продукции»
11. Федеральный конституционный закон от 17 декабря 1997 года № 2-ФКЗ «О Правительстве Российской Федерации»