Методика проведения камеральной и выездной налоговой проверки

 

 

Содержание

Введение…………………………………………………………………………...3

1. Общая характеристика налога на доходы физических лиц…………….4
2. Методика проведения камеральной и выездной налоговой проверки…9

Заключение……………………………………………………………………….19

Список использованной литературы…………………………………………...21

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Введение

Налог на доходы физических лиц (НДФЛ) занимает одно из основных мест в налоговой  системе России, непосредственно  влияя как на построение налоговой  политики государства, так и на финансовое состояние граждан. Значимость НДФЛ в налоговой политике определяется не только его удельным весом в доходах бюджета, но и интересами почти половины населения страны или всей его трудоспособной части, а также рядом других экономических условий и общественных отношений. Подоходное налогообложение охватывает практически все категории населения и экономически возможные формы дохода.

Особенности налога на доходы физических лиц накладывают на законодательные и исполнительные органы любой страны огромную экономическую и социальную ответственность за построение шкалы этого налога, установление размера необлагаемого минимума, налоговых льгот и вычетов. Совокупные доходы налогоплательщика дополнительно уменьшаются на предусмотренные действующим законодательством вычеты. 

Налоговые вычеты позволяют физическим лицам  сэкономить значительные суммы при осуществлении больших денежных расходов путем возврата из бюджета уплаченных налогов или уменьшения сумм обязательных к уплате налогов. 

Цель  контрольной работы – изучение организации и методики проверки правильности исчисления и уплаты в бюджет налога на доходы физических лиц. Для достижения поставленной цели необходимо решить следующие задачи:

- рассмотреть теоретические  аспекты налога на доходы физических лиц;

- определить организацию и методику проведения налоговой проверки налога на доходы физических лиц.

 

 

1. Общая характеристика налога на доходы физических лиц

 

Налогоплательщиками налога на доходы физических лиц (далее  в настоящей главе - налогоплательщики) признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации, а также физические лица, получающие доходы от источников, в Российской Федерации, не являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации.

С момента  вступления в действие Налогового кодекса  Российской Федерации появилось понятие - налоговый агент.

Налоговый кодекс РФ определяет налогового агента как лицо, на которое возложены обязанности по исчислению, удержанию у налогоплательщика и перечислению в соответствующий бюджет (внебюджетный фонд) налогов.

Непосредственно в отношении налога на доходы физических лиц, перечень лиц, которые могут приобрести статус налогового агента, установлен гл. 23 НК РФ.

Для налогового агента вопрос об отнесении налогоплательщика  к первой или второй группе является первостепенным для правильного расчета налога на доходы физических лиц по доходам, источником которых явился данный налоговый агент.

Налоговыми  резидентами признаются физические лица, фактически находящиеся в Российской Федерации не менее 183 календарных  дней в течение 12 следующих подряд месяцев. Период нахождения физического лица в Российской Федерации не прерывается на периоды его выезда за пределы Российской Федерации для краткосрочного (менее шести месяцев) лечения или обучения.

Независимо  от фактического времени нахождения в Российской Федерации налоговыми резидентами Российской Федерации признаются российские военнослужащие, проходящие службу за границей, а также сотрудники органов государственной власти и органов местного самоуправления, командированные на работу за пределы Российской Федерации.

Налогоплательщики предъявляют налоговому агенту (по месту получения дохода) документы, удостоверяющие принадлежность к гражданству того или иного государства.

Гражданство Российской Федерации - устойчивая правовая связь лица с Российской Федерацией, выражающаяся в совокупности их взаимных прав и обязанностей; Документом, удостоверяющим гражданство Российской Федерации, является паспорт гражданина Российской Федерации или иной основной документ, содержащие указание на гражданство лица. Виды основных документов, удостоверяющих личность гражданина Российской Федерации, определяются федеральным законом.

Для освобождения от налогообложения доходов, полученных от источников в РФ, получения налоговых вычетов или иных налоговых привилегий нерезидент Российской Федерации должен представить подтверждение того, что он является налоговым резидентом государства, с которым у Российской Федерации заключен договор об избежание двойного налогообложения. В противном случае его доходы, полученные от источников в РФ, будут облагаться налогом по ставке 30%.

Кроме того, обязанность по уплате налогов и  сборов за налогоплательщиков - физических лиц, признанных судом безвестно отсутствующими или недееспособными, предусмотренная ст. 51 НК РФ, исполняется лицом, уполномоченным органом опеки и попечительства управлять их имуществом. При получении указанными лицами доходов они считаются плательщиками НДФЛ, который уплачивается только за счет денежных средств этих лиц. Однако исполнение такой обязанности приостанавливается по решению соответствующего налогового органа в случае недостаточности или отсутствия денежных средств у указанных физических лиц для исполнения обязанности по уплате НДФЛ.

 

 

Особо следует  отметить, что лица, на которых возложена  обязанность по уплате налога за отсутствующих  или недееспособных лиц, не вправе уплачивать различного рода штрафы, предусмотренные  НК РФ, за счет имущества последних.

Обязанность по уплате НДФЛ безвестно отсутствующим  исполняется опекуном или попечителем, а недееспособным - его опекуном. При принятии в установленном  порядке решения об отмене признания  физического лица безвестно отсутствующим  или недееспособным приостановленное исполнение обязанности по уплате НДФЛ возобновляется со дня принятия указанного решения.

НДФЛ  является федеральным налогом, который взимается на всей территории страны по единым ставкам. Данный налог относится крегулирующим налогам, т. е. используется для регулирования доходов нижестоящих бюджетов – в виде процентных отчислений по нормативам, утверждаемым в установленном порядке на очередной финансовый год.

Следствием  данного положения ст. 38 НК РФ являются следующие обязательные элементы налогообложения - налоговая база и налоговая ставка.

Налоговая база представляет собой стоимостную, физическую или иную характеристики объекта налогообложения. Налоговая  ставка представляет собой величину налоговых начислений на единицу измерения налоговой базы. 

Плательщиками НДФЛ признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации, а также физические лица, получающие доходы от источников в Российской Федерации, не являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации.

Объектом  налогообложения по налогу на доходы физических лиц в соответствии со ст. 209 НК РФ признается доход полученный налогоплательщиками:

- от источников в Российской Федерации и (или) от источников за пределами Российской Федерации - для физических лиц, являющихся налоговыми резидентами РФ;

- от источников в Российской Федерации - для физических лиц, не являющихся налоговыми резидентами РФ Налоговый кодекс Российской Федерации.

Под налоговым  периодом понимается календарный год  или иной период времени применительно к отдельным налогам, по окончании которого определяется налоговая база и исчисляется сумма налога, подлежащая уплате. Налоговый период может состоять из одного или нескольких отчетных периодов, по итогам которых уплачиваются авансовые платежи[3, c.94].

В соответствии со ст.224 НК РФ для разных видов доходов  установлены разные пропорциональные налоговые ставки:

- общая налоговая ставка - 13%;

- налоговая ставка для обложения дивидендов - 9%;

- налоговая ставка для нерезидентов Российской Федерации - 30%;

- специальная налоговая ставка - 35%.

При определении  налогооблагаемой базы необходимо еще руководствоваться перечнем доходов, которые, согласно ст. 217 НК РФ, не подлежат налогообложению:

- государственные пособия, за исключением пособий по временной нетрудоспособности;

- государственные пенсии, назначаемые в порядке, установленном действующим законодательством;

- вознаграждения донорам за сданную кровь, материнское молоко и иную донорскую помощь;

-алименты, получаемые налогоплательщиком:

- суммы, получаемые налогоплательщиками в виде грантов, предоставленных для поддержки науки и образования, культуры и искусства в РФ международными или иностранными организациями;

- суммы единовременной материальной помощи, оказываемой: в связи со стихийными бедствиями или другим чрезвычайным обстоятельством; работодателями налогоплательщиками, являющимся членами семьи своего умершего работника или своему работнику, в связи со смертью члена его семьи;

- суммы полной или частичной компенсации стоимости путевок (за исключением туристических), выплачиваемой работодателями своим работникам или членам их семей, в санаторно-курортные и оздоровительные учреждения, а также суммы, уплаченные за лечение и медицинское обслуживание своих работников, их супругов, их родителей и их детей;

- стипендии учащихся, студентов, аспирантов, ординаторов, адъюнктов или докторантов учреждений высшего, среднего и начального профессионального образования;

- доходы плательщиков, получаемые от продажи выращенных в личных подсобных хозяйствах скота, кроликов, нутрий, птицы, продукции животноводства,растениеводства, цветоводства, пчеловодства как в натуральном, так и в переработанном виде;

- доходы, не превышающие 2000 руб., полученные по каждому из следующих оснований, за налоговый период: стоимость подарков, полученных налогоплательщиками от организаций или индивидуальных предпринимателей; стоимость призов в денежной и натуральной формах, полученных на конкурсах и соревнованиях; суммы материальной помощи, оказываемой работодателями своим работникам, а также возмещение стоимости приобретенных ими медикаментов по назначению врача и т.д.

При определении  размера налогооблагаемой базы в  соответствии со ст. 218, 219 и 220 НК РФ налогоплательщик имеет право на стандартные, социальные, имущественные и профессиональные вычеты или, иначе говоря, льготы.

 

 

2.Методика проведения камеральной и выездной налоговой проверки

 

Налоговые органы проводят камеральные и выездные налоговые проверки налогоплательщиков. Камеральная проверка проводится по месту нахождения налогового органа на основе налоговых деклараций и документов, представленных налогоплательщиком (статья 88 НК). Выездная налоговая проверка связана с выездом должностных лиц налогового органа по месту нахождения налогоплательщика. Выездная проверка может проводиться, в том числе, и по одному налогу (статья 89 НК).

Полученные  налоговым органом сведения и  декларации является основным контрольным материалом, позволяющим определить полученный каждым налогоплательщиком доход.

Контроль  за достоверностью данных разделяется на два вида:

- проверки  деклараций о доходах физических  лиц, осуществляющих деятельность без образования юридического лица;

- проверки  налоговых агентов по учету  доходов физических лиц.

Цели  проведения проверок:

1) проверка  полноты отражения в декларациях  о доходах физического лица, отчетах налоговых агентов всех доходов, подлежащих налогообложению, полученных от всех источников выплаты дохода;

2) проверка  правомерности исчисления налогооблагаемой  базы путем исключения из нее  всех расходов, произведенных физическим лицом;

3) проверка  правомерности предоставления льгот;

4) проверка  полноты уплаты в бюджет [4, c.98].

При проведении камеральной налоговой проверки декларации с целью предоставления налогоплательщику стандартных  налоговых вычетов налоговый орган вправе проверить представление налогоплательщиком следующих документов:

1) заявления  на предоставление стандартных  налоговых вычетов;

2) документов  или их копий, подтверждающих  право на стандартные налоговые вычеты;

3) справок  о доходах, подтверждающих полученный  доход и сумму удержанного налога.

Одновременно  с налоговой декларацией налогоплательщик представляет:

- заявление на предоставление вычета;

- справку об оплате медицинских услуг для представления в налоговые органы;

-платежные документы, подтверждающие внесение налогоплательщиком собственных денежных средств медицинским учреждениям РФ, а также оплату назначенных лекарственных средств;

- копия договора с медицинским учреждением РФ об оказании медицинских услуг или дорогостоящих видов лечения, если такой договор заключался;

- копия лицензии медицинского учреждения на осуществление медицинской деятельности;

- документы, подтверждающие степень родства, в случае заявления вычета на суммы, затраченные на лечение и приобретение медикаментов для членов семьи;

- справки о доходах, подтверждающие полученный доход и сумму удержанного налога по форме 2-НДФЛ.

Для решения  вопроса о предоставлении плательщику  социального налогового вычета налоговый  орган проводит камеральную налоговую  проверку налоговой декларации и документов, представленных плательщиком с целью получения вычета.

Для возврата излишне уплаченного налога налогоплательщик подает в налоговую инспекцию  письменное заявление с указанием  суммы налога и реквизитов счета, на который должен быть перечислен налог на доходы физических лиц. 

При проведении камеральной налоговой проверки деклараций о доходах физических лиц — индивидуальных предпринимателей, сопоставляются данные, указанные в декларации, и данные, отраженные в приложенных к декларации документах, подтверждающих:

- суммы полученного дохода, — справки о доходах физического лица, гражданско-правовые договоры, акты приемки-передачи, расписки, платежные документы и др.;

-расходы, заявленные в декларации;

- право на получение льгот (справка врачебно-трудовой экспертной комиссии, специальное удостоверение инвалида, удостоверение участника ликвидации аварии на Чернобыльской АЭС, книжка Героя Советского Союза или Героя Российской Федерации и др.);

- сумму уплаченного налога — любые платежные документы, подтверждающие уплату налога самостоятельно или через налоговых агентов [4, c.225].

Кроме того, сопоставляются данные о доходах, отраженные в декларации, и имеющиеся в налоговом органе сведения о доходах по конкретным источникам выплаты.

При проведении камеральной проверки налоговый  орган вправе истребовать у налогоплательщика дополнительные сведения, получать объяснения и документы или их копии, подтверждающие правильность исчисления и своевременность уплаты налогов.

Если  проверкой выявлены ошибки в заполнении документов или противоречия между сведениями, содержащимися в представленных документах, то об этом сообщается налогоплательщику с требованием внести исправления в установленный срок. Дальнейшие действия работников, осуществляющих камеральную налоговую проверку, проводятся в соответствии с НК РФ.

Выездная  налоговая проверка индивидуальных предпринимателей проводится при наличии достаточных оснований полагать, что данные, отраженные в декларации о доходах, не соответствуют фактическим данным.

Выездные  налоговые проверки могут проводиться  также на основании актов выездных проверок организаций, поступивших  из других налоговых органов, а также  любых других сведений о доходах  физического лица, поступивших из различных источников.

При выездной налоговой проверке физического  лица, осуществляющего предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, нотариусов и других лиц, занимающихся в установленном законодательством порядке частной практикой, проверяются их выручка, отражение полноты прихода и расхода материалов, товаров, работ, наличие работников или лиц, заключивших с ним гражданско-правовые договоры.

В процессе проведения налоговой проверки могут  привлекаться свидетели, эксперты, специалисты, переводчики, понятые в порядке, установленном НК РФ.

В случаях  выявления фактов неподачи декларации о доходах индивидуальным предпринимателем, обязанным подать декларацию о доходах, налоговый орган направляет уведомление налогоплательщику об обязанности подать декларацию о доходах с одновременным привлечением к ответственности в соответствии со ст. 119 НКРФ.

При выявлении  фактов занижения или завышения  удержанных сумм налога на доходы физических лиц составляется акт, на основании которого выносится решение руководителя налогового органа.

Рассмотрим  особенности проверки налоговых  агентов по вопросу учета доходов  физических лиц и полноты отражения их в представленных в налоговые органы сведений.

При проведении выездной проверки в первую очередь  проверяются хозяйственные операции, при которых физические лица получают доход от предприятия, учреждения, организации. 

Доход может быть получен следующими основными способами:

1) наличными  деньгами — через кассу предприятия;

2) безналичным  путем — при перечислении на  личные счета граждан или расчетные счета частных предпринимателей;

3) в натуральной  форме — ТМЦ или в виде  выполненных для граждан работ  или оказанных для них услуг,  а также в виде материальных и социальных благ, оказываемых гражданам предприятием, и в виде разницы между рыночными ценами и ценами реализации товаров, работ, услуг;

4) в виде  материальной выгоды — по банковским  вкладам или договорам страхования, а также по заемным средствам, выданным гражданам.

При проверке правильности удержания налога с  дохода, полученного наличными деньгами, необходимо сличить фактически выданную сумму по кассе с лицевым счетом плательщика и налоговой карточкой. Проверку можно провести как по кассовым первичным документам (расходным кассовым ордерам), так и по журналу-ордеру 1, который ведется по кредиту счета 50 «Касса» [4,c.227].

Налог на доходы гражданина, полученный безналичным  путем, проверяется путем сличения фактически выданной суммы по кассе с лицевым счетом плательщика и налоговой карточкой. Проверку можно провести как по банковским первичным документам, так и по журналу-ордеру 2, который ведется по кредиту счетов 51, 52, и журналу-ордеру 3, который ведется по кредиту счета 55.

Доход граждан, получаемый в натуральной форме, проверяется по счетам учета ТМЦ. Полученные гражданином ТМЦ, выполненные работы или оказанные услуги отражаются в кредите счета учета товарно-материальных ценностей (счета 01, 04, 10 и др.) в случае, если идет прямое списание и с кредита счетов учета продаж (счета 90, 91) в корреспонденции с дебетом счетов источников, за счет чего погашается данный вид дохода. При прямом списании ТМЦ доход можно определить по первичным документам — накладным на передачу товарно-материальных ценностей, а также по журналу-ордеру 10 и ведомостям, составляемым к нему. Если используются счета реализации, применяются журналы-ордера 11 и 13 с ведомостями, составляемыми к ним.

При реализации физическим лицам основных фондов следует  иметь в виду, что разница между  рыночной ценой с учетом износа и  ценой реализации подлежит налогообложению. Рыночная цена определяется экспертом или путем перерасчета основных фондов на коэффициенты, определенные действующим законодательством, за минусом износа. Следует учитывать последствия ст. 40 НК РФ «Принципы определения цены товаров, работ или луг для целей налогообложения».

Если  основные средства передаются безвозмездно или по символической цене, то непокрытая остаточная стоимость закрывается собственными средствами предприятия.

При реализации продукции, работ, услуг в доход  физическим лицам включается разница  в цене товаров, изделий, продуктов, реализованных физическим лицам по ценам ниже рыночных. Если реализуется продукция собственного производства по ценам ниже, чем обычно применяются предприятиями для реализации продукции сторонним потребителям, доходом будет являться сумма разницы между этими ценами и ценами, по которым продукция реализована физическим лицам. Если предприятие или организация отпускает физическим лицам продукцию собственного производства бесплатно, сумма стоимости такой продукции должна быть включена в совокупный доход физических лиц исходя их рыночных цен на эту продукцию.

Информация  по реализации продукции, работ, услуг  аккумулируется в бухгалтерском учете на счете 90 «Продажи», который ведется в журнале-ордере 11 и оборотных ведомостях к этому журналу. Аналитический учет по счету 90 «Продажи» ведется по каждому виду реализуемой продукции, выполняемых работ, оказываемых услуг. Кроме того, аналитический учет может проводиться по регионам реализации и другим направлениям, необходимым для управления предприятием [5, c.168].

При проведении выездной налоговой проверки необходимо проверить расчеты с работниками  предприятия по суммам, выданным им под отчет на административно-хозяйственные и операционные расходы, а также на служебные командировки. Для обобщения данной информации проверяются порядок использования в бухгалтерском учете счета 71 «Расчеты с подотчетными лицами», а также соответствие порядка выдачи наличных денежных средств работникам предприятия под отчет Правилам ведения кассовых операций. Следует обратить внимание, что подотчетные суммы, не возвращенные работниками в установленные сроки, отражаются по кредиту счета 71 «Расчеты с подотчетными лицами» и дебету счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей». В дальнейшем эти суммы списываются с кредита счета 94 в дебет счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» (если они могут быть удержаны из заработной платы работников) или 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» (когда они не могут быть удержаны из заработной платы работников).

По счету 71 «Расчеты с подотчетными лицами»  ведется аналитический учет по каждой авансовой выдаче. Ежемесячно в разрезе каждого подотчетного лица ведется учет расчетов по подотчетным суммам в журнале-ордере 7. При проверке необходимо обратить внимание на кредитовые обороты по этому счету и основания для их проведения.

Для выявления  полученных доходов граждан за счет средств предприятия проверяющим следует провести проверку использования прибыли предприятия.

При проведении проверки правильности исчисления материальной выгоды следует иметь в виду, что материальная выгода в виде положительной разницы между суммой, исчисленной исходя из 2/3 ставки рефинансирования, установленной ЦБ РФ по средствам, полученным в рублях, и суммой фактически уплаченных процентов по полученным заемным денежным средствам подлежит налогообложению в составе совокупного годового дохода физических лиц.

В случае получения беспроцентной рублевой ссуды подлежащая налогообложению материальная выгода определяется в размере 2/3 ставки рефинансирования ЦБ РФ. В случае изменения ставки рефинансирования новая учетная ставка применяется начиная с расчетного месяца, следующего за месяцем ее изменения.

Налогообложение материальной выгоды определяется ежегодно в течение всего срока пользования заемными средствами по истечении каждого расчетного месяца исходя из разницы между исчисленной суммой процентов по ссуде в размере 2/3 ставки рефинансирования ЦБ РФ, действовавшей в течение периода пользования рублевыми заемными средствами, и суммой фактически уплаченных процентов по этой ссуде за истекший период отчетного года. Если же уплата процентов по заемным средствам не осуществлялась, расчет производится исходя из суммы процентов в размере 2/3 ставки рефинансирования ЦБ РФ.

Суммы материальной выгоды, начисленного и удержанного  налога отражаются источником выплаты дохода в налоговой карточке, заполняемой по форме, утвержденной ФНС России.

При проверке необходимо исследовать счет 73 «Расчеты с персоналом по прочим операция», который используется для обобщения информации о всех видах расчетов с персоналом предприятия, кроме расчетов по оплате труда, расчетов с подотчетными лицами.

На субсчете 73-1 «Расчеты по предоставленным займам»  отражаются расчеты с работниками предприятия по предоставленным им займам, например на индивидуальное жилищное строительство, приобретение и строительство садовых домиков, обзаведение домашним хозяйством и другие цели. По дебету счета 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» отражается сумма предоставленного работнику займа в корреспонденции со счетом 50 «Касса» или 51 «Расчетные счета». На сумму платежей, поступивших от работника-заемщика, счет 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» кредитуется в корреспонденции со счетами 50 «Касса», 51 «Расчетные счета», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» [3, c.95].

На субсчете 73-2 «Расчеты по возмещению материального  ущерба» учитываются расчеты  по возмещению материального ущерба, причиненного работником предприятию в результате недостач и хищений — денежных и ТМЦ, брака, а также по возмещению других видов ущерба.

В дебет  счета 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» суммы, подлежащие взысканию с виновных лиц, относятся с кредита счетов 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» и 98 «Доходы будущих периодов» (за недостающие товарно-материальные ценности), 28 «Брак в производстве» (за потери от брака продукции) и др.

По кредиту  счета 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» записи производятся в корреспонденции со счетами: учета денежных средств — на суммы внесенных платежей; 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» — на суммы удержаний из заработной платы; 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» — на суммы списанных недостач при отказе во взыскании ввиду необоснованности иска.

Аналитический учет по счету 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» ведется по каждому  работнику предприятия в отдельности. Синтетический учет по счету 73 ведется в журнале-ордере 8 и ведомостям, составляемым к нему.

Для проверки правильности представления сведений о доходах на предпринимателей, являющихся поставщиками ТМЦ, анализируются обороты по счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

При этом необходимые данные берутся из аналитического учета, который должен вестись по каждому предъявленному счету, а при расчетах в порядке плановых платежей — по каждому поставщику и подрядчику. Изучаются данные по поставщикам по акцептованным и другим расчетным документам, срок оплаты которых не наступил, поставщикам по не оплаченным в срок расчетным документам, поставщикам по неотфактурованным поставкам; поставщикам по выданным векселям, срок платы которых не наступил; поставщикам по полученному коммерческому кредиту и др. Проверка состояния расчетов производится по журналу-ордеру 6 и ведомостям, которые составляются к данному журналу.