Международные стандарты аудита. 6

Министерство образования  и науки Российской Федерации

Государственное образовательное  учреждение

Высшего профессионального  образования

«Московский государственный  университет печати имени Ивана Федорова»

КОНТРОЛЬНАЯ РАБОТА

по дисциплине:

«Международные стандарты аудита»

Вариант 1

                                                                        Выполнила:

                                                                                 студентка ФЭиМ

                                                                               группы ЗЭБ 6-1

                                                                                 Фасхутдинова Р.Р.

                                                                                              Научный руководитель:

                                                                                 Никольская  Ю.П.

Москва

                                                                                2012

1. Значение Международных стандартов аудита и факторы, влияющие на их разработку

Международные стандарты аудита (МСА) являются общепризнанным механизмом регулирования существующих в мировой практике подходов к аудиту.

Назначение стандартов состоит в описании, опираясь на единство методологии, основных принципов проведения аудита в целях выработки единого понимания его основной роли и значения, целей и задач, способов и процедур осуществления аудита, а также основных критериев для определения его качества, что, в свою очередь, позволяет заинтересованным пользователям бухгалтерской (финансовой) информации быть уверенными в ее достоверности после проведенного аудита.

Однако Международные стандарты  аудита не могут учесть все национальные особенности организации и практики аудита различных стран. Это связано главным образом с рядом объективных и субъективных обстоятельств развития национальных экономик. Кроме того, ряд стран имеет свои стандарты аудита. Но в то же время при интеграции любого государства в мировую экономику и тем более глобализации рынков капиталов и ценных бумаг без единых для всех участников мирового экономического развития требований Международных стандартов аудита не обойтись.

В ряде государств (Австралии, Бразилии, Голландии, России) МСА принимаются  за основу при разработке национальных регламентирующих документов. Кроме того, существуют государства (Кипр, Нигерия и др.), где МСА приняты в качестве национальных. Потребность в Международных стандартах аудита возрастает с каждым годом, так как в мире существует тенденция интеграции в мировую экономику стран со своими системами бухгалтерского учета и бухгалтерской (финансовой) отчетностью.

Следует отметить, что МСА должны применяться только к существенным аспектам. В ряде случаев мировая практика допускает возможность отступления от них в целях достижения наибольшей эффективности аудиторской проверки. Аудитор, использующий такую возможность, обязан обосновать сделанное отступление.

Разработкой Международных стандартов аудита до 2002 г. занимался Комитет по международной аудиторской практике (КМАП), который являлся постоянно действующим комитетом в рамках Совета Международной федерации бухгалтеров. КМАП преследовал две основные цели:

• повышение уровня профессионализма аудиторов в странах, где он ниже общемирового;
• гармонизацию национальных правил и иных нормативных документов в области аудита с целью предоставления высококачественных услуг для всего мирового сообщества.

В 2002 г. КМАП был переименован в  Международный совет по стандартам в области аудиторской деятельности, который в настоящее время  состоит из 18 членов, представляющих 15 стран мирового сообщества.

1. Характеристика МСА 200 «Цель и общие принципы, регулирующие аудит финансовой отчетности»

Методология аудита, как и любой науки, опирается на ряд основополагающих понятий, к которым, как правило, относят цель, задачи, принципы и методы. Исходя из этого КМАП разработал стандарт МСА 200 «Цель и общие принципы, регулирующие аудит финансовой отчетности», который регламентирует общую цель, объем аудиторской проверки бухгалтерской (финансовой) отчетности, а также ответственность аудируемого экономического субъекта за формирование и представление этой отчетности заинтересованным в ней пользователям.

МСА 200 под целью аудита предполагает предоставление аудитору возможности выразить свое мнение о том, что бухгалтерская (финансовая) отчетность подготовлена экономическим субъектом по всем существенным аспектам, в соответствии с установленными требованиями. Однако пользователь бухгалтерской (финансовой) отчетности не может считать это мнение гарантией жизнеспособности экономического субъекта в будущем и эффективности ведения дел его руководством.

При осуществлении своих профессиональных обязанностей аудитор должен руководствоваться в первую очередь этическими принципами, разработанными Международной федерацией бухгалтеров, которые позволяют оценить качество аудиторских услуг и повысить степень доверия к аудиту. К ним относятся:

• независимость;
• честность;
• объективность;
• профессиональная компетентность и надлежащая добросовестность;
• конфиденциальность;
• профессиональное поведение;
• следование техническим стандартам.

Первым основополагающим принципом, на котором строится аудиторская  деятельность, является принцип независимости. В традиционном понимании данный принцип предполагает обязательное отсутствие у аудитора при формировании его мнения какой-либо заинтересованности как в делах экономического субъекта, так и в системе управления этого субъекта. При этом важно не допускать вмешательства любых лиц в определение объема аудита, в проведение аудиторских проверок, а также формирование выводов и отчетных форм. Под объемом аудита следует понимать объем аудиторских процедур, необходимых для достижения цели аудита при данных обстоятельствах.

Кроме того, представляется необходимым исключить материальную зависимость аудиторов, аудирующих то или иное направление деятельности экономического субъекта, от результатов этой деятельности.

Важным условием, способствующим повышению уровня независимости аудита, является исключение из его функций ответственности за организацию и проведение тех или иных корректировок управленческих решений, которые возможны после выявления отклонений.

Принцип честности представляет собой не честность в обычном понимании этого слова, а, скорее, соблюдение аудитором его профессионального долга и общих норм морали, а также истинность суждений. Соблюдение данного принципа предопределяет доверие общества к аудиторской деятельности.

Следующим принципом, который тесно  связан с принципами независимости  и честности, является принцип объективности, который требует от аудитора беспристрастного и свободного отличных интересов и конфликтов сторон подхода к проведению аудирования любого направления деятельности экономического субъекта. По данному принципу аудитор не должен умышленно искажать существующие факты и формировать свое мнение, учитывая мнение других лиц.

Принцип добросовестности предполагает обязательность проведения аудита на основе ответственного отношения аудитора к своим профессиональным обязанностям и выполнения своих функций с должной тщательностью, внимательностью и оперативностью. В то же время данный принцип не может гарантировать абсолютной точности результатов аудирования, он лишь уменьшает степень информационного риска, под которым понимается риск того, что любая информация, подвергаемая аудиту, несет в себе некоторую неопределенность, т.е. ряд искажений, возникающих вследствие тех или иных объективных и субъективных факторов.

Задачи, решаемые аудиторами, затрагивают  практически все области деятельности экономического субъекта, поэтому исследуемая ими информация носит закрытый или, точнее сказать, конфиденциальный характер как для внешней среды, так и для ряда служащих субъекта, не имеющих по роду деятельности доступа к подобной информации.

Принцип профессиональной компетентности предполагает выполнение аудиторами своих заданий на должном профессиональном уровне. Данный принцип предусматривает необходимость постоянного повышения профессионализма всех аудиторов, что обусловлено непрерывным изменением условий финансово-хозяйственной деятельности экономических субъектов, а также нормативно-правовой базы, являющейся основой аудиторской деятельности.

Аудитор несет ответственность:

• за неосмотрительную оценку (в разумных пределах) объемов работ, необходимых для достижения поставленных перед ним целей;
• субъективную оценку сложности, существенности или значимости тех или иных аспектов, в отношении которых он формирует свои выводы;
• оценку адекватности и эффективности управления рисками, а также систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля;
• вероятность существенных ошибок;
• затраты на предоставляемую проаудированную информацию для системы управления экономическим субъектом, превышающие возможные экономические выгоды от управленческих решений, сформированных на ее основе.

Кроме того, аудитор обязан на всех этапах своей деятельности, решая те или иные поставленные перед ним задачи, исходить из известной позиции профессионального скептицизма, понимая, что вся информация, получаемая им из различных источников, может иметь некоторый уровень недостоверности.

Согласно МСА200 аудит должен проводиться в соответствии с требованиями всех Международных стандартов аудита.

Аудитор самостоятельно определяет характер и объем проводимых процедур. При этом важной особенностью является соблюдение им основополагающих требований МСА и иных нормативных актов, регламентирующих данный вид услуг.

В то же время аудиту в целом присущи и некоторые ограничения:

• использование тестирования;
• разнообразные ограничения и неопределенности систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля;

• преобладание аудиторских доказательств, носящих, скорее, убедительный, нежели исчерпывающий характер;

• субъективность суждений самого аудитора;
• иные причины.

2. Основные положения стандарта,  взаимосвязь с МСФО.

Международный стандарт аудита (ISA) 200 "Цели и основные принципы аудита бухгалтерской отчетности" является ключевым стандартом, определяющим основные подходы к проведению аудита. Данный стандарт является руководством к действию при определении цели аудита и основных средств ее достижения.

В соответствии с данным стандартом целью аудита финансовой отчетности является предоставление аудитору возможности выразить мнение о достоверности финансовой отчетности, т.е. определить, составлена ли она во всех существенных отношениях в соответствии с принятыми стандартами подготовки финансовой отчетности.

Таким образом, аудитор подтверждает, что отчетность достоверна и не содержит существенных искажений, которые могли бы повлиять на мнение пользователя и на принятие им решений при использовании  данной аудируемой финансовой отчетности.

Значительным  фактом является повторение в данном стандарте принципов этики аудитора при выполнении им профессиональных обязанностей: независимость, порядочность, объективность, профессиональная компетентность и должная тщательность, профессиональное поведение и соблюдение принципов стандартов в профессиональной деятельности, в частности принципов международных стандартов аудита.

Важным  является также требование профессионального  скептицизма при проведении аудиторской  проверки, допускающее, что при составлении отчетности могут быть пропущены существенные искажения. Данные сомнения должны быть опровергнуты только достаточным количеством доказательств, на основании которых аудитор формирует свое мнение, основанное на разумной уверенности. Разумная уверенность базируется на результатах аудита, а также на профессиональном суждении аудитора. Результаты аудита основаны на аудиторских доказательствах, которые аудитор обязан получить при проведении аудита в соответствии с используемыми им МСА. Необходимое количество доказательств определяет объем аудита в соответствии с международными стандартами аудита.

Объем аудита должен определяться также на основании  разумной уверенности аудитора, что  данная отчетность не содержит существенных искажений.

Принципиальным является указание в стандарте на присущие аудиту ограничения, влияющие на возможность обнаружения существенных ошибок, в частности на ограничения, присущие системам бухгалтерского учета и внутреннего контроля, например на наличие сговора, представление аудитору руководством заведомо ложной информации или непредставление руководством необходимой информации, например информации о связанных сторонах. Риски подобных ограничений регулируются МСА (ISA) 580 "Заявления руководства". Аудитор обязан при выражении своего мнения использовать также ту официальную информацию, которую ему представило руководство организации.

Кроме того, существуют также другие обстоятельства, связанные с рисками. Например, независимо от достоверности представленной финансовой отчетности за 1998 финансовый год (год финансового кризиса в России) многие организации получили аудиторское заключение, составленное по МСА, с оговоркой на возможность своевременно рассчитаться по долгам, включая даже сомнения по поводу непрерывности деятельности. Непрерывность деятельности организации рассмотрена в МСА (ISA) 570 "Непрерывность деятельности".

В стандарте  указано, что ответственность за подготовку и представление финансовой отчетности несет руководство организации. Проведенный аудит не освобождает руководство от ответственности. Аудитор несет ответственность за формулирование и выражение мнения о финансовой отчетности.

Важным дополнением является содержащееся в стандарте указание на то, что  он применяется совместно с МСА (ISA) 120 "Основные принципы международных стандартов аудита", который дает определение аудита, а также сопутствующих услуг, предоставляемых аудиторами своим клиентам. В данном стандарте имеется разграничение по степени достигнутой убежденности, а, следовательно, и уровням уверенности в зависимости от аудита и вида услуг, которые оказывают аудиторы. Определенная степень убежденности зависит от процедур, выполняемых аудиторами. Например, при аудите налоговые риски оцениваются в зависимости от их существенности. Аудитор должен проверить в пределах существенности начисление и уплату налогов. Аудитор не проводит налоговый аудит в рамках аудита по МСА.

В апреле 2007 г. был опубликован проект новой редакции стандарта, комментарии  по которому принимались до 15 сентября 2007 г.

В новой редакции стандарта предполагается существенно расширить понятие цели аудита как выражение мнения аудитором об отсутствии существенных искажений в финансовой отчетности, вызванных ошибками или возникших по причине злого умысла (мошенничества).

В новой редакции отмечена возможность  выражения мнения аудитором только на основе достаточности аудиторских доказательств и выполнения всех требуемых аудиторских процедур в соответствии с международными стандартами аудита. Аудитор имеет право высказывать профессиональные суждения, базируясь на полученных доказательствах.

В том случае, если аудитор не может подтвердить финансовую отчетность, он может выдать модифицированное аудиторское заключение.

Согласно новому проекту стандарта  ограничение аудита может возникнуть вследствие:

- фундаментальных ошибок, заложенных  в программу или бизнес-процессы;

- выборочного тестирования при  аудите;

- необходимости проведения аудита  в разумное время и по разумной  стоимости.

Стандарт подчеркивает ответственность  руководства не только за составление  и представление финансовой отчетности, но и за организацию системы внутреннего контроля, позволяющую выявить и предотвратить возможность недобросовестных действий и появления существенных ошибок, и представление достоверной и полной информации аудиторам.

Стандарт предписывает аудиторам  выражать мнение, основываясь на разумной уверенности, которая базируется на допустимом минимальном аудиторском риске.

Поэтому необходимо при планировании и проведении аудита исходя из разумного  скептицизма определить существенность для обнаружения ошибок, которые  могли бы повлиять на мнение пользователя отчетности, собрать необходимые аудиторские доказательства, минимизирующие аудиторские риски, и на основе полученных доказательств сформировать аудиторское мнение.

В стандарте указано, что возможный  пропуск ошибок и недобросовестных действий может быть следствием внутренних ограничений аудита, возникших из-за ряда причин при определении следующих факторов:

- материальности;

- аудиторского риска;

- необходимости и достаточности  аудиторских доказательств;

- профессионального суждения;

- профессионального скептицизма;

- внутренних ограничений.

Впервые в данном стандарте даны определения вышеуказанных ключевых показателей.

Финансовая отчетность - подготовленные и представленные руководством все  формы финансовой отчетности, составленные в соответствии с требованиями стандартов, а также все необходимые формы отчетности и пояснительных записок, которые требует законодательство.

Например, формы отчетности акционерных  обществ будут существенно отличаться от форм паевых фондов или пенсионных фондов.

Также определяется как структурированная  в соответствии со стандартами финансовая информация, полученная в результате событий, произошедших в прошлом  за определенный период времени.

Аудиторские доказательства - необходимая  информация, полученная аудитором для формирования и выражения мнения.

Аудиторский риск - допустимый риск пропуска или необнаружения ошибок при  проведении аудита, которые могут  быть допущены при аудите.

Риск необнаружения - риск пропуска ошибок при проведении всех необходимых процедур, которые необходимы для минимизации аудиторского риска.

Финансовая информация, полученная в результате событий или хозяйственных  операций, произошедших в прошлом, - информация, выраженная в финансовых терминах, относящаяся к одной  организации, полученная из регистров бухгалтерского учета или раскрывающая определенные экономические события, условия или обстоятельства.

Ошибка - разница между суммой, классификацией, представлением или раскрытием в  представленной руководством финансовой отчетности и теми показателями, которые должны быть представлены в соответствии со стандартами и требованиями законодательства.

Ошибки, которые возникли в результате недобросовестных действий или ошибок исполнителей, являются следствием:

- небрежности при сборе и  обработке информации, на основании которой составляется финансовая отчетность;

- пропуска суммы или раскрытия;

- ошибки в вычислениях;

- ошибочного профессионального  суждения руководства или ошибочных  положений в учетной политике.

При выдаче положительного аудиторского заключения в отчетности необходимо учесть все поправки аудитора, на основании чего аудитор выражает свое мнение во всех существенных отношениях.

Разумная уверенность - высокая  вероятность уверенности, но не абсолютная уверенность.

Риск существенной ошибки - риск того, что финансовая отчетность может быть существенно искажена.

Риск может быть как внутренний, так и контрольный. Главное, что  существующая система внутреннего  контроля не позволяет предотвратить  ошибки, вызванные данными рисками.

В новой редакции стандарта представлены и обобщены требования к проведению аудита:

- требования соблюдения этики  аудитора, в частности независимость  аудитора;

- профессиональный скептицизм (консерватизм);

- достаточность аудиторских доказательств;

- проведение аудита в соответствии с требованиями стандартов международного аудита.

Новый стандарт будет применяться  при аудите финансовой отчетности за год, который начинается с 15 декабря 2008 г. Стандарт существенно расширил основные принципы аудита, что приведет к существенным изменениям в других стандартах.

Международные стандарты, согласно которым составляются финансовые отчеты, разработаны одним из комитетов МФБ — Советом по международным стандартам финансовой отчетности. Взаимосвязи международных стандартов отчетности и аудита проявляются в следующих направлениях:

— единство терминологии, применяемой  в МСФО и международных стандартах аудита;'

— использование аудиторами МСФО в целом в качестве критерия соответствия проверяемой отчетности установленным требованиям.

Одним из преимуществ, которое  обеспечивается МФБ, является общая терминология, используемая в МСФО и МСА. Благодаря этому удается избежать разногласий относительно представления о целях и объектах аудита между аудиторами и представителями аудируемых лиц, отвечающими за подготовку финансовой отчетности.

Если аудируемый субъект  составляет отчетность в соответствии с МСФО, то при проведении аудита возникает необходимость в использовании практически всех введенных в действие стандартов финансовой отчетности. В международных стандартах аудита встречаются прямые ссылки на МСФО и другие документы, разработанные СМСФО.

В процессе переработки  МСА все большее внимание уделяется  содержанию стандартов отчетности. Так, новая редакция МСА 570 «Допущение о непрерывности деятельности предприятия», которая применяется начиная с отчетности за 2000 г., включает ссылки на МСФО 1 по поводу определения допущения, уместности его приме нения и понятия «существенная неопределенность».

Взаимосвязь МСА и МСФО

3.Связь МСА с национальными стандартами аудита

МФБ признает существование  национальных Стандартов аудита во многих странах мира, стремится учесть различия и разрабатывает стандарты аудита, которые могут быть приняты на международном уровне. Если местные положения соответствуют МСА, то услуги аудиторов, оказанные с соблюдением национальных стандартов, автоматически приравниваются к аудиту, проведенному в соответствии с МСА. Если местные положения противоречат МСА, то организации — члены МФБ должны прилагать усилия для включения в свои национальные стандарты аудита принципов, на которых базируются МСА.

Страны — члены МФБ, желающие принять МСА в качестве своих национальных стандартов, должны составить заявление, определяющее юридическую силу принимаемых стандартов и возможности их применения в конкретной стране. Если в МСА имеются рекомендации, отличающиеся от нормативных положений, принятых в данной стране, то в пояснения к стандарту включаются соответствующие ссылки, согласно которым спорное положение решается в пользу национального законодательства. Кроме того, разрешается разрабатывать дополнительные стандарты по аспектам, не освещенным в МСА.

Российские правила (стандарты) аудиторской деятельности создавались в основном как аналог, МСА. На момент принятия Федерального закона «Об аудиторской деятельности» имелось 37 правил (стандартов) аудиторской деятельности и одна методика, одобренные Комиссией по аудиторской деятельности при Президенте РФ, из которых 31 документ был создан на основе аналогичных МСА, а остальные разработаны с учетом, специфики аудиторской деятельности в России по вопросам,, требующим дополнительной регламентации либо обособленного рассмотрения.

Российские  правила (стандарты) аудиторской деятельности, не имеющие аналогов среди МСА¹