Международные стандарты. 8

Содержание

Бухгалтерский учет как информационная система…………………………..3

Виды доходов. Учет выручки от продажи товаров,

оказания услуг, поступлений процентов,

лицензионных платежей и дивидендов…………………………………….….5

Сравнительная характеристика МСФО №10

«События после отчетной даты»……………………………………………...10

Содержание и порядок составления отчета о

движении денежных средств по международным

стандартам финансовой отчетности (прямой способ)………………………..14

Список использованных источников………………………………………….19

Бухгалтерский учет как информационная система

Бухгалтерский учет - это сплошное, непрерывное, взаимосвязанное отражение хозяйственной деятельности организации на основании документов, как в денежном выражении, так и в натуральных и трудовых измерителях.

 Система – это совокупность элементов, находящихся в отношениях и связях между собой и образующих определенную целостность, единство. Бухгалтерский учет можно охарактеризовать как систему, состоящую из элементов-подсистем, которые в ходе осуществления финансово-хозяйственной деятельности взаимодействуют между собой в потоке экономической информации. Информация неоднородна на разных этапах формирования, на входе в подсистемы она усиливается, это объясняется тем, что каждая из составляющих экономической информации оказывает в большей степени влияние на свою подсистему.

Экономическая информация включает в себя плановую, нормативную, правовую, учетную и аналитическую. Если рассматривать вход информации в подсистему управленческого учета, то видно, что в ней концентрируется наибольший поток. Это объясняется тем, что на основе анализа учетной информации из подсистемы финансового учета, формирующей основные показатели экономической деятельности при сравнении плановых и нормативных значений, а также прямого воздействия результатов налогового учета, происходит принятие управленческих решений.

Управленческий учет является составной частью бухгалтерского учета и предназначен для сбора учетной информации, используемой внутри организации руководителями различных уровней. Его главное предназначение - обеспечить необходимой и в полной мере информацией менеджеров, ответственных за достижение конкретных производственных результатов. Управленческий учет обобщает плановую, нормативную, прогнозную и аналитическую информацию; он более полно отражает учетные процедуры наблюдения, измерения и регистрации.

Налоговый учет, являясь составной частью бухгалтерского учета, предназначен для сбора учетной информации, которая обеспечивает бухгалтерское оформление учета налогов с целью объективного налогообложения и составления налоговой отчетности.

Бухгалтерский учет фиксирует и накапливает всестороннюю синтетическую (обобщающую) и аналитическую (детализированную) информацию о состоянии и движении имущества и источниках его образования, хозяйственных процессах, о конечных результатах финансовой и производственно-хозяйственной деятельности предприятия. На всех этапах развития к бухгалтерской информации предъявляются требования: объективность, достоверность, своевременность, оперативность.

На современном этапе совершенствования управления, становления рыночной экономики к бухгалтерской информации предъявляются повышенные требования. Она должна быть высокого качества и эффективной, удовлетворять потребностям собственника, иностранного партнера, участвующего в создании и функционировании совместного предприятия.

Обеспечение сохранности собственности - весьма значимая в условиях рыночных отношений и наличия разных форм собственности функция.

Функция обратной связи необходима при управлении, она формируется и передается в виде информации о фактических параметрах развития объекта управления. Используя обратную связь, на основании фактических показателей осуществляется контроль за выполнением запланированных показателей, выявляются недостатки и резервы производства.

Аналитическая функция. Реализация этой функции позволяет проводить анализ по всем разделам бухгалтерского учета, в том числе использования всех видов ресурсов, затрат на производство и продажу продукции, правильности применяемых цен, что имеет важное значение в условиях действия рыночных цен, инфляционных процессов.

Контрольная функция бухгалтерского учета. Контроль неотделим от учета. Контроль - проверка с целью обеспечения правильности и законности определенных действий. Настоящий, действенный контроль возможен только при правильной организации всего процесса бухгалтерского учета (т.е. в соответствии с законодательством). Качественная учетная информация позволяет осуществлять контроль на разных стадиях производства, контролировать в случае необходимости во всех деталях деятельность предприятия и его подразделений, анализировать ее и на базе этой информации подготавливать, обосновывать и принимать соответствующие управленческие решения на различных уровнях управления.

Информация должна соответствовать юридическим нормам. За несоответствие юридическим нормам несут ответственность руководитель, бухгалтер и лица, являющиеся хранителями материальных и денежных средств.

Виды доходов. Учет выручки от продажи товаров, оказания услуг, поступлений процентов, лицензионных платежей и дивидендов

Под доходами понимают все виды поступлений в виде денежных средств или материальных ценностей в пользу физических и юридических лиц в результате их хозяйственной деятельности.

Доходы юридических лиц связаны с капиталом предприятия. Это все денежные поступления, которые имеют отношение к реализации товаров (выполнению работ или оказанию услуг), а также прочей реализацией и внепроизводственной деятельностью. Получаемые доходы приводят к увеличению активов и росту собственного капитала. Доходы физических лиц подразумевают получение определенных материальных выгод в ходе их хозяйственной деятельности.

По бухгалтерским документам виды доходов классифицируются в три основные группы: от обычных видов деятельности, а также так называемые внереализационные и операционные. Все виды доходов организации связаны с валовым доходом. Выручка от реализации  часто называется валовым доходом от реализации произведенной продукции. При этом общая сумма всех поступлений от видов деятельности считается валовым доходом предприятия. Валовой доход выражается в денежных накоплениях предприятия.

В структуре МСФО доход определяется как возрастание экономических выгод в течение отчетного периода в виде притока или расширения активов или же снижения обязательств, приводящего к увеличению капитала, не связанного с вкладами от участников капитала. Понятие дохода включает в себя выручку и прибыль.

Согласно МСФО выручка признается тогда, когда существует вероятность получения компанией будущих выгод, которые могут быть оценены.

 МСФО (IAS) 18«Выручка» применяется при учете выручки, полученной от следующих сделок:

• продажи товаров;
• предоставления услуг;
• использования другими сторонами активов компании, проносящих проценты, лицензионные платежи (роялти) и дивиденды.

 При этом товары включают  продукцию, произведенную компанией  для продажи или купленную  для перепродажи.

Предоставление услуг обычно подразумевает выполнение компанией согласованного в контракте задания в течение определенного периода времени.

 Использования другими сторонами  активов компании ведет к возникновению  выручки в форме:

процентов — платы за использование денежных средств или их эквивалентов или сумм, причитающихся компании;

лицензионных платежей — платы за использование долгосрочных активов компании, например, торговых марок, авторских прав, патентов;

дивидендов — распределения прибыли между владельцами акционерного капитала пропорционально их участию в капитале определенного риска.

—Данный стандарт не касается выручки, возникающей из:

- договора аренды (МСФО 17 «Аренда»);

-дивидендов от инвестиций, которые  учитываются по методу долевого  участия (МСФО 28 «Учет инвестиций  в ассоциированные компании»);

 договоров страхования страховых  компаний (МСФО 4 «Договоры страхования»);

 изменений справедливой стоимости  финансовых активов и финансовых  обязательств или их реализации (МСФО  28);

 —изменений в справедливой  стоимости инвестиционной недвижимости (МСФО 40 «Инвестиции в недвижимость»);

 — изменений в справедливой  стоимости биологических активов (МСФО 41 «Сельское хозяйство»).

Выручка в соответствии с МСФО 18«Выручка» — это валовое поступление экономических выгод в ходе обычной деятельности компании, приводящее к увеличению капитала, иному, чем за счет вкладов инвесторов.

 Важно понимать, что выручка  — это одни из видов дохода (понятие дохода рассматривается  в Принципах составления представления  финансовой отчетности). Поэтому  выручка включается только валовые  поступления экономических выгод, полученных компанией и подлежащих  получению. Суммы, инкассированные  компанией от имени третьей  стороны, такие как налог с  продаж, НДС, не являются экономическими выгодами, поступающими в компанию, и соответственно они должны исключаться из величины выручки. Аналогичная ситуация происходит с агентскими соглашениями, выручкой является только сумма агентского (комиссионного) вознаграждения. Таким образом, выручка отражается по принципу нетто-оценки.

Выручка оценивается по справедливой стоимости получению или ожидаемого вознаграждения, за вычетом суммы торговых или оптовых скидок.

Справедливая стоимость — это сумма средств, на которую можно обменять актив или погасить обязательство при совершении сделки между хорошо осведомленными, желающими совершить такую сделку, независимыми друг от друга сторонами.

 Сумма выручки, как правило, определяется на основании договора.

 В случае получения беспроцентного  пролонгируемого кредита или  кредита с процентной ставкой  ниже рыночной определяется чистая  дисконтированная стоимость будущих  поступлении. Ставка, применяемая для  дисконтирования, представляет наибольшее  значение из показателей средневзвешенной  стоимости капитала и предельно  высоких ставок процента. Разность  между дисконтированной и номинальной  стоимостью возмещения признается  как процентный доход в последующих  периодах.

 При обмене товаров или  услуг выручка оценивается по  справедливой стоимости полученных  товаров или услуг, скорректированной  на сумму денежных средств или их эквивалентов, подлежащих получению по этой сделке.

Выручка от продажи товаров должна признаваться, когда выполняются все перечисленные ниже условия (критерии признания):

• компания перевела на покупателя значительные риски и вознаграждения, связанные с собственностью на товары;
• компания больше не участвует в управлении товарами и той степени, которая обычно ассоциируется с правом собственности, и не контролирует проданные товары;
• сумма выручки может быть надежно оценена;
• существует вероятность того, что в компанию поступят экономические выгоды, связанные со сделкой;
• понесенные или ожидаемые затраты, связанные со сделкой, могут быть надежно оценены.

 Передача рисков и вознаграждений, как правило, происходит при передаче  права собственности. При этом  обычный кредитный риск, связанный  с продажами, не является причиной  для отсрочки признания выручки.

 Однако если компания сохраняет  значительные риски, сделка не  является продажей и выручка  по ней не признается. К таким  случаям относятся следующие  ситуации:

• компания сохраняет ответственность за неудовлетворительное функционирование товара, не покрываемое стандартными гарантийными обязательствами;
• получение выручки зависит от получения выручки покупателем в результате перепродажи;
• работы по установке (монтажу) товаров у покупателя еще не закончены, а они составляют значительную часть стоимости контракта, выручка по этой сделке не признается до завершения установки;
• покупатель имеет право расторгнуть сделку купли-продажи, и у компании нет уверенности в окончательном получении дохода.

 Однако если сумма признана  в качестве выручки, то последующий  риск невыплаты рассматривается  как расходы, данные с сомнительными  долгами, при этом выручка не  корректируется.

 Выручка и расходы, относящиеся  к одной и той же сделке  ли какому-либо событию, признаются  одновременно, этот процесс обычно  называется соотнесением доходов  и расходов. Расходы, в том числе  гарантийные обязательства и  другие затраты, возникающие после  отгрузки товаров, обычно могут  быть надежно оценены, если выполнены  другие условия, обходимые для  признания выручки.

Таким образом, ключевым правилом при признании выручки является переход рисков и преимуществ владения от продавца к покупателю.

Выручка от предоставления услуг должна признаваться путем указания на стадию завершенности сделки на отчетную дату, но только в том случае, если конечный результат сделки, предполагали предоставление услуг, может быть надежно оценен. Этот подход называется методом готовности, такой же подход используется при учете договоров подряда

Результат сделки может быть надежно оценен, если выполняются следующие условия:

• сумма выручки может быть надежно оценена;
• существует вероятность того, что экономические выгоды, связанные со сделкой, поступят в компанию;
• стадия завершенности сделки по состоянию на отчетную дату может быть надежно определена;
• затраты, понесенные при реализации сделки и затраты, необходимые для ее завершения, могут быть достаточно точно определены.
• Выручка по договору признается только в той степени, в какой ожидается компенсация понесенных затрат (учет по уровню безубыточности: отсутствие прибыли и убытков).

 В случае, когда нет вероятности  возмещения расходом, выручка не  признается и все затраты немедленно  признаются как расход.

Выручка, возникающая от использования другими сторонами активов компании, приносящих проценты, лицензионные платежи и дивиденды, должна признаваться, когда:

 существует вероятность того, что экономические выгоды, связанные  со сделкой, поступят в компанию;

 сумма выручки может быть  надежно оценена.

Базой признания рассматриваемых видов выручки выступают следующие параметры:

• проценты должны признаваться на пропорционально временной основе, учитывающей эффективный реальный доход на актив;
• лицензионные платежи должны признаваться по методу начисления, в соответствии с содержанием соответствующей договора;
• дивиденды должны признаваться тогда, когда акционеры получают право на выплату.

Эффективный реальный доход — это процентная ставка, необходимая для дисконтирования потока будущих денежных поступлений, ожидаемых на протяжении срока службы актива, первоначальной балансовой стоимости актива. Процентный доход включает сумму амортизации (распределения) любой скидки, премии или иной разницы между первоначальной балансовой стоимостью долговой ценной бумаги и ее стоимостью на момент погашения.

В соответствии с  МСБУ №18 «Выручка» компания должна раскрыть следующую информацию по выручке:

• учетную политику в области признания выручки, включая методы для определения стадии завершенности сделок, связанных с оказанием услуг;
• отдельно каждую значительную статью выручки, признанной в течение периода, в том числе возникающей от:
• продажи товаров;
• предоставления услуг;
• процентов;
• лицензионных платежей;
• дивидендов;
• сумму выручки от обмена товаров или услуг (должна определяться отдельно по каждой категории).

Компания также должна раскрывать все возможные прочие доходы и расходы, возникшие после отчетной даты (например, по статьям гарантийных затрат, претензий, штрафы или возмещенные убытки) в соответствии с МСФО (IAS) 10 «События после отчетной даты».

МСФО №10 «События после отчетной даты»

Т а б л и ц а 1–Сравнительный анализ основных требований к учету событий после отчетной даты в МСФО №10 «События после отчетной даты»

и  Инструкцией по бухгалтерскому учету «События после отчетной даты»

ИЗУЧЕНИЕ МЕТОДИКИ СОСТАВЛЕНИЯ ФОРМ ФИНАНСОВОЙ ОТЧЕТНОСТИ ПО МЕЖДУНАРОДНЫМ СТАНДАРТАМ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА И ФИНАНСОВОЙ ОТЧЕТНОСТИ

IFRS 7 «Отчет о движении денежных  средств» устанавливает правила  и принципы составления ОДДС. ОДДС содержит информацию о  денежных потоках в разрезе  операционной, инвестиционной и  финансовой деятельности. Ниже в  таблице приведены примеры:

Потоки денежных средств от операционной деятельности могут быть представлены в развернутом виде (прямой метод) или свернутом (косвенный метод).

Используя прямой метод, необходимо раскрыть информацию об основных видах валовых денежных поступлений и выплат. В МСФО поощряется использование компаниями прямого метода представления движения денежных средств от операционной деятельности. Так как прямой метод обеспечивает информацию, полезную для оценки будущих потоков денежных средств, которая недоступна в случае использования косвенного метода.

Однако использование прямого метода сопряжено с многими проблемами. Не все учетные данные позволяют легко и быстро получить информацию для составления ОДДС. Поэтому в основном компании пользуются косвенным методом.

Денежные потоки от текущей деятельности. Значение раздела отчета, в котором отражаются денежные потоки от текущей деятельности, определяется тем, что в нем раскрывается информация об основных поступлениях и платежах организации. Поэтому ключевым показателем здесь является чистый денежный поток (нетто-результат поступлений и платежей) от текущей деятельности. На основании данных о величине и динамике данного показателя в сочетании с другой информацией могут быть сделаны выводы относительно способности организации создавать денежные средства в результате своей основной деятельности в размере и сроки, необходимые для расчета по обязательствам и осуществления инвестиционной деятельности. Именно поэтому в отчете важно отделить денежные средства, создаваемые в результате текущей деятельности, от денежных средств, привлекаемых со стороны в виде кредитов, дополнительных вкладов собственников и т. п.

Потоки денежных средств от текущей деятельности являются, как правило, результатом хозяйственных операций, влияющих на определение чистой прибыли (убытка) организации. К ним относятся: денежные поступления от продажи продукции, выполнения работ и оказания услуг, а также в виде авансов от покупателей и заказчиков; поступления от аренды; прочие поступления, включая возврат средств от поставщиков, из бюджета, от подотчетных лиц, поступления от страховых компаний, комиссионные, суммы, полученные по решению суда, и другие поступления; денежные платежи поставщикам и прочим контрагентам; оплата труда и иные выплаты работникам в денежной форме; отчисления в государственные внебюджетные фонды; расчеты с бюджетом по причитающимся к уплате налогам, если они не могут быть отнесены к конкретным операциям инвестиционной или финансовой деятельности; краткосрочные финансовые вложения; выплата процентов по кредитам; выплаченные дивиденды; прочие выплаты, включая перечисления страховым компаниям, выдачу средств подотчетным лицам и др.

Денежные потоки от инвестиционной деятельности. Осуществление инвестиционной деятельности характеризуется увеличением активов, которые, как ожидается, будут приносить доход длительное время. Потоками денежных средств от инвестиционной деятельности являются: денежные поступления от продажи основных средств, нематериальных активов, прочих внеоборотных активов.

Денежные потоки от финансовой деятельности. В разделе отчета, характеризующем денежные потоки от финансовой деятельности, отражаются притоки и оттоки денежных средств, связанные с использованием внешнего финансирования (собственного и заемного). Денежными потоками от финансовой деятельности являются: денежные поступления от выпуска акций и других долевых финансовых инструментов, а также дополнительных вложений собственников; поступления от выпуска облигаций, займов, долгосрочных и краткосрочных кредитов; целевые финансирования и поступления; перечисления средств в погашение основной суммы долга по полученным кредитам и займам; средства, направленные на выкуп собственных акций.

Порядок подготовки отчета о движении денежных средств прямым методом.

Т а б л и ц а 1 – пример Отчета о движении денежных средств (прямой метод)

в млн. руб.

Список использованных источников

1. Постановление Министерства Финансов РБ 25 августа 2003 г. N 121 Об утверждении инструкции по бухгалтерскому учету «Событие после отчетной даты» [Электронный ресурс] www.minfin.gov.by
2. Постановление Совета директоров Национального банка Республики Беларусь от 28 сентября 2007 г. №296 "Об утверждении Национального стандарта финансовой отчетности 7 "Отчет о движении денежных средств" (НСФО 7)" [Электронный ресурс] www.pravo.levonevsky.org
3. Журнал Банкаўскi веснiк, САКАВIК 2005, статья «НСФО 10: признание событий после отчетной даты» Алла Шейно
4. Журнал Главный бухгалтер / №5(677) февраль 201, статья «Пояснительная записка – заключительный этап составления отчетности, раскрывающий особенности деятельности организации за 2010 год» автор Кондакова Н. [Электронный ресурс] www.gb.by
5. Сидорова Л. Г. Международные стандарты бухгалтерского учета, финансовой отчетности и аудита: Пособие по выполнению контрольных работ для студентов заочной формы обучения по специальности “Бухгалтерский учет, анализ и аудит” – Гомель: БелГУТ. 2012. –  с.50