Международные стандарты аудита. 12

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Содержание

Вопрос  № 7. Назначение и классификация Международных стандартов аудита………………………………………………………………………………3

Вопрос № 21. Политика и процедуры контроля качества аудиторской работы (МСА 220)…………………………………………………………………………9

Вопрос № 58. Характеристика банковских рисков (ПМАП 1006)…………...16

Вопрос № 69. Проверка прогнозной финансовой информации (3400)………20

Список использованной литературы…………………………………………...26

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Вопрос  № 7. Назначение и классификация Международных стандартов аудита.

Все профессии имеют технические и этические стандарты, которые служат руководством для лиц данной профессии при выполнении ими обязанностей и регулировании отношений с различными группами пользователей.

Слово «стандарт» буквально переводится как образец, т. е. в нашем случае как набор общепринятых требований к работе аудитора. Профессиональные технические и этические стандарты устанавливают минимальный уровень исполнения и качества, которого ожидают от аудитора их клиенты и общественность. В отличие от процедур аудита, которые выполняются шаг за шагом и изменяются в зависимости от масштабов производства клиента, специализации, системы бухгалтерского учета и других обстоятельств, стандарты являются мерой качества исполнения работы. Аудиторские стандарты должны быть неизменными независимо от спектра деятельности.

Аудиторские стандарты формируют единые базовые нормативные требования к качеству и надежности аудита, которые обеспечивают определенный уровень гарантии результатов проверки. По мере изменения экономической ситуации в стране стандарты периодически пересматриваются.

На основе аудиторских стандартов формируются учебные программы подготовки аудиторов и единые требования к проведению экзаменов на право заниматься аудиторской деятельностью.

Стандарты определяют общий подход к проведению аудита, масштаб аудиторской проверки, виды отчетов аудиторов, вопросы методологии, базовые принципы, которым должны следовать все представители этой профессии, независимо от условий, в которых проводится аудит.

Значение стандартов состоит в том, что они:

•  обеспечивают приемлемое качество аудиторской проверки;

•  способствуют внедрению в аудиторскую практику новых научных достижений;

•  помогают пользователям понять процесс аудиторской проверки;

•  повышают престиж профессии;

•  облегчают аудиторам ведение переговоров с клиентами;

•  обеспечивают взаимосвязь отдельных элементов аудиторского процесса.

Главная особенность стандартов, по мысли их создателей, заключается в том, что если в судебном разбирательстве будет доказано последовательное использование аудитором стандартов, то с него (аудитора) может быть снята значительная часть ответственности. Этот факт впервые нашел отражение в практике английских и американских судов, которые, как правило, отклоняли иски клиентов к аудиторам, если последним удавалось доказать, что в своей работе они четко следовали общепринятым стандартам.

В 70-х гг. под руководством Международной Федерации Бухгалтеров с целью совершенствования качества и унификации порядка проведения аудита во всем мире началась разработка Международных стандартов аудита (МСА). Международные регулятивы проведения аудита (International Auditig Guidelines), которые издает Совет по международным стандартам аудита и гарантии качества МФБ, преследуют двойную цель: способствовать развитию профессии в тех странах, где уровень профессионализма не соответствует общемировому, и унифицировать, по мере возможности, подход к аудиту в международном масштабе.

Статус международных стандартов аудита определяется назначением, содержанием и порядком их применения.

МСА предназначены для применения при проведении независимо от  аудита финансовой отчетности. Кроме того, МСА, адаптируемые по необходимости, применяются при аудите иной информации и предоставлении сопутствующих услуг.

Аудиторские стандарты - документы, формулирующие единые базовые требования и общие подходы к проведению аудита.

На основе стандартов формируются учебные программы для подготовки аудиторов, а так же единые требования для проведения экзаменов. Аудиторские стандарты являются основанием для доказательства в суде качества проведения аудита и определения меры ответственности аудитора.

Стандарты определяют общий подход к проведению аудита, масштаб проверки, виды отчетов аудитора, вопросы методологии, а так же основные принципы, которым должны следовать все представители этой профессии.

Соблюдение аудиторских стандартов позволяет обеспечить определенный уровень гарантии результатов аудиторской проверки. Если аудитор допускает отступление от них, то он должен объяснить причину этого.

Назначение стандартов:

1) обеспечивают высокое  качество аудит проверки.

2) содействуют внедрению  в аудит практику новых научных  достижений.

3) помогают пользователям  понять процесс аудита.

4) повышают общественный  имидж профессии аудитора.

5) устраняют излишний  контроль со стороны государства.

6) помогают аудиторам  вести переговоры с клиентом.

7) обеспечивают связь  отдельных элементов аудиторского  процесса.

Аудиторские стандарты должны удовлетворять изменениям экономических условий. В соответствии с этими изменениями стандарты подлежат периодическому пересмотру.

В настоящее время существуют аудиторские стандарты нескольких уровней:

- международные;

- национальные;

- внутренние (стандарты общественных аудиторских организаций и стандарты аудиторских фирм - внутрифирменные стандарты).

Международные стандарты аудита (МСА) призваны унифицировать подход к аудиту в международном масштабе и содействовать развитию аудита в странах, где уровень профессионализма ниже общемирового.

В настоящее время действуют 49 международных стандартов, поделенных на 10 групп:

1. «вводные аспекты» - содержат 3 стандарта, которые определяют  юридический статус МСА, содержат  перечень терминов, описывают структуру  МСА и приводят классификацию  сопутствующих услуг.

100 - предисловие к МСА  и сопутствующих услуг.

110 - глоссарий (перечень терминов).

120 - концептуальная основа  МСА.

2. «обязанности» - 7 стандартов, определяющих цели и основные  принципы аудита, вопросы ответственности  аудита и аудируемых лиц, решают вопросы, связанные с контролем качества работы аудиторов, формой и содержанием рабочей документации, определяют понятия «мошенничество» и «ошибка».

200 - цели и общие принципы  аудита финансовой отчетности.

210 - договоренности об  аудите.

220 - контроль качества  работы аудиторов.

230 - документация.

240 - мошенничество и ошибка.

250 - учет законов и нормативных  актов при аудите финансовой  отчетности.

260 - сообщение аспектов  аудита лицам, наделенным руководящими  полномочиями

3. «планирование» - 3 стандарта  описывают процесс планирования  аудиторских проверок, вопросы понимания  аудитором бизнеса клиента, дается  трактовка концепции существенности  в аудите.

300 - планирование.

310 - знание бизнеса.

320 - существенность в аудите.

4. «средства (система) внутреннего  контроля» - 3 стандарта, описывают процессы  оценки аудит риска и систем  внутреннего контроля клиента, в  том числе при использовании  клиентом компьютерных информационных  систем, а также если бухучет клиента ведется сервисными организациями (бухгалтерскими и аудиторскими фирмами).

400 - оценка рисков и  систем внутреннего контроля.

401 - аудит в условиях  компьютерных и информационных  систем (КИС)

402 - аудит клиентов, пользующихся  услугами сервисными организациями

5. «аудиторские доказательства» - 11 стандартов, определяют процесс  сбора аудит доказательств в  различных ситуациях, раскрывает  содержание и характер аналитических  процедур, выборочных проверок.

500 - аудиторские доказательства.

501 - аудиторские доказательства - дополнительных рассмотрение специальных  статей.

505 - внешние подтверждения.

510 - первая аудиторская  проверка - начальное сальдо.

520 - аналитические процедуры.

530 - аудиторская выборка  и другие процедуры выборочной  проверки.

540 - аудит оценочных значений.

550 - связанные стороны.

560 - последующие события.

570 - допущения о непрерывности  деятельности предприятий.

580 - заявление руководства.

6. «использование работы  третьих лиц» - 3 стандарта, описывают  процессы использования в ходе  аудиторских проверок работы  других независимых аудиторов, внутренних аудиторов клиента, экспертов и специалистов в различных областях.

600 - использование работы  другого аудитора.

610 - рассмотрение работы  внутреннего аудитора.

620 - использование работы  экспертов.

7. «аудиторские выводы  и отчеты» - 3 стандарта, дающих рекомендации  по форме и содержанию аудиторских  заключений, составления отчетов  аудиторов, порядок включения в  эти отчеты дополнительной информации.

700 - аудит заключение по  финансовой отчетности.

710 - сопоставимые значения.

720 - прочая информация  в документах, содержащих проверенную  финансовую отчетность.

8. «специализированные области  аудита» - 2 стандарта, определяют действия  аудитора при составлении отчетов  по специальным аудит заданиям, а также при изучении прогнозируемой  аудит информации.

800 - отчет аудитора по  специальным аудит заданиям.

810 - проверка прогнозной  финансовой информации.

9. «сопутствующие услуги» - 3 стандарта, является руководством  для аудиторов при оказании  сопутствующих услуг: общим проверкам  финансовой отчетности, выполнению  согласованных процедур, компиляции (подготовке) финансовой отчетности.

910 - задание по обзору  финансовой информации.

920 - выполнение согласованных  процедур

930 - задание по подготовке  финансовой информации.

10. «положения по международной  практике аудита» - 11 стандартов, раскрываются  особенности аудита международных  банков, а также особенности аудита  в случае применения клиентами  компьютерных информационных систем (КИС). В этой группе также решаются  различные вопросы о проведении аудит проверок: общение с руководством клиента, аудит малых предприятий и др.

1000 - процедуры межбанковского  подтверждения.

1001 - использование среды  КИС - автономных компьютеров.

1002 - использование среды  КИС - интерактивных компьютерных  систем.

1003 - использование среды  КИС - систем баз данных.

1004 - взаимодействие государственных  инспекторов по банковскому надзору  и внешних аудиторов.

1005 - особенности аудита  малых предприятий.

1006 - аудит международных  коммерческих банков.

1007 - общение с руководством  клиента.

1008 - оценка рисков и  системы внутреннего контроля  в системах КИС и связанные  с ними вопросы.

1009 - аудит с применением  компьютеров.

1010 - учет экологических  вопросов при аудите.

 

 

Вопрос № 21. Политика и процедуры контроля качества аудиторской работы (МСА 220).

В 1999 г. Совет МФБ утвердил Положение о международной бухгалтерской практике, в котором были определены мероприятия по совершенствованию контроля организаций - членов МФБ за качеством деятельности аудиторских фирм. Согласно этому Положению члены МФБ, являющиеся саморегулируемыми организациями, обязаны продемонстрировать программы, гарантирующие соблюдение аудиторами стандартов профессиональной деятельности. Эти программы должны:

- обеспечивать контроль за соблюдением стандартов качества профессиональной деятельности;

- предусматривать систему  непрерывной профессиональной подготовки, нацеленную на изучение методов  и процедур контроля качества;

- помогать в осуществлении  программы проверки качества  профессиональной деятельности.

Программа МФБ предусматривает создание объединения фирм, участвующих в оказании аудиторских услуг в международном масштабе. Это мероприятие было проведено в конце 2000 г. Крупнейшие аудиторские фирмы мира учредили Форум фирм МФБ, о котором уже шла речь выше. Фирмы - члены Форума должны соблюдать определенные требования, в том числе:

- обеспечивать соответствие  уровня услуг всеобщему стандарту  качества Форума фирм;

- подвергать обязательному  контролю качество своей работы  с помощью внешних проверяющих (под ними подразумеваются фирмы - члены Форума).

Независимый Совет по общественному надзору должен следить за соблюдением МФБ и Форумом фирм интересов общества.

Политика и процедуры контроля качества согласно МСА 220 «Контроль качества аудиторской работы» должны реализовываться на уровне аудиторской фирмы в целом и на уровне отдельных проверок и обеспечить проведение всех проверок в соответствии с МСА, национальными стандартами или практикой. Характер, сроки и сфера применения политики и процедур зависят от:

• размера фирмы;

• ее расположения;

• организационной структуры;

• соотношения затрат и результатов и других факторов.

Цели политики качества, принятые аудиторской фирмой, обычно включают следующее:

1. Профессиональные требования - определены «Кодексом этики профессиональных бухгалтеров»: независимость, честность, объективность, конфиденциальность, нормы профессионального поведения.

2. Навыки и компетентность - сотрудники должны владеть техническими  стандартами и соблюдать их, а  также выполнять обязанности  с надлежащей добросовестностью.

3. Поручение заданий - работа  должна быть поручена сотрудникам  соответствующей квалификации.

4. Делегирование полномочий - осуществление надзора и проверки  работы на всех уровнях, чтобы  обеспечить уверенность в соответствии  выполненной работы стандартам  качества.

5. Консультирование - проведение  консультаций с компетентными  специалистами.

6. Принятие и сохранение  клиентов - оценка потенциальных  и анализ существующих клиентов  с целью соблюдения принципа  независимости и определения  честности руководства клиента.

7. Мониторинг - определение  эффективности политики и процедур  контроля качества.

Для обеспечения соблюдения профессиональных требований руководитель аудиторской фирмы должен:

- назначить персонал, ответственный  за разрешение этических вопросов;

- довести до сведения  всех сотрудников фирмы политику  и процедуры, применяемые в отношении  профессиональных этических принципов;

- своевременно оповестить  сотрудников о клиентах, по отношению  к которым применяется политика  независимости;

- следить за соблюдением  персоналом этических принципов.

В отношении навыков и компетентности задачи руководства аудиторской фирмы следующие:

- разработать и проводить  программу по привлечению квалифицированного  персонала;

- установить требования  к квалификации принимаемых на  работу сотрудников и квалификационные  должностные характеристики для  персонала всех уровней;

- проводить работу с  вновь принятым персоналом по  ознакомлению с политикой и  процедурами фирмы, касающимися  требований к навыкам и компетентности  сотрудников;

- разработать требования  к непрерывности профессионального  образования и довести их до  сведения персонала;

- информировать работников  об изменениях в законодательстве, нормативных актах, стандартах, внутрифирменных  материалах, касающихся технической  политики и процедур фирмы;

- обеспечивать потребность фирмы в сотрудниках, обладающих специальными знаниями;

- регулярно проводить  оценку работы сотрудников и  доводить до них результаты  оценки;

- назначить лиц, принимающих  решения относительно продвижения  сотрудников.

В области поручения заданий действия руководства аудиторской фирмы должны быть следующими:

- обеспечить планирование  кадровых потребностей фирмы, ее  подразделений, а также отдельных  проверок;

- определить круг лиц, ответственных за назначение  персонала для проведения аудита;

- утверждать графики проведения  аудита и назначения персонала. В отношении делегирования полномочий  руководство аудиторской организации  должно обеспечить:

- проведение процедур  для планирования проверок;

- принятие мер для поддержания  внутрифирменных стандартов качества  при проведении аудита;

- обучение персонала непосредственно  на рабочем месте в процессе  аудиторской проверки.

Для выполнения требований по консультированию необходимо:

- определить сферы консультаций  и поощрять использование персоналом  консультаций из авторитетных  источников;

- назначить консультантов  и определить их полномочия;

- определить требования  к документации, в которой будут  отражаться результаты консультаций.

Принятие и сохранение клиентов обеспечивается с помощью следующих процедур:

- разработка методики  оценки потенциальных клиентов  и процедур утверждения клиентов;

- проведение оценки клиентов  по наступлении различных событий с целью определения возможности дальнейшего сотрудничества.

Проведение мониторинга предполагает:

- составление внутрифирменной  программы с указанием: объема  работ, критериев отбора договоренностей  об аудите для проверки, сотрудников, привлеченных к мониторингу;

- осуществление проверки  соблюдения политики и процедур, направленных на обеспечение  качества аудита;

- информирование соответствующих  сотрудников о результатах проведенных  мероприятий по мониторингу;

- определение необходимых  изменений в политике и процедурах  фирмы по контролю качества.

Руководство аудиторской фирмы должно быть уверено, что политика и процедуры контроля качества доведены до сведения персонала, понятны всем и применяются на практике.

В отношении отдельных аудиторских проверок: аудитор должен выполнять те процедуры контроля качества, которые являются надлежащими применительно к данной проверке.

Работники аудиторской фирмы, наделенные контрольными функциями, анализируют компетентность ассистентов, выполняющих порученную им работу, чтобы получить уверенность в том, что работа выполняется с надлежащей добросовестностью и на достаточном профессиональном уровне. Руководство работой ассистентов предусматривает информирование их о следующих вопросах:

• обязанности ассистентов;

• цели выполняемых ими процедур;

• характер бизнеса субъекта;

• возможные проблемы в области учета и аудита.

До ассистентов аудитора указания по проведению аудита доводятся с помощью сметы затрат времени, общего плана и программы аудита.

Персонал, выполняющий обязанности по надзору, во время аудита должен:

- контролировать ход аудита (определять степень соответствия  ассистентов уровню порученных  им заданий, следить за соблюдением  плана и программы аудита);

- оценивать значимость  возникающих в ходе аудита  вопросов и вносить изменения  в документацию по планированию  аудита;

- устранять расхождения  в профессиональных суждениях  сотрудников, при необходимости  используя консультации.

Проверка работы ассистентов осуществляется компетентным специалистом в следующих направлениях:

• корректировка и выполнение общего плана и программы аудита;

• документальное оформление процедур и их результатов;

• урегулирование и отражение существенных моментов в выводах аудитора;

• достижение целей аудиторских процедур;

• внесение поправок в финансовую отчетность клиента по результатам аудита;

• соответствие выводов результатам выполненной работы и мнению аудитора.

В высших органах аудита, проводящих проверки государственного сектора, могут существовать дополнительные к МСА 220 требования по поводу политики качества.

 

Вопрос № 58. Характеристика банковских рисков (ПМАП 1006).

Требования, предъявляемые к аудиту международных банков, изложены в ПМАП 1006 «Аудит международных коммерческих банков», которое также не имеет российского аналога. В этом документе нашли отражение описание целей и процесса аудита, определение условий аудиторского задания, планирование работы.

В разделе «Цели аудита и процесс аудита» указывается, что главной целью аудита банков является предоставление мнения, основанного на МСА, соответствующих национальных стандартах или на существующей в стране практике, о банковской годовой финансовой отчетности. Приведено схематическое описание этапов выполнения работы, требуемой для формирования мнения о финансовой отчетности банка. Согласно этой схеме на первом этапе необходимо определить условия договоренностей об аудите; на втором - в ходе планирования приобрести знания о бизнесе клиента, разработать общий план, координировать работу, которую предстоит выполнить; на третьем - выполнить процедуры по установлению степени надежности системы внутреннего контроля: определить документальное отражение и тестирование контрольных процедур, рассмотреть влияние внешних факторов, выяснить характер, масштаб и объем необходимых процедур по существу; на четвертом - выполнить процедуры проверки по существу, а на пятом - составить заключение по финансовой отчетности.

Далее в разделах, названия которых соответствуют названиям перечисленных этапов, даются конкретные рекомендации.

В разделе «Определение условий договоренности об аудите» говорится о необходимости составления письма-обязательства. При составлении письма-обязательства аудитору следует помимо общих вопросов, изложенных в МСА 210 «Условия договоренностей об аудите», рассмотреть включение комментариев в отношении:

■  использования и источника специальных принципов бухгалтерского учета с особой ссылкой:

- на любые требования законодательных и нормативных актов, применяемых к банкам,

- на решения органов банковского надзора, других контрольных органов и соответствующих профессиональных бухгалтерских организаций,

- на отраслевую практику,

- на содержание и форму любого специального отчета, требуемого помимо годовой финансовой отчетности, включая применение специальных бухгалтерских принципов и (или) специальных аудиторских процедур;

■  характера любых взаимоотношений, которые могут существовать между аудитором и органами банковского надзора и другими контрольными органами и предусматривать предоставление какой-либо специальной отчетности.

Согласно разделу «Планирование аудита» приобретение знаний о банковском деле требует от аудитора понимания экономической и контрольной среды, преобладающей на территории тех стран, где банк ведет деятельность; рыночных условий, имеющихся в каждом секторе, в котором банк осуществляет деятельность. Подобным же образом аудитору необходимо приобретать и пополнять практические знания о продуктах и услугах, предоставляемых банком.

Помимо этого аудитор при планировании аудита должен иметь в виду, что риски, связанные с банковской деятельностью, подразделяются на две большие группы: риски, связанные с банковскими продуктами и услугами; операционные риски. Кроме того, рекомендуется учитывать специфику аудита банков при разработке общего плана аудита; при определении существенности, аудиторского риска, степени использования компьютерных информационных систем и систем электронного перевода денежных средств, надежности системы внутреннего контроля; при рассмотрении работы внутреннего аудита, сложности осуществляемых операций, операций со связанными сторонами, при решении вопросов относительно привлечения других аудиторов, заявлений руководства, работы органов надзора.

Значительное место уделено разделу «Определение степени надежности системы внутреннего контроля», в котором рассматриваются такие вопросы, как определение, документальное оформление и тестирование контрольных процедур; примеры средств контроля; ограничения, присущие системе внутреннего контроля; рассмотрение влияния внешних факторов; определение характера, сроков и объема проверок по существу. Отмечается, что банки, как правило, уязвимы для растрат и мошенничества и поэтому должны иметь строгую систему внутреннего контроля, а для аудитора это особенно уместно в тех случаях, когда филиалы банков географически рассредоточены. Указывается, что в банках часто имеется департамент по анализу кредитов, представляющий собой либо часть департамента внутреннего аудита, либо самостоятельное подразделение, и в любом случае аудитору может потребоваться использовать результаты работы этого департамента.