Содержание:

        Введение

       Международное налоговое планирование на современном  этапе развития в условиях глобализации и интернационализации хозяйственной  жизни играет немаловажную роль в деятельности налогоплательщиков. Резкая интенсификация процессов, связанных с международной миграцией капиталов, вызывает необходимость при определении «географии» бизнеса учитывать влияние достаточно большого количества факторов, в том числе и такого, как налоговый фактор. В настоящее время преимущества национальной налоговой системы некоторой страны становятся для предпринимателя таким же полезным ресурсом, как, например, дешевая рабочая сила или месторождение полезных ископаемых. Однако очевидно, что подобная практика не может не сказаться и на положении государства, чьи резиденты применяют схемы международного налогового планирования.

       Целью работы является исследование международного налогового планирования.

       Задачи:

1. Дать понятие международного налогового планирования.
2. Рассмотреть принципы и критерии выбора юрисдикций международного налогового планирования.
3. Выявить основные ограничения и риски международного налогового планирования.

1. Международное налоговое планирование

       В современном мире бизнес приобретает  все более интернациональный  характер. Транснациональные корпорации существуют уже давным-давно, но в наше время глобализации и сети Интернет на международную арену все больше выходит средний, а то и мелкий бизнес.

       И вот тут-то оказывается, что разные страны мира не только обладают весьма отличающимися природными, трудовыми и финансовыми ресурсами, но и имеют подчас радикально отличающиеся налоговые системы. Причем речь идет не только о ставках, отличаться могут даже сами принципы взимания налогов. Помимо национальных законодательств налоговые вопросы в глобальной коммерции регулируются международными соглашениями, заключенными между отдельными странами.

       Вполне  естественно желание каждого  предпринимателя снизить затраты на производство своей продукции. Поэтому производство, скажем, бытовой электроники все больше перемещается из развитых стран в Китай и Малайзию, где труд дешевле. И в каком-то смысле преимущества национальной налоговой системы некоторой страны оказываются для предпринимателя таким же полезным ресурсом, как дешевая рабочая сила или месторождение полезных ископаемых, ресурсом, притягивающим бизнес со всех концов земли. В особенности это относится к мобильным видам коммерции, таким как международная торговля или финансы.

       Международный бизнес в построении схемы своей  работы обязательно учитывает степень  налоговой привлекательности стран, где ему предстоит действовать. Более того, в определенных случаях  именно налоговые соображения играют определяющую роль для выбора места деятельности тех или иных подразделений компании. Бывает, что корпорация полностью перестраивает свою всемирную структуру, исходя именно из налоговых соображений. Это, собственно говоря, и есть международное налоговое планирование, то есть легитимная деятельность по минимизации налогов в международном бизнесе.

       В простейшем случае предприятие может  попросту перебраться в соседнюю страну, где ставка налога ниже. Однако в международном налоговом планировании существуют и значительно более  сложные задачи. Современная транснациональная корпорация может, например, иметь штаб-квартиру в Лондоне, производственные мощности в Сингапуре, дочернюю компанию для владения патентами фирмы на Джерси, финансовый центр - в Голландии, холдинговую компанию - в Люксембурге, торговую фирму - на Гибралтаре, страховую компанию для страхования собственных рисков - на Бермудах и т.д.

       Разумеется, для построения оптимальной с  налоговой точки зрения международной  структуры бизнеса необходимо близкое знакомство с корпоративным и налоговым законодательством различных юрисдикций, а также с международными налоговыми договорами.

       Международное налоговое планирование (МНП) - это легальная деятельность компании, направленная на минимизацию налоговой нагрузки на бизнес, включая использование компаний с низким или нулевым налогообложением (оффшорных компаний).

         Результатом данного  налогового планирования является совокупная налоговая экономия и максимизация совокупной чистой прибыли хозяйствующего субъекта, возникающие во всех юрисдикциях деятельности и регистрации в соответствии с принципом резидентства.

       Задачей международного налогового планирования является: учет всех налогов, уплаченных во всех юрисдикциях активности, специфики различных элементов налогов (ставок, налоговой базы, предоставляемых льгот и т. д.), изыскание наиболее рациональных способов оптимизации таких налогов (в том числе и на репатриацию доходов), эффективное использование различных способов урегулирования международного двойного налогообложения, максимизация глобального дохода хозяйствующего субъекта за счет снижения его совокупного налогового бремени.

       Особенностью  корпоративного МНП является использование  вариантов создания различных транснациональных  корпораций для перераспределения  прибыли между соответствующими структурными единицами группы, находящимися в странах с разным уровнем налогов.

2. Предпосылки использования  международного налогового планирования на предприятии

       Специализация рынков привела к тому, что ни одна страна не может быть самодостаточной и вынуждена находиться в системе международной торговли. И как в любой торговле, предприниматели стремятся к максимизации прибыли. Минимизация налогового бремени является одной из важных задач, решаемых предпринимателями, вовлеченными в международную торговлю. Вопрос только в том, каким образом достигается минимизация или оптимизация: через последовательное и законное налоговое планирование на предприятии или путем уклонения от налогов.

       С другой стороны, одним из источников поступления денег в бюджет являются поступления от налогов. Использование различных механизмов налогообложения позволяет государству регулировать экономическую активность на его территории, достигая разумного компромисса между объемами налоговых поступлений и налоговой нагрузкой на бизнес.

       При упоминании о международном налоговом  планировании многие сразу вспоминают о так называемых оффшорах и оффшорных зонах (offshore, offshore zone). Однако применение оффшорных компаний — всего лишь один из множества инструментов международного налогового планирования. В мире более 180 государств и только немногие из них можно отнести к оффшорам, которые еще часто называют помимо прочего налоговым «убежищем», «раем», «оазисом» или «гаванью» (tax shelter, heaven, oasis).

       В то же время существует множество  способов международного налогового планирования, которые включают в себя использование  как оффшора, так и неоффшорной  компании, в зависимости от конкретных целей. Схемы могут быть самыми разнообразными.

       Существует три основных подхода к формированию схем международного налогового планирования:

1. Различные государства имеют различную налоговую политику. Совершенно очевидно, что налоговая политика Украины отличается от налоговой политики Китая и, получив один и тот же доход, придется заплатить совершенно разные по сумме налоги. Таким образом, вполне логично разместить свой доход, а лучше еще и офис с управляющим, обеспечив инфраструктуру своего бизнеса, в том государстве, где налогов заплатим меньше.
2. Организационно-правовые формы предприятий и подход к их регулированию могут быть различными в разных странах. Это дает возможность выбирать те организационно-правовые формы, которые могут представлять наибольшую налоговую выгоду.
3. Один и тот же доход в разных государствах может облагаться разными налогами. Таким образом, если правильно перевести один вид дохода в другой, и разместить его в том государстве, где налоговая ставка по таким видам дохода меньше, можно существенно сократить налоговые издержки.

       Другим  важным моментом в формировании своего собственного международного налогового планирования является избежание двойного налогообложения, позволяющее не платить налог с одного и того же вида дохода дважды. Для этого существуют международные соглашения об избежании двойного налогообложения. В зависимости от вида дохода можно снизить налоги размещая доходы в государствах, с которыми страна, где находится бизнес (например, Украина), заключила договоры об избежании двойного налогообложения. Единственный налог, в отношении которого такие договоры не помогут — налог на добавленную стоимость (НДС, Value Added Tax, VAT).

       Термин  «оффшор» или «оффшорная компания характеризует особенности юридического статуса компании, который обеспечивает для нее максимальное снижение налоговых издержек с установлением минимального фиксированного государственного ежегодного сбора. Оффшор, как правило, не может осуществлять деятельность в стране своей инкорпорации и извлекать в ней какие-либо доходы. Отсюда происходит и термин offshore, означающий деятельность «за берегом», что для Великобритании, где он впервые стал применяться, означает одновременно и «за рубежом». Оффшор чаще всего регистрируется в форме компании с ограниченной ответственностью или корпорации. В оффшорных зонах, относящихся к системе континентального права, регистрируются оффшорные общества и товарищества. Можно выделить пять основных характеристик оффшора:

1. Оффшор, как правило, является нерезидентным по отношению к территории, где он зарегистрирован. Это означает, что его центр «контроля и управления» находится за рубежом. Любые коммерческие операции оффшора должны проводиться за пределами юрисдикции, где она зарегистрирована.
2. Оффшор, как правило, освобожден от налогов и выплачивает ежегодный регистрационный сбор. Соответственно нет налога на капитализацию, отсутствуют налоги «у источника» на вывод дивиденда, процентов за кредит и платежей роялти.
3. Упрощена процедура регистрации и управления компанией. Допускается использование номинальных владельцев и директоров. Требования к общим собраниям и проведению советов директоров носят формальный характер. Управление оффшором чаще всего осуществляется с помощью услуг секретарской компании.
4. Для оффшора в стране инкорпорации отсутствует валютный контроль, требования по финансовой отчетности сведены к минимуму. Аудиторские проверки за редким исключением вообще не требуются.
5. Владение оффшором может осуществляться на анонимной основе при высоких гарантиях конфиденциальности. Конфиденциальный характер владения оффшором гарантирован общепринятыми правовыми нормами и законодательством юрисдикции, в которой зарегистрирован оффшор.

       Особую  проблему представляет собой вопрос об офисе оффшора. Дело в том, что  зарегистрированный офис, существование  которого предписывается законодательством  оффшорных юрисдикций, не является функционирующим офисом компании. Это просто адрес, через который власти или другие лица могут вступить в контакт с представителем (агентом) оффшора. Иными словами, он не может использоваться для управления бизнесом компании. Оффшор может иметь представительства и филиалы за рубежом. Здесь же может находиться и функционирующий офис оффшора (что является рекомендуемым). Однако во многих случаях оффшор действует без такого офиса.

3. Принципы  международного налогового планирования

       В основе МНП лежат два основных принципа: налоговой выгоды и законности. Без первого МНП рискует утратить свою эффективность и отмереть как явление, а без второго – нарушить формальные или неформальные ограничения и превратиться в преследуемые в той или иной форме во всех странах мира уклонение от уплаты налогов (taxavoidance) или налоговое мошенничество (taxevasion).Также к основным принципам МНП можно отнести экономическую эффективность и целесообразность.

       Принцип налоговой выгоды предполагает, что применение МНП повлечет уменьшение налоговых обязательств (речь идет, прежде всего, о снижении налоговой базы либо ставки налога, а также об исключении того или иного вида дохода из числа налогооблагаемых). При этом важнейшей и неотъемлемой составляющей налоговой выгоды в рамках МНП является ее обоснованность. В Постановлении Пленума ВАС РФ от 12 октября 2006 г. № 53 «Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиками налоговой выгоды» (далее – Постановление № 53) было указано следующее: если судом установлено, что главной целью налогоплательщика являлся доход исключительно или преимущественно за счет налоговой выгоды в отсутствие намерения осуществлять реальную экономическую деятельность, то в признании обоснованности получения таковой может быть отказано.

       В той или иной форме данный принцип  реализован в законодательстве и  доктринах зарубежных государств, а  также в решениях Суда ЕС (Court of Justice of the European Union). При этом под обоснованностью налоговой выгоды для практических целей можно понимать соблюдение тех необходимых условий, которые достаточны для отсутствия либо последующего снятия претензий со стороны налоговых и иных контролирующих органов, что, безусловно, в большинстве случаев можно определить только с той или иной степенью вероятности. Очевидно, что обоснованность налоговой выгоды теснейшим образом связана с принципом законности.

       Принцип законности предполагает, что достижение целей МНП (прежде всего, получение налоговой выгоды) является законным в широком смысле этого слова, т. е. не противоречащим действующему законодательству, международным договорам, доктринам и правоприменительной практике. Соблюдение принципа законности – наиболее сложный и проблемный момент в рамках МНП. Как показывает практика, в ряде случаях предлагаемые решения, в особенности с использованием компаний из высоконалоговых имиджевых юрисдикций (например, США, Великобритания, Нидерланды, Швейцария), не основываются на должной проработке как местного, так и российского законодательства и правоприменительной практики, а потому изначально несут в себе высокие налоговые риски, не согласованные и, соответственно, не акцептованные клиентом.

       Принцип экономической эффективности МНП предполагает, что экономический эффект, т. е. фактический прирост активов участников МНП, вызванный получением обоснованной налоговой выгоды, превысит затраты на подготовку, построение и последующее администрирование иностранных элементов МНП. Этот принцип можно определить еще как соразмерность МНП с масштабами и структурой бизнеса, в рамках которого планируется применение планирования. К примеру, затраты на регистрацию и ежегодное обслуживание одной оффшорной компании можно определить в пределах нескольких тысяч долларов, одной оншорной компании – в пределах от нескольких тысяч до нескольких десятков тысяч долларов. Соответственно, при увеличении количества инструментов (компаний, лицензий, зарубежных офисов, договорных обязательств и др.) стоимость МНП возрастает.

       Принцип целесообразности МНП предполагает, что текущая модель хозяйственной деятельности может быть трансформирована без ущерба для внутренних и внешних бизнес-процессов, репутации компании, отношений с инвесторами и государственными органами и множества иных факторов. Это принцип можно определить еще и как соответствие МНП целям, задачам и условиям ведения бизнеса, в рамках которого планируется применение планирования. Например, если компания (группа компаний) работает исключительно на российском рынке и не имеет зарубежных контрагентов, то возможности МНП резко сужаются, а в ряде случаев планирование может оказаться в принципе нецелесообразным.

       Критерии  выбора юрисдикций для  МНП

       На  сегодняшний день в мире насчитывается  более 60 стран, предусматривающих налоговые  льготы (вплоть до полного освобождения от любых налогов) для зарегистрированных в них компаний, не ведущих никакой деятельности на их территории (оффшоров).

       Для того чтобы сделать правильный выбор, необходимо понять, чем отличаются оффшорные и неоффшорные юрисдикции друг от друга. Условно можно разделить юрисдикции, используемые в целях МНП и защиты активов, на три группы:

1. Первая группа — классические оффшорные зоны, или оффшоры. Это страны, предоставляющие зарегистрированным в них оффшорным компаниям, не ведущим деятельность на их территории, полное освобождение от уплаты каких-либо налогов в обмен на небольшой фиксированный ежегодный сбор и не требующие сдачи бухгалтерской отчетности. Это, как правило, небольшие «островные» государства. Наиболее известны среди них Багамские острова, Британские Виргинские острова (БВО), Сейшельские острова, Белиз, Маврикий, Нeвис, Панама, Маршалловы острова.
2. Вторую группу составляют юрисдикции, где установлены низкие ставки налогов для определенных типов компаний. Зачастую их причисляют к «оффшорам», а зарегистрированные в них компании могут называть «оффшорными», а еще нерезидентными (non-resident) или освобожденными (exempt). Как правило, такие государства требуют от компаний ведения финансовой отчетности и в ряде случаев уплаты минимальных налогов от своей деятельности. Наиболее показательные примеры таких стран — Кипр, Нидерландские Антильские острова, Гибралтар, Гонконг, Лихтенштейн, Люксембург, Уругвай.
3. К третьей группе можно отнести юрисдикции, отличающиеся высокой респектабельностью. Они предоставляют в ряде случаев различные налоговые льготы при соблюдении, как правило, определенных жестких условий и никоим образом не являются оффшорными зонами. Такие юрисдикции в основном выбирают в целях улучшения имиджа своего бизнеса, придания ему большой респектабельности, а также для возможного последующего выхода на финансовые рынки этих высокоразвитых стран. Среди таких стран — Нидерланды, США, Великобритания, Швейцария.

       Оффшорные и иные юрисдикции довольно разнообразны по административным условиям работы компаний, требованиям к отчетности, налоговым ставкам и т.д. Поэтому  страна регистрации Вашей компании, в том числе оффшора, должна выбираться с учетом конкретного рода Вашего бизнеса, под конкретную возможную схему, а иногда даже под конкретную возможную сделку. Традиционно основными критериями при выборе юрисдикции считаются, с одной стороны, дешевизна и простота регистрации и поддержания компании, а с другой — имидж страны регистрации.

4. Основные ограничения  и риски МНП

       В настоящее время мировое сообщество фактически отказалось от претензий  к оффшорным юрисдикциям, связанных с установлением нулевых ставок налогов для компаний, которые не ведут деятельность в данных юрисдикциях. Однако при этом развитые государства установили специальные правила, позволяющие облагать налогом доходы зарубежных, в т. ч. оффшорных, компаний за пределами юрисдикций, в которых они зарегистрированы. Что касается налогообложения компаний из неоффшорных юрисдикций, то режим и порядок их налогообложения довольно четко регламентирован по месту их налоговой резидентности.

       Упомянутые  правила фактически представляют собой ограничения в использовании МНП, поскольку их применение в ряде случаев может привести к возникновению дополнительных налоговых обязательств, а неприменение – к ответственности за нарушение таковых. Для снижения налоговых рисков на различных этапах МНП такие ограничения должны быть заранее выявлены и проанализированы применительно к конкретной бизнес-модели на предмет реальной возможности соблюдения принципов МНП.  Без этого, как уже отмечалось, какое-либо налоговое планирование либо теряет практический смысл, либо несет в себе серьезные риски.

       Риски же, которые можно уменьшить, используя  международное планирование, связаны  со следующими факторами:

• нестабильность российского корпоративного законодательства;
• изменчивая политика государства в отношении бизнеса;
• периодические кризисные явления в экономике, высокие налоги и непредсказуемость налогового законодательства.

       Можно добавить, что на принятие решения  об использовании инструментов международного планирования влияют также:

• высокий уровень преступности и коррупции;
• недоверие к России со стороны иностранных инвесторов.

       В качестве основных налоговых ограничений  МНП можно выделить положения:

• национального законодательства РФ и судебные доктрины РФ;
• международных соглашений РФ;
• национального законодательства;
• судебные доктрины иностранных государств.

5. Пример международного налогового планирования

       ООО «Фарматун» (российская компания) покупает у  ЗАО «Реккит Бейкер» (иностранной компании) товар на сумму $ 100 тыс. за партию и продает в РФ по цене $200 тыс. за партию. Прибыль ООО «Фарматун» подлежит налогообложению по ставке 20 %. Образовав оффшорную компанию в Республике Кипр, ООО «Фарматун» стала проводить торговые операции через эту оффшорную компанию, по-прежнему получая товар напрямую от западной фирмы.

       Таким образом, схема с участием оффшорной  компании будет следующая:

1. Оффшорная компания  покупает у ЗАО «Реккит Бейкер» товар за $ 100 тыс. за партию;
2. ООО «Фарматун» покупает у оффшорной компании, а по сути, у самой себя тот же товар за $ 185 тыс. и реализует за $200 тыс. в РФ;
3. Прибыль ООО «Фарматун» в несколько раз меньше и облагается по той же ставке-20%.

       Для расчета налоговой экономии необходимо  сопоставить два варианта: ООО «Фарматун» получает товар напрямую от ЗАО «Реккит Бейкер» или покупает у своей же оффшорной компанию. Для упрощения предполагается, что товар не облагается косвенными налогами.

       Вариант №1. Стоимость товара составляет &100 тыс. Дополнительные издержки ООО «Фарматун» равны &10 тыс. Реализация составляет & 200 тыс.

       Налог на прибыль: (100 000-10 000) х 0.20= & 18 000. Следовательно, чистая прибыль: 90 000 – 18 000 = &72 000.

       Вариант №2. ООО «Фарматун» покупает товар у оффшорной компании за &185 nsc. Реализация товара в России происходит по цене &200 тыс. Дополнительные издержки ООО «Фарматун» равны &10 тыс. Прибыль равна &5 тыс.

       Налог на прибыль: 5 000 х 0.20 = & 1000. Следовательно, чистая прибыль по российской части сделки: 5000-1000 = &4000. Оффшорная компания одновременно покупает у ЗАО «Реккит Бейкер» по цене & 100 тыс. и продает ООО «Фарматун» по цене & 185 тыс. дополнительных издержек нет.

       Налог на прибыль: (185 000 – 100 0000) х 4.25 =& 3600 чистая прибыль: 85 000 – 3600= & 81 400. Таким образом, прибыль повторому варианту составляет 81 400 + 4000 =& 85 400.

       Налоговая экономия в результате сравнения вариантов 1 и 2 : 85400-72 000 = &13400.

Заключение

       Оффшорный бизнес – достаточно эффективный инструмент планирования и управление хозяйственными связями. Наибольший эффект достигается в результате использования систем материнских, дочерних и других аналогичных компаний.

       Создание  оффшора  не влечет за собой полного освобождения от налогов, а лишь позволяет снизить их. Оффшорный бизнес не является единственным вариантом снижения налогов в результате МНП, т.к существует возможность снижения  налогов путем создания фирм в странах, с которыми имеется соглашение об устранении двойного налогообложения и где относительно низкий уровень налогообложения и налогового бремени.

       У России есть соглашение об избежании  двойного налогообложения по: строительно-монтажным работам;  международным перевозкам; дивидентам, выплачиваемым иностранному лицу российским лицом; процентам, выплачиваемым иностранному лицу российским лицом; выплатам вознаграждений за работу по найму на строительных и строительно-монтажных площадках.

Список использованной литературы:

1. Гражданский кодекс Российской Федерации.
2. Налоговый кодекс РФ.
3. Федеральный закон от 06.08.01 №110-ФЗ (гл.25 НК РФ "Налог на прибыль организаций)
4. ПБУ 18/02 "Учет расчетов по налогу на прибыль", утверждено приказом Минфина РФ от 19.11.02 № 114н.
5. Мельник Д.Ю. Налоговый менеджмент.- М.: Финансы и статистика,2000.
6. Налоговое право. Учебное пособие /Под редакцией С.Г. Пепеляева. -М.: ИД ФБК Пресс, 2000.
7. Пеппер Джон "Практическая энциклопедия международного налогового и финансового планирования".- М.: Инфра-М, 1998.
8. Сутырин С.Ф., Погорлецкий А.И. Налоги и налоговое планирование в мировой экономике.- СПб.: Полиус, 1998.
9. Постановлении Пленума ВАС РФ от 12 октября 2006 г. № 53
10. Пепеляев С.Г. Налоговое право. М., Юристь, 2003г. С. 584-588.
11. Петрыкин А.А.Практический комментарий к международным налоговым соглашениям об избежании двойного налогообложения. СПб. Вершина, 2005г.
12. Злобина Л.А., Стажкова М.М. Оптимизация налогообложения экономического субъекта». М. Юрайт, 2003г. С 156.