Международные стандарты аудита. 51

БЕЛОРУССКИЙ ГОСУДАРСТВЕННЫЙ УНИВЕРСИТЕТ

ЭКОНОМИЧЕСКИЙ ФАКУЛЬТЕТ

Кафедра банковской и финансовой экономики 
 
 
 
 
 
 

Контролируемая  самостоятельная  работа по теме:

«Международные  стандарты аудита» 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

Выполнила:

Студентка 4 курса

Дневного  отделения

Группы «Финансы и кредит 2»

Шалимо  Елена 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

Минск, 2011 г. 
 

Содержание 
 

Введение

1. Понятие международных стандартов аудита

1.1. Сущность  международных стандартов аудита

1.2. История  и направления разработки основных  стандартов аудита

1.3. Назначение и классификация международных стандартов аудита

2. Аудиторская  деятельность в Республике Беларусь, ее анализ и сравнение с международными стандартами

2.1. Вводные  международные стандарты аудита

2.2. Сравнение и анализ республиканских и международных стандартов аудита

Заключение

Список  использованных источников 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

Введение 
 

     Аудит  как  элемент  рыночных  отношений  получил  признание практически  во  всем  мире.  Пользователями  аудиторских услуг являются  юридические  и  физические  лица,  заинтересованные  в  достоверности  финансовой  отчетности,  поскольку ее содержание для  них имеет  экономический  смысл  в  плане  снижения  предпринимательского риска. В целом, целью  аудита является  формирование   определенного   мнения   аудитора   относительно   проверяемой бухгалтерской  финансовой  отчетности.  Аудит призван обеспечить разумную уверенность в том, что рассматриваемая в целом финансовая отчетность не содержит существенных искажений. Понятие разумной уверенности - это общий подход, относящийся к процессу накопления аудиторских доказательств, необходимых и достаточных для того, чтобы аудитор сделал вывод об отсутствии существенных искажений в финансовой (бухгалтерской) отчетности, рассматриваемой как единое целое. Понятие разумной уверенности применяется ко всему процессу аудита. Таким образом, аудитор  выполняет  своего рода  посредническую  функцию:  устанавливая  объективность  финансовой  информации,  он  предотвращает  столкновение  интересов поставщика и пользователя информации.

     Так как роль аудита в рыночных отношениях очень велика, со временем возникла необходимость в создании определенных стандартов, которые бы регулировали процесс аудиторской деятельности. Так были созданы Международные  стандарты аудита, которые требуют единых норм по качеству и надежности аудита.

     Аудиторские стандарты формулируют единые основополагающие предписания, определяющие нормативные  требования к качеству и надежности аудита и обеспечивающие гарантии результатов  аудиторской проверки при их соблюдении.

     В данной работе непосредственно будут  рассматриваться основные нормы  и правила аудиторской деятельности и их назначение, а также будет  рассмотрен международный и республиканский  опыт в области аудита. В первой главе будет рассматриваться  сущность международных стандартов аудита, их основное назначение и роль. Во второй главе более близко будут рассмотрены вводные международные стандарты аудита, а также будет проведен анализ и сравнение международного и республиканского опыта в области оказания аудиторских услуг. 
 
 
 
 
 

1. Понятие международных стандартов аудита 

1. Сущность  международных стандартов аудита

     Международные стандарты аудита (МСА) — это документы, формулирующие единые базовые нормативные требования к качеству и надежности аудита, при соблюдении которых обеспечивается определенный уровень гарантии результата аудита.

     Международные  стандарты  аудита представляют  собой единые  базовые  принципы,  которым должны  следовать все аудиторы  в  процессе  своей  профессиональной  деятельности.  Они способствуют  достижению  двоякой  цели:

•развитию  аудита  в  тех  странах,  где  уровень  профессионализма ниже  общемирового;

•по  мере  возможности  унифицикации  подходов  к  аудиту  в  международном  масштабе.

      Стандарты  аудита,  являясь  критерием  для  определения  качества аудиторских услуг,  позволяют  пользователям  финансовой  информации  получить  определенную  уверенность  в том,  что аудитор не  подтвердит  недостоверную  информацию,  и  аудиторская  проверка  будет проведена добросовестно. Именно в этом заключается роль и значение  аудиторских  стандартов.

     Данные  стандарты издаются Международной федерацией бухгалтеров (МФБ) через Комитет по международным стандартам аудита и подтверждения достоверности информации (независимый орган, разрабатывающий стандарты аудита, обзорных проверок и других заданий, позволяющих контролировать и гарантировать качество аудиторской деятельности во всём мире). МФБ  ставит  перед  собой  задачу  обеспечения единообразия  аудиторской  практики  и  сопутствующих  услуг  путем  выпуска  международных  стандартов,  регламентирующих  деятельность  аудиторских фирм  и  аудиторов.  Следует  отметить,  что  нормативы,  разработанные  МФБ, не являются обязательными к применению странами  независимо  от членства  в федерации.  В каждой  стране  аудит финансовой   и  другой   информации  регулируется   в  большей   или  меньшей степени  национальными  нормативными  актами. Комитет   по   международной   аудиторской   практике   при   поддержке   Совета   МФБ   уделяет  особое   внимание   изучению   национальных  стандартов  аудита  и  сопутствующих  услуг  -  их  форме,  содержанию  и  различиям.  После  изучения  и  обобщения  полученной информации  готовятся  международные  стандарты аудита,  предназначенные  для  принятия  на  международном  уровне.

     Основы  и сущность основных стандартов рассматриваются  на основе документов МСА.

     Рекомендации  в отношении цели и общих принципов, регулирующих аудит финансовой отчетности, приведены в МСА 200  «Цель и общие  принципы,  регулирующие  аудит финансовой  отчетности». В стандарте определено, что аудит финансовой отчетности призван дать аудитору возможность выразить мнение о том, составлена ли финансовая отчетность во всех существенных аспектах в соответствии с установленными основами финансовой отчетности.

     В разделе «Общие принципы аудита»  указано на необходимость соблюдения аудитором Кодекса этики профессиональных бухгалтеров, разработанного Международной федерацией бухгалтеров; кратко перечислены  общие  принципы аудита; подчеркнуто, что аудитор должен проводить аудит в соответствии с МСА, в которых содержатся основные принципы и необходимые процедуры, а также сопутствующие рекомендации, представленные в форме пояснительного и иного материала; содержится требование, что аудитор должен планировать и проводить аудит с определенной долей профессионального скептицизма, сознавая, что могут существовать обстоятельства, влекущие за собой существенное искажение финансовой отчетности.

     Как отмечено в разделе  «Объем аудита», данный термин относится  к  аудиторским  процедурам,  считающимся  необходимыми  для достижения цели аудита при данных обстоятельствах. Там же говорится, что аудитор должен определять процедуры, необходимые для проведения аудита согласно МСА, с учетом требований МСА, соответствующих профессиональных организаций, законов, нормативных актов и, если нужно, с учетом условий договоренности о проведении аудита и требований по составлению отчетности.

     В разделе «Разумная уверенность» подчеркивается, что понятие разумной уверенности  применимо  ко  всему  процессу аудита и  имеет отношение к сбору аудиторских доказательств, необходимых для формирования вывода об отсутствии существенных искажений в финансовой отчетности, рассматриваемой как единое целое. Указано на то, что аудиту присущи ограничения, влияющие на возможность обнаружения существенных искажений и имеющие место в силу следующих причин:

•использование тестирования;

•ограничения, присущие любым системам бухгалтерского учета и внутреннего контроля (например, возможность сговора);

•тот факт, что преобладающая часть аудиторских доказательств носит скорее убеждающий, нежели исчерпывающий характер.

     В  качестве  других  ограничений,  влияющих  на убедительность доказательств, используемых для подготовки выводов по определенным утверждениям, на основе которых подготовлена финансовая отчетность, отмечены необычные обстоятельства, усиливающие риск существенного искажения сверх того, который ожидался бы при обычных условиях, а также любые признаки, указывающие на наличие существенных искажений.

     В разделе «Ответственность за финансовую отчетность» специально оговорена ответственность руководителя экономического субъекта за подготовку и представление финансовой отчетности.

     Согласно  разделу «Перспективы государственного сектора» полномочия аудитора государственного сектора по сравнению с частным носят специфический характер. При проведении аудита государственного сектора решается более широкий круг задач, такой аудит имеет сравнительно больший объем.  Кроме того, есть различия в подходах и стиле аудита. Однако основные принципы аудита остаются неизменными независимо от того, где проводится аудит,— в частном или государственном секторе.

      Таким  образом,  значение  международных стандартов аудита  заключается  в  том,  что  они  способствуют  интеграции  национального  аудита  в международные экономические  отношения,  обеспечивают  развитие  аудиторской  профессии  в  соответствии  с  профессиональными  требованиями  мирового  уровня,  а  также  единый  подход  к  проведению  и  пониманию аудита  и  его  качеству. 
 

1.2. История и направления  разработки основных  стандартов аудита 
 

     Процесс разработки международных стандартов аудита начался в 70-е годы под  руководством Международной федерации бухгалтеров, основанной с целью координации на мировом уровне деятельности профессиональных организаций в области учета, финансовой отчетности и аудита. В настоящее время членами МФБ являются около 159 профессиональных организаций из 124 стран, представляющих более 2,5 млн. бухгалтеров и аудиторов.

     Для реализации своей миссии в сфере  аудиторской деятельности Совет  МФБ основал Совет по международным  стандартам аудита и обеспечению  уверенности, деятельность которого направлена на достижение таких задач, как:

1.разработка стандартов и практических положений в области аудита, обеспечения уверенности, контроля качества и сопутствующих услуг;

2.содействие гармонизации международных и национальных стандартов;

3.повышение качества и единообразия аудиторской деятельности во всем мире;

4.внедрение в аудиторскую практику новых научных достижений;

5.укрепление общественного доверия к аудиторской профессии.

     Ежегодно  издается сборник документов, регулирующих профессиональную деятельность аудиторов, включающих глоссарий, перечень последних изменений, описание структуры, стандартов и положений.

     Разработка  международных стандартов и положений  осуществляется по следующим направлениям:

     1. Аудит и обзорные проверки финансовой отчетности.

Международные стандарты аудита предназначены  для применения при аудите финансовой отчетности, имеют трехзначную кодировку и объединены в шесть групп:

1-ая группа: стандарты устанавливают цели и основные принципы проведения аудита финансовой отчетности, обстоятельства, при которых на аудитора и руководство аудируемого лица возлагаются определенные обязанности.

2-ая группа: стандарты устанавливают требования к планированию аудита, формированию документации в процессе аудита, изучению деятельности клиента, определению уровня существенности и оценке аудиторских рисков.

3-я и  4-я группы: стандарты и рекомендации по получению аудиторских доказательств, в том числе с привлечением результатов работы других аудиторов, экспертов.

5-я и  6-я группы: стандарты, регулирующие правила составления аудиторских заключений по результатам аудита финансовой отчетности и проверки другой информации.

     Положения по международной аудиторской практике предоставляют аудиторам дополнительные практические рекомендации путем детализации  и разъяснения применения международных  стандартов аудита, носят рекомендательный характер. Положения включают в себя 15 документов, имеющих четырехзначную кодировку.

     2. Задания, обеспечивающие уверенность,  отличные от аудита или обзорных  проверок отчетной финансовой  информации.

Международные стандарты по заданиям, обеспечивающим уверенность, представлены двумя группами:

-«Стандарты, применимые ко всем заданиям, обеспечивающим уверенность»;

-«Стандарты по специальным заданиям».

     3. Сопутствующие услуги.

Международные стандарты по сопутствующим услугам имеют четырехзначную кодировку, представлены одной группой, в которой имеется два стандарта.

     4. Международный стандарт контроля качества.

Устанавливает обязанность аудиторских организаций  по созданию внутрифирменной системы  контроля качества, раскрывает её основные элементы и ответственность руководства за качество профессиональных услуг. Стандарт применяется ко всем услугам, регулируемым стандартами. Также, к документам, регулирующим профессиональную деятельность, относится Международный Кодекс этики профессиональных бухгалтеров. Кодекс устанавливает концептуальную модель поведения для всех профессиональных бухгалтеров (бухгалтеров, аудиторов, финансовых директоров и налоговых консультантов) с целью обеспечения их соответствия фундаментальным принципам профессиональной этики, к которым относится честность, объективность, профессиональная компетентность и должная тщательность, конфиденциальность и профессиональное поведение.

     Как отмечалось ранее разработкой, внедрением и продвижением международных стандартов аудита непосредственно занимается Международная федерация бухгалтеров. Данная международная федерация определила свою миссию, как "служить интересам общества и с этой целью и далее осуществлять деятельность, направленную на усиление позиций бухгалтерской профессии по всему миру и вносить свой вклад в развитие сильной международной экономики путем установления профессиональных стандартов высочайшего качества, стимулирования приверженности указанным стандартам и путем осуществления деятельности, нацеленной на сближении стандартов в международном масштабе, а также посредством представления интересов общества в случаях, когда необходимы профессиональные знания и опыт".

     В рамках служения интересам общества Комитет по международным стандартам аудита и выражения уверенности устанавливает высококачественные международные стандарты аудита и выражения уверенности. Комитет признает, что стандарты должны быть понятными, ясными и обеспечивать возможность их последовательного применения. Настоящие аспекты ясности помогают повысить качество и однородность практики во всем мире. Стремясь к дальнейшему совершенствованию своих стандартов, в 2003 году Комитет пересмотрел положения по составлению стандартов, которые используются при подготовке его международных стандартов. Цель такого пересмотра состояла в том, чтобы найти способы повысить ясность и, таким образом, обеспечить более последовательное применение международных стандартов аудита.

     В 2004 году Комитет приступил к реализации всесторонней программы, направленной на повышение ясности международных стандартов аудита. Эта программа подразумевает использование новых положений по составлению стандартов в отношении всех международных стандартов аудита либо путем пересмотра содержательной части, либо посредством ограниченного редактирования с целью отражения новых положений и концепции ясности в целом.

     Комитет выпустил изменения и дополнения к Предисловию к международным стандартам контроля качества, аудита, обзора, выражения уверенности и сопутствующих услуг. Предисловие устанавливает новые положения, которые используются при составлении международных стандартов аудита, а также обязательства аудиторов, которые следуют этим стандартам. В общих чертах, конструктивные улучшения, которых удалось достичь в результате внесения поправок в Предисловие, включают следующее:

1.Идентификация общей цели аудитора при проведении аудита в соответствии с международными стандартами аудита, установление цели в каждом международном стандарте аудита, и определение обязательств аудитора в отношении таких целей;

2.Разъяснение обязательств, накладываемых на аудиторов в соответствии с требованиями международных стандартов аудита, и язык, который используется для информирования о таких требованиях;

3.Устранение любой возможной двусмысленности в требованиях, которые аудитор должен выполнять;

4.Повышение удобочитаемости и понятности международных стандартов аудита посредством совершенствования структуры и принципов составления стандартов, включая представление требований, пояснительных материалов по применению и прочих материалов в отдельных разделах международных стандартов аудита.

     Комитет завершил проект к концу 2008 года и по состоянию на 2011 год стандарты включают 36 международных стандартов аудита и 1 международный стандарт контроля качества. Среди них:

- 1 новый международный стандарт аудита по информированию о недостатках в системе внутреннего контроля;

- 16 международных стандартов аудита, которые содержат новые и пересмотренные требования (упоминаются как "Пересмотренные и предложенные в новой редакции");

- 20 международных стандартов аудита, которые пересмотрены в соответствии с новыми положениями и предложены в новой редакции без изменения существенных аспектов (упоминаются как "Предложенные в новой редакции").

     Предложенные  в новой редакции или пересмотренные и предложенные в новой редакции международные стандарты аудита вступают в силу в отношении аудита финансовой отчетности за периоды, начинающиеся 15 декабря 2009 года или после этой даты. 
 

1.3. Назначение и классификация международных стандартов аудита 
 

      Назначение  международных  аудиторских  стандартов,  как  и  национальных  стандартов,  заключается  в  следующем:

•они  обеспечивают  определенные  гарантии  качества  подготовки  аудиторов,  проведения  аудита  и определенный  уровень надежности  результатов  аудиторской  проверки;

•стандарты  способствуют  внедрению  в  практику  работы  аудиторов  новых  научных  достижений  и  создают  достойный  общественный  имидж  профессии  аудитора;

•с  их  помощью  обеспечивается  связь  отдельных  элементов процесса   аудиторской   проверки  и   создается   возможность контроля  качества  работы  аудитора;

•их  последовательное  применение  является  решающим  доказательством  и  аргументом  в  пользу  аудитора  при  возникновении  претензионных  дел,  судебных  разбирательств  на  основе исков клиента.

      Первые   международные   аудиторские   стандарты   появились   в 1937—1939  гг.  К 1994  г.  было  разработано сорок пять  стандартов, включая   и  положения   по  международной  аудиторской   практике.  К  концу  XX  столетия  ряд  стандартов  был  пересмотрен. Одновременно  их  состав  значительно  расширился  и  теперь  насчитывает  пятьдесят  один  стандарт.

     В  самом  общем  виде  международные  стандарты  аудита  можно подразделить  на  две  большие  группы:  общепринятые  аудиторские стандарты  и  специальные  стандарты (этики,  прогнозов,  аттестационные  стандарты).  Первая  группа  самая  многочисленная  и  в  свою очередь  делится  на  следующие  подгруппы:  общие  стандарты,  рабочие  стандарты,  стандарты  отчетности.  В  основе  построения  каждого стандарта  лежит  концепция  и  постулат,  что  отражено  ниже в таблице 1. 

Таблица 1. Основы построения общепринятых аудиторских  стандартов 

2. Аудиторская деятельность  в Республике Беларусь 

2.1. Вводные международные  стандарты аудита 
 

     Общие положения аудиторской деятельности отражены во вводных  международных  стандартах  аудита,  в  состав  которых  входят  предисловие  к  международным  стандартам  аудита  и  сопутствующих услуг, глоссарий, МСА 100 «Задания, обеспечивающие уверенность», МСА  120 «Основные принципы Международных стандартов аудита».

     Юридический статус международных стандартов аудита и порядок их принятия определены Комитетом по международной аудиторской практике (КМАП) в  предисловии  к  международным  стандартам  аудита  и  сопутствующих услуг и МСА  100 «Задания, обеспечивающие уверенность». Миссия  Международной  федерации  бухгалтеров заключается во всемерном развитии и усилении позиций бухгалтерской профессии. Для осуществления данной миссии Международная федерация бухгалтеров создала Совет МФБ, который в свою очередь основал Комитет по международной аудиторской практике.

     КМАП  — постоянный комитет Совета МФБ. Члены этого комитета назначаются организациями — членами МФБ в странах, выбранных Советом МФБ. Представители, входящие в состав КМАП, должны  быть членами  одной  из  организаций  —  членов  МФБ,  хотя  для обеспечения разнообразия  во взглядах в  подкомитетах  КМАП  могут работать лица из стран, не представленных в КМАП. К задачам КМАП относятся разработка и опубликование стандартов и положений в отношении аудита и сопутствующих услуг от имени Совета Международной федерации бухгалтеров.

     В  предисловии  к  международным  стандартам  аудита  и сопутствующих услуг определено,  что  международные стандарты аудита  предназначены для применения при аудите финансовой отчетности, а также при аудите иной финансовой информации и предоставлении сопутствующих аудиту услуг. Аудитор  может  отходить  от  требований  МСА,  но  только  обязательно аргументируя причины такого отхода. Международные стандарты следует применять только к вопросам, имеющим существенное значение. Наряду со стандартами Комитет по международной аудиторской практике выпускает Положения о международной аудиторской практике  (ПМАП).  Эти документы детализируют положения международных стандартов  аудита и  не имеют силы стандартов,  хотя  для  обозначения  совокупности  собственно  МСА и  соответствующих  ПМАП,  образующих  единую  систему,  обычно употребляется  выражение  «система документов  МСА».

     МСА  100  «Задания,  обеспечивающие  уверенность» предусмотрены общие принципы заданий,  обеспечивающих уверенность высокого уровня. Однако МСА 100 не заменяет существующих стандартов, например,  он  не  применяется  к  аудиту  или  обязательной  проверке финансовой отчетности.

     Базовым  международным  стандартом,  разработанным  с  целью описания концептуальной основы, в рамках которой выпускаются международные стандарты аудита по отношению к услугам, которые могут предоставляться аудиторами, является МСА 120 «Основные принципы  Международных  стандартов аудита».  В этом  стандарте отражены предназначение, порядок составления и представления финансовой отчетности экономических субъектов, а также проведено разграничение между аудитом и сопутствующими услугами.  В  МСА  120 отмечается,  что  к  сопутствующим  услугам  относятся  обзорные  проверки, согласованные  процедуры  и  компиляции  (подготовка  информации по которым не предполагает, что аудитор должен будет выразить уверенность). В  контексте  МСА  120  уверенность  рассматривается  как  убежденность  аудитора в  отношении  надежности  предпосылок,  представленных одной стороной и предназначенных для использования другой стороной. Подчеркивается, что: