Международные стандарты аудита. 42

Содержание 
 
 

Введение 

     Аудиторская деятельность, аудит - предпринимательская  деятельность по независимой проверке бухгалтерского учета и финансовой (бухгалтерской) отчетности организаций  и индивидуальных предпринимателей.

     Целью аудита является выражение мнения о  достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемых лиц и соответствии порядка ведения бухгалтерского учета законодательству.

    Аудитор выражает свое мнение о достоверности  финансовой (бухгалтерской) отчетности во всех существенных отношениях.

    Несмотря  на то, что мнение аудитора может  способствовать росту доверия к  финансовой (бухгалтерской) отчетности, пользователь не должен принимать данное мнение ни как выражение уверенности  в непрерывности деятельности аудируемого лица в будущем, ни как подтверждение эффективности ведения дел руководством данного лица.

    Отличительной особенностью аудиторской профессии  является признание и принятие на себя обязанности действовать в  общественных интересах. Поэтому ответственность аудитора не исчерпывается исключительно удовлетворением потребностей отдельного клиента или работодателя. Действуя в общественных интересах, аудитор обязан соблюдать и подчиняться нормам профессиональной этики аудитора.

     Необходимо отметить, что Российский аудит находится в стадии становления. Многочисленные проблемы существуют во всех сферах аудиторской деятельности. Это касается государственного регулирования аудита, его стандартизации, совершенствования системы аттестации и лицензирования, регламентации внутренней работы аудиторских организаций, международного сотрудничества. Поэтому тема стандартов аудиторской деятельности является очень актуальной на данный момент. 

     Международные стандарты аудита (МСА) представляют интерес для российских бухгалтеров в силу нескольких обстоятельств. Во-первых, немало отечественных предприятий, ориентированных на зарубежных инвесторов, уже сейчас испытывают потребность в проведении аудита в соответствии с МСА. Бухгалтерам таких организаций необходимо иметь представление об обязанностях сторон и наиболее существенных особенностях международных технологий аудита. Во-вторых, следует подчеркнуть, что именно международные регламентирующие документы положены в основу разработки отечественных федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности, в чем убеждают уже имеющиеся российские стандарты, которые практически воспроизводят положения нескольких МСА.

     Стандарты аудита формулируют единые основополагающие предписания, определяющие нормативные  требования к качеству и надежности аудита и обеспечивающие гарантии результатов аудиторской проверки при их соблюдении. Стандарты аудита являются основанием для доказательства в суде качества проведения аудита и определения меры ответственности аудитора. Стандарты аудита определяют общий подход к проведению аудита, масштаб проверки, виды отчетов аудитора, вопросы методологии, а так же основные принципы, которым должны следовать все представители этой профессии.

    Международные стандарты аудита представляют интерес для российских аудиторов, поскольку немало отечественных предприятий, ориентированных на зарубежных инвесторов, испытывают потребность в проведении аудита. В России, где в настоящее время происходит переход от жестко регулируемой континентальной системы бухгалтерского учета к англо-американской, разработка аудиторских правил (стандартов) ведется самостоятельно с учетом положений МСА.

    Согласно  Федеральному закону от 30.12.2008 N 307-ФЗ "Об аудиторской деятельности" разработку федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности осуществляет Федеральный орган государственного регулирования аудиторской деятельности (ФОГРАД). Утверждает федеральные правила (стандарты) Правительство РФ. Поскольку федеральные правила находятся в процессе разработки и утверждения, в Российской Федерации действуют правила (стандарты) аудиторской деятельности, утвержденные ранее Минфином России. Их действие заканчивается по мере утверждения федеральных правил. 

     Цель  данной работы - изучить международные  стандарты аудиторской деятельности.

     Из  поставленной цели вытекают следующие  задачи:

- рассмотреть понятие и классификацию международных стандартов аудита;

- ознакомиться с основными аспектами проведения аудиторской проверки на

  основании МСА;

- рассмотреть применение стандартов аудита при проведении проверки. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

1. Роль  международных стандартов в становлении  аудиторской деятельности 

      Одним из основных путей совершенствования  аудита является стандартизация аудиторской  деятельности. Основополагающее место  при решении этой задачи отведено международным стандартам аудита (МСА).

     В 1948 году члены Американского института  присяжных бухгалтеров приняли  и одобрили 10 положений под названием  «Общепринятые стандарты аудиторской  деятельности». С тех пор данные положения существенно не менялись и лежат в основе стандартов, разработанных Комитетом по международной аудиторской практике.

     Стандарты распространяются на различные сферы  деятельности: науку, технику, промышленность и сельское хозяйство, производство, строительство, здравоохранение, транспорт и др. Коснулась стандартизация и сферы бухгалтерского учета и финансового контроля, включая аудит.

     Стандарт (от англ. standard - норма, образец, мерило) в широком смысле слова - образец, модель, принимаемые за исходные для  сопоставления с ними других объектов; нормативно-технический документ по стандартизации, устанавливающий комплекс норм, правил, требований к объекту стандартизации и утвержденный компетентным органом.

     Стандарты – это документы, формулирующие  единые требования, при соблюдении которых обеспечивается соответствующий уровень качества аудита и сопутствующих ему услуг.

     Аудиторские стандарты подразделяются на международные  и национальные.

     Международные стандарты аудита (МСА) разрабатываются  Международной федерацией бухгалтеров (МФБ). В предисловии к МСА отмечается, что их следует применять только к существенным аспектам, что свидетельствует о возможности использования национальных нормативных актов, регулирующих аудит финансовой или иной информации в каждой отдельной стране. В связи с этим целесообразно разрабатывать национальные стандарты аудита и сопутствующих услуг для более полного учета особенностей национальных систем законодательства, налогообложения, бухгалтерского учета и других аспектов финансово-хозяйственной деятельности организаций.

     В предисловии к Международным  стандартам аудита и сопутствующих  услуг отмечено, что страны - члены  МФБ могут применять МСА в  качестве своих национальных стандартов. С этой целью Комитет по международной  аудиторской практике (КМАП) подготовил текст заявления, который может быть основой для определения юридической силы принимаемых стандартов и возможности их использования в конкретной стране.

     Основное  предназначение МСА, их применение при  аудите финансовой отчетности, в то же время МСА можно адаптировать и для аудита другой информации и оказания сопутствующих услуг.

     МСА предусматривают описание основных критериев, принципов и процедур, которые должны соблюдаться всеми  аудиторами при осуществлении аудиторских  проверок, в независимости от условий и целей аудита. Вместе с тем МСА носят рекомендательный характер и определяют профессиональные нормы и правила.

     Профессиональные  аудиторские организации стран  с достаточно высоким уровнем  аудита лишь принимают к сведению положения международных стандартов (США, Великобритания).

     Аудиторы  некоторых стран используют МСА  для разработки национальных стандартов аудита. Многие страны вообще не разрабатывают  собственные стандарты, а принимают  МСА в качестве отечественных. 

     Россия  избрала путь самостоятельной разработки стандартов на базе МСА. В настоящее время в России разработаны и применяются национальные стандарты аудита, которые носят название «Правила (стандарты) аудиторской деятельности» и представляют собой по сути изложения международных стандартов доступным для российских специалистов языком.

     Международную систему стандартов аудиторской  деятельности составляют стандарты, сгруппированные  в несколько разделов:

1. Вводные аспекты.
2. Обязанности.
3. Планирование.
4. Внутренний контроль.
5. Аудиторские доказательства
6. Использование работы третьих лиц.
7. Аудиторские выводы и подготовка отчетов.
8. Специализированные области.
9. Сопутствующие услуги.
10. Положения по международной практике.

В первом разделе «Вводные аспекты» отражены общие положения аудиторской деятельности, в состав которых входят такие стандарты, как:

Предисловие к МСА;

Глоссарий терминов;

Задания, обеспечивающие уверенность;

Основные принципы МСА.

В «Предисловии»  и в «Заданиях, обеспечивающих уверенность»,  определены юридический статус МСА и порядок их применения. В стандарте «Глоссарий терминов» приведены более 100 терминов, применяемых в МСА. Описание концептуальной основы МСА представлено в стандарте 120 «Основные принципы МСА». Этот стандарт проводит разграничения между аудитом и сопутствующими услугами, закрепляет порядок составления и представления финансовой отчетности. Согласно стандарту 120, аудит финансовой отчетности должен дать аудитору возможность выразить мнение о том, как составлена финансовая отчетность.. 

     Во  втором разделе «Обязанности» описываются стандарты по регулированию обязанностей аудиторов. Так в МСА 200 представлены рекомендации в отношении целей и общественных принципов, регулирующих аудит финансовой отчетности. В стандарте указывается на необходимость соблюдения аудитором Кодекса этики, перечислены общие принципы аудита и сформулированы требования о том, что аудитор должен планировать и проводить аудит с определенной долей профессионального скептицизма.

     О необходимости контроля качества работы аудитора, в целях поддержания  на высоком профессиональном уровне аудита, говориться в МСА 220 «Контроль качества работы в аудите».

     В процессе аудита финансовой отчетности аудитор должен вести документацию, т.е. составлять документы, в которые  заносятся сведения, полученные в  ходе проверки (аудиторские доказательства). Рекомендации в отношении ведения документации представлены в МСА 230 «Документирование». В стандарте указано, что аудитор должен составлять рабочие документы в подробной форме.

     Установление  стандартов и предоставление рекомендаций в отношении обязанностей аудитора по рассмотрению случаев мошенничества и ошибок является целью МСА 240 «Ответственность аудитора по рассмотрению мошенничества и ошибок в ходе аудита финансовой отчетности». 

     Третий  раздел «Планирование» посвящен международным  стандартам по планированию аудита. Планирование аудита заключается в определении его стратегии, тактики, выборе процедур и методов, позволяющих наиболее эффективно достичь поставленной цели, а именно подтверждение достоверности бухгалтерской отчетности. Рекомендации по планированию аудита представлены в МСА 300 «Планирование».

     В процессе планирования целесообразно  выделить такие этапы как: предварительное  планирование, подготовка и составление  общего плана, подготовка и составление  программы аудита. Начинать процесс планирования следует со знакомства с бизнесом клиента. При проведении аудита аудитор должен обладать знаниями достаточными для выявления и понимания событий. Рекомендации по этому вопросу представлены в МСА 310 «Знание бизнеса».

     В процессе планирования аудита определяют уровень существенности и аудиторский риск. Порядок определения существенности в международной аудиторской практике, а также описание взаимосвязи между существенностью и аудиторским риском дает МСА 320 «Существенность в аудите». 

     Четвертый раздел «Внутренний контроль» посвящен международным стандартам по регулированию аспектов системы внутреннего контроля.

     Рекомендации  по получению представления об аудиторском  риске и его компонентах (неотъемлемый риск, риск системы контроля, риск необнаружения) дает МСА 400 «Оценка рисков и внутренний контроль». Аудитору необходимо получить представление о системах бухгалтерского учета и внутреннего контроля проверяемого субъекта, достаточные для планирования аудита.  

       Требования в отношении количества и качества аудиторских доказательств, которые необходимо получить при аудите финансовой отчетности, установлены в МСА 500 «Аудиторские доказательства». Стандарт дает определение аудиторских доказательств и определения понятий «достаточность» и «уместность аудиторских доказательств». 

     В разделе «Использование работы третьих  лиц» даны рекомендации для случаев, когда аудитор при подготовке заключения использует результаты работы другого аудитора (МСА 600 «Использование результатов работы другого аудитора»). В стандартах определены основы взаимодействия основной и другой аудиторских организаций при проведении соответствующего аудита.

     Описывается понятие главного аудитора, другого аудитора, аудируемого компонента. Принятие назначения в качестве главного аудитора. Процедуры, выполняемые главным аудитором. Сотрудничество между аудиторами. Вопросы, требующие рассмотрения при составлении заключения. Разделение ответственности между аудиторами.

     Объем и цели внутреннего аудита, взаимосвязь между внутренним аудитом и внешним аудитором, понимание и предварительная оценка внутреннего аудита, сроки взаимодействия и координации, оценка и проверка работы внутреннего аудита рассмотрены в МСА 610 "Рассмотрение работы внутреннего аудита".

     Понятие "эксперта" для целей аудита, определение необходимости использовать работу эксперта, компетентность и объективность эксперта, объем работы эксперта и ее оценка, ссылка на эксперта в аудиторском заключении рассмотрены в МСА 620 "Использование работы эксперта". 

     Основные  элементы аудиторского заключения (название, адресат, вводный параграф или введение, параграф, описывающий объем, выражение  мнения, дата аудиторского заключения, адрес и подпись аудитора), типовое аудиторское заключение, модифицированные заключения (факторы, не влияющие на мнение аудитора, факторы, влияющие на мнение аудитора), обстоятельства, которые могут привести к выражению мнения, отличного от безусловно положительного (ограничение объема, несогласие с руководством) прописывается в МСА 700 "Аудиторское заключение по финансовой отчетности".

     Понятие соответствующих показателей и  сопоставимой финансовой отчетности, соответствующие показатели (обязанности аудитора, составление заключения, дополнительные требования, возникающие при назначении нового аудитора), сопоставимая финансовая отчетность (обязанности аудитора, составление заключения, дополнительные требования, возникающие при назначении нового аудитора) объясняет МСА 710 "Сопоставления".

     В МСА 720 "Прочая информация в документах, содержащих проверенную финансовую отчетность" раскрываются: понятие "прочей информации", доступ к прочей информации и необходимость ее рассмотрения, существенные несоответствия и существенное искажение фактов, доступность прочей информации после даты составления аудиторского заключения.  

     Раздел  «Специализированные области» дает определения и общие требования, предъявляемые к специальным аудиторским заданиям. Отчеты о финансовой отчетности, подготовленной в соответствии с основами бухгалтерского учета, отличными от МСФО или национальных стандартов, отчеты по компонентам финансовой отчетности, отчеты о соответствии условиям договора, отчеты об обобщенной финансовой отчетности описаны в МСА 800 «Отчет аудитора по специальному аудиторскому заданию».

     Понятие прогнозной финансовой информации, ее назначение, понятия прогноза и перспективной оценки, уверенность аудитора в отношении прогнозной финансовой информации, принятие задания, знание бизнеса, охватываемый период, процедуры проверки, представление и раскрытие информации, а также отчет о проверке прогнозной финансовой информации рассматриваются в МСА 810 "Проверка прогнозной финансовой информации". 

     В разделе «Сопутствующие услуг» определены цели обзора финансовой отчетности, общие принципы обзора, объем обзора, средняя степень уверенности, условия задания, планирование, документация, процедуры и доказательства, а также выводы и заключение (МСА 910 "Задания по обзору финансовой отчетности", МСА 920 «Задания по выполнению согласованных процедур», МСА 930 «Задания по подготовке финансовой информации»). 

     В разделе «Положения по международной  аудиторской практике» рассмотрены взаимоотношения между органами банковского надзора и внешними аудиторами, процедуры межбанковского подтверждения, особенности аудита малых предприятий, аудит финансовых отчетов банка, учет экологических вопросов при аудите финансовой отчетности, заключение аудитора о соблюдении МСФО. 

    Десять  документов из числа МСА и положений  о международной аудиторской  практике в настоящее время не имеют российских аналогов. Это связано с тем, что российские регламентирующие документы еще находятся в стадии разработки и подготовка всего пакета стандартов еще не завершена.

    Кроме того, следует учитывать, что практика аудита, опираясь на накопленный в  мире опыт, имеет в различных странах, в том числе и в России, свои особенности, связанные со спецификой каждой страны, системой ее государственного самоуправления и многими другими факторами. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

2.  Ситуационная  задача:

     Решением  арбитражного суда Вам поручено провести аудиторскую проверку местного мясомолочного комбината. В ходе проверки выясняется, что в течение трех последних лет обязательную аудиторскую проверку проводил Ваш дальний родственник.

Задание: Обоснуйте действия аудитора. 

     Согласно  «Кодексу этики аудиторов России» (одобрен Советом по аудиторской деятельности при Минфине России 31.05.2007, протокол № 56) и Федеральному закону от 30.12.2008 № 307-ФЗ (ред. от 01.07.2010) «Об аудиторской деятельности» (принят ГД ФС РФ 24.12.2008) аудитор должен непредвзято и объективно выполнять обязанности и поэтому он всегда должен быть независим, когда получает приглашение (назначение) на проверку. В частности - не должен приступать к выполнению обязанностей, если он или его фирма находятся в таких отношениях с клиентом, которые могут повлиять на результаты проверки.

     Профессиональные  этические принципы аудита - это  независимость, честность, объективность, профессиональная компетентность, добросовестность, конфиденциальность, профессиональное поведение.

     Независимость - принцип аудита, заключающийся в обязательности отсутствия у аудитора при формировании его мнения финансовой, имущественной, родственной или какой-либо иной заинтересованности в делах проверяемого экономического субъекта, превышающей отношения по договору на осуществление аудиторских услуг, а также какой-либо зависимости от третьих лиц.

     Честность - принцип аудита, заключающийся в обязательной приверженности аудитора профессиональному долгу, а также следовании общим нормам морали.

     Объективность - принцип аудита, заключающийся в обязательности применения аудитором непредвзятого, беспристрастного и самостоятельного, не обусловленного каким-либо влиянием, подхода к рассмотрению любых профессиональных вопросов и формированию суждений, выводов и заключений.  
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

Заключение 

     Стандарты аудита регулируют профессиональную деятельность аудиторов и широко признаны во всем мире, поскольку позволяют достичь  наибольшей объективности в выражении  аудиторскою мнения по поводу соответствия финансовой отчетности общепринятым принципам ведения бухгалтерского учета и формирования финансовой отчетности, а также устанавливают единые качественные критерии сравнения результатов аудиторской деятельности. Единообразие аудиторской деятельности является необходимым ее условием ввиду многообразия методик, применяемых в аудиторской практике, и сложности их сопоставления.

     Аудиторские стандарты формулируют единые базовые  требования, определяющие нормативы  по качеству и надежности аудита и  обеспечивающие определенный уровень  гарантия результатов аудиторской проверки при соблюдении этих требований. Они устанавливают единые требования к процедуре аудирования, аудиторскому заключению и самому аудитору. С изменением экономической ситуации аудиторские стандарты подлежат периодическому пересмотру в целях максимального удовлетворения потребностей пользователей финансовой отчетности.

     На  базе аудиторских стандартов формируются  программы для подготовки аудиторов, а также требования для проведения экзаменов на право заниматься аудиторской  деятельностью. Аудиторские стандарты являются основанием для доказательства в суде качества проведения аудита и определения меры ответственности аудиторов.

     Любая аудиторская проверка, как правило, начинается с разработки общего плана  и программы аудита. Начиная эту разработку, аудиторы должны основываться на предварительных знаниях об экономическом субъекте, а также на результатах проведенных аналитических процедур. С помощью таких аналитических процедур аудиторы выявляют области, значимые для аудита.

В процессе подготовки общего плана и программы аудита оценивается эффективность системы внутреннего контроля, действующей у экономического субъекта, и производят оценку ее риска. Система внутреннего контроля может считаться эффективной, если она своевременно предупреждает о возникновении недостоверной информации, а также выявляет недостоверную информацию. Кроме того, при подготовке общего плана и программы аудита аудиторам следует установить также приемлемые для нее уровень существенности и аудиторский риск, позволяющие считать бухгалтерскую отчетность достоверной.

    Стандарты аудита - это единые базовые принципы, которым должны следовать аудиторы в процессе профессиональной аудиторской  деятельности. Они устанавливают  единые требования к порядку осуществления  аудиторской деятельности, оформлению и оценке качества аудита и сопутствующих ему услуг, а также к порядку подготовки аудиторов и оценке их квалификации.

    Стандарты аудита регулируют профессиональную деятельность аудиторов и широко признаны во всем мире, поскольку позволяют достичь наибольшей объективности в выражении аудиторского мнения по поводу соответствия финансовой отчетности общепринятым принципам ведения бухгалтерского учета и формирования финансовой отчетности, а также устанавливают единые качественные критерии сравнения результатов аудиторской деятельности.

    Единообразие  аудиторской деятельности является необходимым ее условием ввиду многообразия методик, применяемых в аудиторской  практике, и сложности их сопоставления. С изменением экономической ситуации аудиторские стандарты подлежат периодическому пересмотру в целях максимального удовлетворения потребностей пользователей финансовой отчетности.

    На  базе аудиторских стандартов формируются  программы для подготовки аудиторов, а также требования для проведения экзаменов на право заниматься аудиторской деятельностью. Аудиторские стандарты являются основанием для доказательства в суде качества проведения аудита и определения меры ответственности аудиторов.