Международное налоговое право

СОДЕРЖАНИЕ

ВВЕДЕНИЕ………………………………………………………………..

1. ПОНЯТИЕ И ПРЕДМЕТ МЕЖДУНАРОДНОГО НАЛОГОВОГО ПРАВА

2. ИСТОЧНИКИ МЕЖДУНАРОДНОГО НАЛОГОВОГО ПРАВА…

3. МЕЖДУНАРОДНЫЕ НАЛОГОВЫЕ СОГЛАШЕНИЯ В ПРАВОВОЙ СИСТЕМЕРОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ …………….

3.1. Соглашения о развитии интеграции в экономической деятельности и унификации налогообложения……………………………………………

3.2. Соглашения о принципах взимания косвенных налогов во взаимной торговле……………………………………………………………………..

3.3. Договоры об избежание двойного налогообложения и предотвращении уклонения от уплаты налогов………………………………………………

3.4. Соглашения, касающиеся налогообложения транспортных средств и доходов от международных перевозок…………………………………..

3.5. Соглашения о сотрудничестве в борьбе с нарушениями налогового законодательства…………………………………………………………….

3.6. Иные соглашения, в которых имеются налоговые нормы…………..

ЗАКЛЮЧЕНИЕ……………………………………………………………….

СПИСОК ИСПОЛЬЗУЕМОЙ ЛИТЕРАТУРЫ………………………..

 

 

 

 

ВВЕДЕНИЕ

 

 Налоговое законодательство  распространяет сферу своего  применения не на граждан, а  на резидентов данной страны (т.е.  лиц, постоянно пребывающих или  проживающих в данной стране). Поэтому уже любые внутренние  налоговые нормы имеют уже  международный характер, поскольку  охватывают и граждан, и организации  других стран, которые находятся  на территории данной страны  или осуществляют там определенные  виды деятельности.

Международные налоговое  право - особая ветвь налогового права, занимающаяся международными аспектами  налогообложения. Международное налоговое  право – это совокупность международно-правовых (а в широком смысле - и национальных) норм, регулирующих налогообложение  с иностранным элементом. Основная цель международного сотрудничества в  налоговой сфере - устранить двойное  налогообложение и дискриминацию  налогоплательщиков, предотвратить  уклонение от налогов, а также  гармонизировать налоговые системы, чтобы создать единый рынок¹.

 

 

 

 

 

 

 

1.ПОНЯТИЕ И  ПРЕДМЕТ МЕЖДУНАРОДНОГО НАЛОГОВОГО  ПРАВА.

 

 Словосочетание «международное  налоговое право» стало достаточно  широко употребляться применительно  к нормам, регулирующим налоговые  отношения с участием иностранных организаций и граждан.

 Известно, что налоговое  право является важнейшим разделом (подотраслью) финансового права,  поэтому вполне позволительно  определить признаки международного  налогового права через признаки  международного финансового права.  Развитие международных финансовых  отношений привело к заключению  государствами многочисленных финансовых  договоров и соглашений, т. е.  к возникновению международного  финансового права. К этому  праву полностью относятся характерные  особенности международного права  (как публичного, так и частного), с которым оно тесно связано.  В частности, международное финансовое  право есть совокупность исторически  изменяющихся правил поведения  (норм конвенционных и обычных), регулирующих межгосударственные  финансовые отношения. Международное  финансовое право имеет координационный,  а не субординационный характер, поскольку субъектами международного  финансового права являются государства,  отношения между которыми должны  строиться не на принципах  соподчинения, а на принципах  равенства и взаимного согласования  своих интересов. Пространственной  сферой действия (применения) международного  финансового права является вся  международная арена². Представляется, что все перечисленные выше признаки международного финансового права полностью относятся и на счет международного налогового права как его составной части.

 Предмет международного  налогового права составляют  межгосударственные отношения, складывающиеся  по поводу взимания налогов  и сборов. Эти отношения чаще  всего возникают в тех случаях,  когда осуществляется взимание  налогов и сборов с иностранных  юридических и физических лиц.  К ним, в частности относятся:  отношения между государствами  по поводу заключения международных  налоговых соглашений с целью  разграничения налоговой юрисдикции  государств; налоговые отношения  между государствами и физическими  и юридическими лицами других  государств (субъектами иностранного  права), т. е. налоговые отношения,  затрагивающие суверенитет других  государств; отношения публичного  характера между юридическими  и (или) физическими лицами  различных государств, возникающие,  например, при удержании налоговым  агентом налога с иностранного  лица у источника выплаты³. Следовательно, предмет международного налогового права составляют отношения по поводу взимания налогов и сборов с участием субъектов, которые подпадают под налоговую юрисдикцию двух и более государств. Типичным примером могут служить отношения, возникающие в связи с возникновением двойного налогообложения, которое представляет собой юридическую ситуацию, при которой у налогоплательщика возникает обязанность по уплате налогов с одного и того же объекта одновременно в двух государствах — по месту его постоянного местопребывания (регистрации) и по месту получения им дохода.

 Однако следует учитывать,  что указанные отношения могут  регулироваться как нормами международного, так и национального налогового  права. На это обращает внимание  В. А. Кашин в одной из  своих работ. По его мнению, в системе налогового права  России условно выделяется две  части. К первой относятся нормы,  регулирующие отношения по уплате  налогов, полностью подпадающие  под национальную юрисдикцию, а ко второй — нормы, регулирующие отношения, в которых участвует иностранный элемент.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

2. ИСТОЧНИКИ МЕЖДУНАРОДНОГО НАЛОГОВОГО ПРАВА.

 

 Источниками международного  налогового права являются: международные  договоры; международный обычай; судебные  прецеденты как международных  судов и арбитражей, так и национальных  судов, если решения последних  относятся к вопросам международного  общения, признаются в международном  общении и соответствуют общепризнанным  нормам международного права;  внутренние законы, если они относятся  или затрагивают вопросы международного  общения и не противоречат  его принципам, становятся нормами  международного права в случае  признания их таковыми со стороны  других государств; решения и  постановления международных организаций,  принятые в пределах их компетенции  и не противоречащие основным  принципам международного права⁴. Однако состав источников международного налогового права несколько уже, регулирование международных налоговых отношений осуществляется преимущественно на основе международных договоров (соглашений, конвенций). Такие договоры заключаются между государствами в целях создания правовой основы для регулирования налоговых отношений, носящих межгосударственный характер.

 Тексты этих договоров воспроизводят типовую модель (The Model Double Taxation Convention), разработанную Организацией экономического сотрудничества и развития (ОЭСР) для стран-участников.

Судебный прецедент также  может быть источником международного налогового права, но только в том  случае, когда он создан межгосударственным судом. Довольно много решений, связанных  с разъяснением порядка применения «налоговых» положений Договора о Европейском Союзе 1992 г. и других актов интеграционного права, принято  Европейским судом. Этот суд является высшей судебной инстанцией по трансграничным налоговым спорам в ЕС. Решения Европейского суда являются обязательными, а в части толкования норм европейского права имеют значение прецедента, которому должны следовать в своей практике судебные органы государств — членов ЕС⁵.

 В системе источников  международного налогового права,  регулирующих отношения по взиманию  налогов с участием субъектов,  подпадающих под юрисдикцию Российской  Федерации, выделяется три группы  международных договоров по вопросам  налогообложения:

 — налоговые соглашения  об избежании двойного налогообложения  доходов;

 — специальные (ограниченные) соглашения по вопросам избежания  двойного налогообложения;

 — соглашения о  сотрудничестве и взаимной помощи  по вопросам соблюдения налогового  законодательства.

 Заключение налоговых  соглашений об избежании двойного  налогообложения в первую очередь  имеет своей целью урегулирование  таких юридических ситуаций, когда  у налогоплательщика возникает  обязанность по уплате налогов  одновременно в двух государствах, например по месту его постоянного  проживания (регистрации) и по  месту получения им дохода. В  устранении двойного налогообложения  заинтересованы не только налогоплательщики,  налоговое бремя которых многократно  возрастает при последовательном  налогообложении одного и того  же объекта в разных странах,  но и сами государства⁶.

 Международная практика  подготовки и заключения таких  соглашений в большинстве своем  основывается на Типовой конвенции  Организации экономического сотрудничества  и развития о налогообложении  доходов и капитала 1977 г. В этом  документе приводится рекомендуемая  ОЭСР модель международного договора  об избежании двойного налогообложения.  При заключении договоров с  участием Российской Федерации  за основу принимается типовое  соглашение, предусмотренное постановлением  Правительства РФ от 28 мая 1992 г.  «О заключении межправительственных  соглашений об избежании двойного  налогообложения доходов и имущества»⁷.

 Выделяются двух- и  многосторонние соглашения.

 Специальные или ограниченные  соглашения заключаются для избежания  двойного налогообложения в отдельных  сферах. В настоящее время сохранили  свое действие 31 соглашение об  устранении двойного налогообложения  в области морского судоходства, 44 — в области воздушного транспорта, 26 — в области автомобильного  транспорта, и некоторые другие  соглашения.

 Соглашения о сотрудничестве  и взаимной помощи по вопросам  соблюдения налогового законодательства  позволяют добиться взаимодействия  между налоговыми администрациями  различных стран в деле предотвращения  уклонения от уплаты налогов.  В постановлении Правительства  РФ от 2 декабря 1994 г. «О заключении  соглашений между Правительством  Российской Федерации и правительствами  иностранных государств о сотрудничестве  и обмене информацией в области  борьбы с нарушениями налогового  законодательства» одобрен проект  типового соглашения между Правительством РФ и правительством иностранного государства о сотрудничестве и обмене информацией в области борьбы с нарушениями налогового законодательства. В соответствии с названным постановлением ФСЭНП России проводит с участием МИД России переговоры о заключении межправительственных соглашений о сотрудничестве и обмене информацией в области борьбы с нарушениями налогового законодательства. По результатам переговоров в правительство должны представляться согласованные проекты соглашений и предложения об их подписании.

 Впервые межправительственное  соглашение о сотрудничестве  в области борьбы с нарушениями  налогового законодательства было  заключено 25 апреля 1995 г. с Узбекистаном, в настоящее время аналогичные  соглашения подписаны (проекты  соглашений подготовлены) с Арменией, Белоруссией, Грузией, Казахстаном,  Киргизией, Молдовой, Таджикистаном,  Украиной, Румынией и Швецией.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

3. МЕЖДУНАРОДНЫЕ НАЛОГОВЫЕ СОГЛАШЕНИЯ В ПРАВОВОЙ СИСТЕМЕРОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

 

 Международные налоговые  соглашения играют важную роль  в регулировании финансовой деятельности  Российского государства и занимают  важное место в иерархии источников  налогового права. Значение международных  налоговых соглашений для правового  развития государства трудно  переоценить. Налогоплательщикам  они дают гарантию, что их доходы  и имущество не будут облагаться  двойными налогами, и предоставляют  защиту от дискриминационного  налогообложения за рубежом; для  государства в лице налоговых  органов они обеспечивают возможность  взаимных прямых консультаций  и контрактов для решения многих  спорных вопросов, а также для  контроля за внешнеэкономической  деятельностью своих резидентов. Несомненную важность международные  налоговые соглашения имеют для  государства как носителя суверенных  экономических прав, поскольку являются  средством закрепления на договорной  основе своих прав на получение  справедливой доли от налогообложения  доходов и имущества, получаемых  резидентами от международной  экономической и финансовой деятельности.

 

3.1 Соглашения  о развитии интеграции в экономической  деятельности и унификации налогообложения.

Российская Федерация  является участником большого числа  международных налоговых соглашений.

Соглашения о  развитии интеграции. Соглашение о создании зоны свободной торговли 1994 г.⁸ содержит обязательства не облагать происходящие с таможенной территории других государств-участников товары налогами и сборами в размере, превышающем их уровень для национальных товаров.

 Государства-участники  договорились не применять таможенные  пошлины, налоги и сборы, имеющие  эквивалентное действие, а также  количественные ограничения на  ввоз и (или) вывоз товаров,  происходящих с их таможенной  территории и предназначенных  для таможенной территории других  стран-участниц.

 Соглашения об унификации налогообложения. По Соглашению между Правительством РФ и Правительством Республики Беларусь о создании унифицированного налогового законодательства и проведении единой налоговой политики Союзного государства основополагающими элементами унифицированного законодательства объявлены: единые принципы и правила налогообложения; единый перечень основных налогов; единые права и обязанности налогоплательщиков на территории Союзного государства; единые термины и понятия. При этом конечной целью унификации налогового законодательства и проведения единой налоговой политики считается принятие Налогового кодекса Союзного государства. С российской стороны исполнение Соглашения возложено на Министерство финансов Российской Федерации⁹.

 

3.2 Соглашения  о принципах взимания косвенных  налогов во взаимной торговле.

 Под косвенными налогами  в указанных договорах понимаются  НДС и акцизы. Нулевая ставка - ставка косвенных налогов на  товары (услуги), равная нулю процентов.  Это равнозначно освобождению  от налогообложения и возмещению  НДС и акцизов по материальным  ресурсам, использованным при производстве  и реализации товаров (оказании  услуг), и означает для налогоплательщика  право на зачет уплаченных  налогов в счет предстоящих  платежей или их возмещение (см., например, Соглашение между Правительством  РФ и Правительством Республики  Армения о принципах взимания  косвенных налогов во взаимной  торговле 2000 г.). Страна назначения - государство, на таможенную территорию  которого товары ввозятся для  потребления, а хозяйствующие  субъекты - налогоплательщики государств - участников соответствующего договора.

Договорами устанавливаются  следующие принципы взимания косвенных  налогов при осуществлении внешнеторговых операций между хозяйствующими субъектами государств-участников.Товары, вывозимые  с таможенной территории одного государства  и ввозимые на территорию другого  государства-участника, облагаются косвенными налогами по нулевой ставке. Товары, ввозимые на таможенную территорию государства и вывозимые с таможенной территории государства, облагаются косвенными налогами в стране назначения в соответствии с ее национальным законодательством.

Косвенные налоги на товары, ввозимые на таможенные территории государств-участников, взимают таможенные органы страны назначения или ее налоговые органы¹⁰.

 

3.3.Договоры об  избежание двойного налогообложения  и предотвращении уклонения от  уплаты налогов.

 В настоящее время  Российская Федерация является  участником нескольких десятков  такого рода соглашений. Их положения  в принципе похожи и в Российской  Федерации применяются к следующим  налогам:

- налог на прибыль  предприятий и организаций;

- налог на имущество  предприятий;

- налог на доходы физических  лиц;

- налог на имущество  физических лиц.

Налогами на доходы и имущество  считаются все налоги, взимаемые  с общей суммы доходов, общей  стоимости имущества или с  отдельных элементов доходов  или имущества, включая налоги на доходы от отчуждения движимого или  недвижимого имущества, налоги на общую  сумму заработной платы, выплачиваемой  предприятиями, а также налоги на прирост стоимости имущества¹¹.

 

3.4 Соглашения, касающиеся  налогообложения транспортных средств  и доходов от международных  перевозок.

 Российская Федерация  является участником двух видов  такого рода договоров.

Первый. На основании Конвенции о налоговом режиме иностранных автомашин 1931 г. автомобили, зарегистрированные на территории государств-участников, освобождаются, при определенных условиях, от налогов или пошлин, которыми облагаются передвижение или владение автомобилями. Это освобождение не распространяется на потребительские налоги и пошлины. Конвенция не распространяется на средства передвижения, служащие для перевозки за плату пассажиров, а также средства передвижения, предназначенные для перевозки товаров.

 Второй. К числу договоров такого рода относятся соглашения об устранении двойного налогообложения в области воздушного и морского транспорта.

 

3.5 Соглашения  о сотрудничестве в борьбе  с нарушениями налогового законодательства.

Указанные соглашения делятся  на две большие группы:

 Соглашения, по которым  компетентным органом является МНС России.

 В указанных соглашениях  нарушение налогового законодательства  трактуется как "противоправное  действие или бездействие, которое  выражается в неисполнении либо  ненадлежащем исполнении налогоплательщиком  обязательств перед бюджетом, за  которое установлена юридическая ответственность".

 Сфера применения соглашений  достаточно широка, предусматривается  оказание содействия:

- в предотвращении и  пресечении нарушений налогового  законодательства;

- в предоставлении информации  о соблюдении налогового законодательства  юридическими и физическими лицами;

- в предоставлении информации  о национальных налоговых системах  и текущих изменениях налогового  законодательства;

- в создании и функционировании  компьютерных систем, обеспечивающих  работу налоговых органов;

- в организации работы  с налогоплательщиками и налоговыми  органами, включая разработку методических  рекомендаций по обеспечению  контроля за соблюдением налогового  законодательства;

- в области обучения  кадров и обмена специалистами;

- в иных вопросах, которые  требуют совместных действий.

Предусматриваются достаточно строгие меры по соблюдению конфиденциальности. Полученная в соответствии с договорами информация, касающаяся конкретных налогоплательщиков, является конфиденциальной и обеспечивается режимом защиты в соответствии с  национальным законодательством и  требованиями запрашиваемого налогового органа. Эта информация может быть использована только в целях, предусмотренных  договором, в том числе для  административного или судебного  разбирательства. Для иных целей  информация может быть использована только с согласия запрашиваемого органа.

 Соглашения, по которым  компетентным органом является  МВД России (ранее - ФСНП РФ).

 Предметом указанных  договоров являются сотрудничество  и взаимная помощь с целью  организации эффективной борьбы  с уклонением от уплаты налогов  и другими связанными с ними  экономическими преступлениями. По  данным договорам термин "информация" включает любые сведения, документы,  записи или отчеты, а также  их заверенные или аутентичные  копии.

 Помощь в рамках  соглашений осуществляется в  соответствии с законодательством  запрашиваемого государства и  в пределах компетенции и возможностей  соответствующего его органа¹².

 

3.6 Иные соглашения, в которых имеются налоговые  нормы.

 В числе этих договоров  соглашения о гарантиях инвестиций, соглашения о поощрении и защите  авторских и смежных прав, конвенции  о правовом положении дипломатических,  консульских и иных представительств, пользующихся налоговым иммунитетом.  Указанные соглашения содержат  отдельные нормы по налоговым  вопросам¹³.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

 

 Таким образом, международное  налоговое право может быть  определено как особая ветвь  налогового права, занимающаяся  международными аспектами налогообложения.

 Международные налоговые  соглашения не создают новых  законов, они обеспечивают унификацию  налоговых юрисдикции различных  государств, "состыковывают" национальные  налоговые законодательства. Следовательно,  основным принципом применения  международных налоговых соглашений  выступает запрет на предоставление  каждой стране больше прав  и преимуществ, чем это предусмотрено  ее национальным законодательством.

 Особенность и в  то же время исключительная  важность международного налогового  права обусловливается тем, что  оно позволяет изучить разнокачественные  правовые явления с точки зрения  их взаимосвязей, результативности  воздействия на международные  налоговые отношения, а также  возможностей их кумулятивного  эффекта.

 

 

 

 

 

 

 

 

СПИСОК ИСПОЛЬЗУЕМОЙ ЛИТЕРАТУРЫ

 

1. Гончаренко И. А. Налоговые споры. Суд ЕС и принципы взаимодействия с судами Великобритании // Финансовое право зарубежных стран: Сборник научных трудов / Под общ. ред. Г. П. Толстопятенко. М., 2001. С. 85.

2. Статья: Зарубежный опыт  взаимодействия правоохранительных  органов и фискальных служб:  анализ информационных ресурсов  как способ борьбы с налоговыми  правонарушениями и преступлениями, "Налоги и налогообложение", 2009, N 11

3. Статья: Международные  налоговые соглашения в правовой  системе Российской Федерации, "Финансовое  право", 2010, N 4

4. Статья: Проблемы развития  налогового законодательства в  соответствии с принципами налогового  федерализма, Авдеенкова М.П., "Налоги" (журнал), 2009, N 1

5. Тимофеева И.Ю. Налоговая  безопасность государства и бизнеса:  теория и практика. М.: Глобус, 2009. С. 300.

6. Миляков, Н.В. Налоги и налогообложение [Текст] : учебник. – 7-е изд. – перераб. и доп. – М.: ИНФРА-М, 2008. – 520 с. – (Высшее образование).

7.Перов А. В. Налоги и международные соглашения России. М., 2000. С. 214.

8. Толкушкин, А.В. Налоги и налогообложение. Энциклопедический словарь . – М.: Юристъ, 2000. – 512с.

9. Юткина, Т.Ф. Налоги и налогообложение: учебник. – М.: ИНФРА–М, 2003. – 576 с.

10. Сомоев, Р.Г. Общая теория налогов и налогообложения . – М.:ПРИОР, 2000. – 171с.

11. Налоги Российской Федерации / Н. Л. Вещунова. – М. : «Питер», 2006. - 416 с.

12. Перов, А. В. Налоги и налогообложение : учеб. пособие / А. В. Перов, А. В. Толкушин. – М. : Юрайт-Издат, 2007. – 816 с.

13. Налоги и налогообложение: учебник для студентов вузов, обучающихся по специальностям «Финансы и кредит», «бухгалтерский учет, анализ и аудит», «Мировая экономика» / И.А. Майбуров; под ред. И.А. Майбурова. – 2-е изд., перараб. и доп. – М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2008. – 511 с.

 

 

 

¹ Налоговое право России: Учебник для вузов / Отв. Ред. д.ю.н., проф. Ю.А.Крохина. – 3-е изд., перераб. – М.: Норма, 2006. – 270 с.

² Статья: Зарубежный опыт взаимодействия правоохранительных органов и фискальных служб: анализ информационных ресурсов как способ борьбы с налоговыми правонарушениями и преступлениями, "Налоги и налогообложение", 2009, N 11

³ Статья: Международные налоговые соглашения в правовой системе Российской Федерации, "Финансовое право", 2010, N 4

⁴ Тимофеева И.Ю. Налоговая безопасность государства и бизнеса: теория и практика. М.: Глобус, 2009. С. 300.

⁵ Статья: Проблемы развития налогового законодательства в соответствии с принципами налогового федерализма, Авдеенкова М.П., "Налоги" (журнал), 2009, N 1

⁶ Перов А. В. Налоги и международные соглашения России. М., 2000. С. 214.

⁷ Перов А. В. Налоги и международные соглашения России. М., 2000. С. 214.

 

⁸ Толкушкин, А.В. Налоги и налогообложение. Энциклопедический словарь . – М.: Юристъ, 2000. – 512с.

⁹ Юткина, Т.Ф. Налоги и налогообложение: учебник. – М.: ИНФРА–М, 2003. – 576 с.

¹⁰ Сомоев, Р.Г. Общая теория налогов и налогообложения . – М.:ПРИОР, 2000. – 171с.

¹¹ Налоги Российской Федерации  / Н. Л. Вещунова. – М. : «Питер», 2006. - 416 с.

¹² 12. Перов, А. В. Налоги и налогообложение : учеб. пособие / А. В. Перов, А.

¹³ Налоги и налогообложение: учебник для студентов вузов, обучающихся по специальностям «Финансы и кредит», «бухгалтерский учет, анализ и аудит», «Мировая экономика» / И.А. Майбуров; под ред. И.А. Майбурова. – 2-е изд., перараб. и доп. – М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2008. – 511 с.