Международные стандарты аудита (МСА), их назначение, содержание

Содержание

Введение………………………………………………………………………..3

1. Основы аудита и сопутствующих  услуг…………………………………...4

1.1 Сущность аудита…………………………………………………………...4

1.2 Аудит и сопутствующие услуги…………………………………………..4

2. Международные стандарты аудита (МСА), их назначение, содержание..7

2.1 Роль международных стандартов  аудита в системе экономических  отношений………………………………………………………………………7

2.2 Назначение и классификация МСА,  их применение в России………….11

Заключение……………………………………………………………………..15

Список  использованной литературы………………………………………….16

Введение

Аудит как элемент рыночных отношений  получил признание практически  во всем мире. Пользователями аудиторских  услуг являются юридические и  физические лица, заинтересованные в  достоверности финансовой отчетности, поскольку ее содержание для них  имеет экономический смысл в  плане снижения предпринимательского риска.

Целью аудита, в самом общем понимании, является формирование определенного  мнения аудитора относительно проверяемой  бухгалтерской финансовой отчетности. Аудитор выполняет своего рода посредническую функцию: устанавливая объективность  финансовой информации, он предотвращает  столкновение интересов поставщика и пользователя информации.

За  более чем столетнюю историю  аудита экономически развитые страны выработали систему правил, положений  и требований, следование которым  способствует повышению качества и  надежности аудита. От того насколько  применяемы данные стандарты аудита в той или иной стране зависит  непосредственно и её развитие, чем  и обуславливается выбор мною тематики «Концептуальная основа международных  стандартов аудита».

Актуальность  работы заключается в необходимости  унификации методики аудиторских проверок, так как международные стандарты  аудита непосредственно влияют на развитие и качество бухгалтерской и финансовой отчетности.

Целью данной работы является выработать общее  понимание на тему «Концептуальная  основа международных стандартов аудита», изучить значение, роль МСА по отношению  к бухгалтерской отчетности, а  также оценить приближенность российских правил аудита к МСА.

Для достижения данной цели необходимо решить следующие задачи:

1. Основы аудита и сопутствующие  услуги;

2. Роль международных стандартов  аудита;

3. Назначение и классификация МСА,  их применение в России.

1. Основы аудита и сопутствующих  услуг

1.1 Сущность аудита

В законе РФ «Об аудиторской деятельности»  четко разделены понятия аудита и аудиторской деятельности.

Аудиторская деятельность (аудиторские услуги) - деятельность по проведению аудита и  оказанию сопутствующих аудиту услуг, осуществляемая аудиторскими организациями, индивидуальными аудиторами.

Аудит - независимая проверка бухгалтерской (финансовой) отчетности аудируемого  лица в целях выражения мнения о достоверности такой отчетности.

Для целей закона об аудиторской деятельности под бухгалтерской (финансовой) отчетностью  аудируемого лица понимается отчетность, предусмотренная Федеральным законом  от 06 декабря 2011 года № 402-ФЗ «О бухгалтерском  учете», а также аналогичная по составу отчетность, предусмотренная  иными федеральными законами.

При исследовании видов аудиторских  услуг необходимо разграничивать аудит, сопутствующие ему услуги, а также  прочие связанные с аудиторской  деятельностью услуги, так как  их смешение приводит к проблемам  при оценке качества аудита и формировании методики аудиторской проверки. Кроме  того, между ответственностью аудитора как автора аудиторского заключения и ответственностью за прочие виды профессиональной деятельности существуют определенные различия.

В ФПСАД № 24 установлено, что аудит  и сопутствующие аудиту услуги

должны  быть четко разграничены. Все услуги, оказываемые клиентам аудиторскими фирмами и индивидуальными аудиторами, могут быть подразделены на сопутствующие  услуги, регулируемые федеральными правилами (стандартами) аудиторской деятельности, и прочие услуги, связанные с аудиторской  деятельностью.

1.2 Аудит и сопутствующие услуги

Различия  в группах пользователей и  их информационных нуждах дополняют  и уточняют природу востребованности аудита и сопутствующих услуг. Специальный  стандарт 120 «Концептуальные основы Международных стандартов аудита»  устанавливает разграничение между  аудитом и сопутствующими услугами, определяет уровни уверенности аудитора при формировании мнения по финансовой отчетности организаций, в том числе функционирующих в госсекторе. Согласно данному стандарту к сопутствующим услугам относятся: обзор, согласованные процедуры и подготовка информации. Проведение аудита и обзора должно позволить аудитору обеспечить высокий и средний уровни уверенности. Задания по проведению согласованных процедур и подготовке информации не предусматривают, что аудитор должен будет выразить уверенность.

Настоящие концептуальные основы не применяются  к другим услугам, предоставленным  аудиторами, таким как услуги по налогообложению, консультирование, а  также рекомендации по бухгалтерскому учету и финансовым вопросам.

В контексте данных концептуальных основ  уверенность рассматривается как  выражение аудитором мнения в  отношении достоверности утверждений, представленных одной стороной, и  предназначенных для использования  другой стороной. Для выражения такой  уверенности аудитор оценивает  доказательства и составляет заключение.

Согласно  Концептуальным основам финансовая отчетность должна составляться в соответствии:

а) с международными стандартами финансовой отчетности (МСФО);

б) национальными стандартами финансовой отчетности;

в) иными авторитетными и всесторонними  основами финансовой отчетности, разработанными для применения и указываемыми в  финансовой отчетности.

В названном стандарте приводятся определение и характер действий при аудите, обзоре и при проведении согласованных процедур и подготовке информации .

Международные стандарты аудита предназначены  для применения при аудите финансовой отчетности. Кроме того, МСА, адаптируемые по необходимости, используются при  аудите иной информации и предоставлении сопутствующих услуг. В них раскрываются основные принципы и необходимые  процедуры, а также приводятся соответствующие  рекомендации, представленные в форме  пояснительного и иного материала.

Структура международных стандартов аудита едина  и в самом общем виде предусматривает:

- введение, где обосновывается цель, раскрываются задачи, назначение и терминология стандарта;

- разделы и параграфы, излагающие суть стандарта;

- приложения (для отдельных стандартов).

Для обеспечения понимания и правильного  применения основных принципов, необходимых  процедур и соответствующих рекомендаций нужно изучить полный текст МСА. В исключительных случаях (обстоятельствах) для более эффективного выполнения задач аудита аудитор может посчитать  необходимым отступить от МСА. В  случае возникновения такой ситуации аудитор должен быть готов аргументировать  подобное отступление. МСА подлежит применению только по существенным аспектам.

Любое ограничение в отношении применимости отдельного стандарта разъясняется во введении к данному международному стандарту.

Основы  аудита государственного сектора (ОАГС), издаваемые Комитетом государственного сектора МФБ, излагаются в конце  каждого международного стандарта  аудита. В случае, если текст Основ  аудита госсектора не прилагается, международный  стандарт аудита применяется к государственному сектору во всех существенных аспектах. МСА не отменяют положений, регулирующих аудит финансовой или иной информации в каждой отдельной стране. В той  степени, в какой МСА соответствует  по определенным аспектам местным положениям, аудит финансовой или иной информации в каждой отдельной стране, проводимый согласно таким положениям, будет  автоматически соответствовать  МСА, рассматривающему данный аспект. В случае, если местные положения  отличаются либо противоречат МСА по определенным аспектам, организациям-членам МФБ необходимо следовать обязательствам членства, предусмотренным в Конституции  МФБ в отношении данных стандартов.

Положения о международной аудиторской  практике (ПМАП) разрабатываются с  целью предоставления практической помощи аудиторам в соблюдении стандартов и обеспечения надлежащей аудиторской  практики. ПМАП не имеют силы стандартов.

Утвержденным  текстом проекта стандарта или  положения считается текст, опубликованный МФБ на английском языке. Организации-члены  МФБ имеют право на перевод  данных документов с целью их опубликования  на языке своей страны после получения  надлежащего разрешения МФБ.

В целях повышения качества аудита и аудиторских услуг КМАП определил  следующие направления своей  деятельности:

- пересмотр отдельных международных стандартов аудита и положений по аудиторской практике;

- разработка стандартов по услугам, предусматривающим выдачу аудиторских гарантий, отражающих переход аудиторской практики с «подтверждения» на «гарантирование»;

- пересмотр рекомендаций в отношении аудиторских проверок коммерческих банков;

- публикация МСА по производным ценным бумагам (финансовым инструментам) и получение по ним одобрения Международной комиссии по ценным бумагам.

- аудит международный стандарт

2. Международные стандарты аудита (МСА), их назначение, содержание

2.1 Роль международных стандартов  аудита в системе экономических  отношений

Международные стандарты аудита (МСА) представляют собой единые базовые принципы, которым  должны следовать все аудиторы в  процессе своей профессиональной деятельности. Они способствуют достижению двоякой  цели:

- развитию аудита в тех странах, где уровень профессионализма ниже общемирового;

- по мере возможности унифицикации подходов к аудиту в международном масштабе.

Необходимость унификации методики аудиторских проверок признается большинством специалистов в области аудита и бухгалтерского учета, что объясняется целым  рядом объективных причин:

- во-первых, на эволюцию стандартов аудита в немалой степени влияет развитие стандартов бухгалтерского финансового учета (выработка общепризнанных требований и принципов учета приводит к единообразию отчетности, что открывает возможность применения общих подходов к аудиту);

- во-вторых, развитию общепризнанных стандартов способствует рост монополизма в сфере аудита и консалтинговых услуг (в настоящее время наибольшая доля рынка в этой сфере принадлежит не более чем десяти крупнейшим компаниям и ассоциациям);

- в-третьих, стандарты аудита отрицают возможность проведения некачественного аудита, поскольку, руководствуясь ими, аудитор должен выполнить хотя бы минимальный необходимый набор аудиторских процедур. В последствии работу аудитора можно будет проверить, изучив его рабочие документы.

Стандарты аудита, являясь критерием для  определения качества аудиторских  услуг, позволяют пользователям  финансовой информации получить определенную уверенность в том, что аудитор  не подтвердит недостоверную информацию, и аудиторская проверка будет  проведена добросовестно. Именно в  этом заключается роль и значение аудиторских стандартов.

Потребности в услугах аудиторов возникают  и в связи со следующими обстоятельствами:

- операции компании (фирмы, организации) могут быть многочисленными и сложными. Информацию о них пользователи не имеют возможности получить самостоятельно, а потом нуждаются в услугах аудиторов, бухгалтеров -- профессионалов;

- пользователи финансовой информации обычно не имеют доступа к учетным записям, кроме того, им недостает соответствующего опыта, поэтому им необходимо приглашать профессиональных аудиторов для работы, которую они не в состоянии выполнить самостоятельно;

- последствия решений, принимаемых пользователями, могут быть так значительны для них, что достоверность и полнота информации, получаемая через аудиторов, им жизненно необходима.

Пользователи  финансовой информации (как юридические, так и физические лица) связанны с фирмами (организациями) имущественными и финансовыми интересами .

Как элемент рыночных отношений аудит  отвечает потребностям частников рынка (действие закона спроса и предложения). И по мере налаживания и развития рыночных отношений, интернационализации  бизнеса, появления крупных компаний и холдингов, расширения сфер их деятельности и экономических связей на внутреннем и внешнем рынках начали закладываться  основы адекватной этим процессам международной  системы аудита. В современном  мире, где происходят интеграционные процессы, охватывающие все сферы  экономической и социальной жизни  общества, роль стандартизации аудиторской  деятельности только усиливается.

Следовательно, на развитие международных стандартов аудита влияют внешние и внутренние факторы.

К внешним факторам развития следует  отнести:

- развитие и углубление мирохозяйственных связей, создание транснациональных компаний, что приводит к унификации принципов учета и отчетности;

- динамичное развитие фондового рынка, мри этом фондовые биржи выдвигают достаточно жесткие требования для включения акций компаний в листинг. Поэтому Международная организация комитетов фондовых бирж разрабатывает унифицированные требования к отчетности компаний, чьи акции допускаются к котировке;

- аудит, который относится к сфере услуг, традиционно развивался как международные услуги, поэтому на рынке аудиторских услуг, также отмечаются процессы глобализации, что приводит к созданию мультинациональных компаний в этой области и появлению профессиональных международных организаций.

Внутренние  факторы развития международных  стандартов аудиторской деятельности обусловлены потребностями самих  аудиторских организаций:

- процесс концентрации капитала в сфере аудита и консалтинга, где более 90% этого рынка принадлежит 10--12 фирмам-лидерам, причем процесс слияния продолжается. Объединение должно помочь фирмам улучшить качество предоставляемых аудиторских услуг, а для этого необходимо разрабатывать единую стратегию и методологию аудита и консалтинга, а также единых стандартов качества;

- создание, развитие и работа различных международных организаций в области учета и аудита, среди которых следует выделить такие, как Международная федерация бухгалтеров (МФБ); Комитет по международной аудиторской практике (КМАП); Комитет по международным бухгалтерским стандартам (ГАТС, IASS); Экономический и социальный совет при ООН; Комиссия по транснациональным компаниям; Межправительственная рабочая группа экспертов по международным стандартам учета и отчетности при ООН; Организация по экономическому сотрудничеству и развитию ЕС; Комиссия по ценным бумагам и биржам, профессиональные организации бухгалтеров и аудиторов.

Основная  роль в разработке нормативов аудита принадлежит Международной федерации  бухгалтеров. Международная федерация  бухгалтеров как международная  организация имеет свой устав  и конституцию. Согласно уставу МФБ ставит своей основной задачей развитие и усиление координации во всемирном масштабе бухгалтерской профессии и унифицированных стандартов учета. При Совете МФБ существует Комитет по международной аудиторской практике (КМАП), на который возложена обязанность выпуска нормативов аудита и сопутствующих услуг, работ.

МФБ ставит перед собой задачу обеспечения  единообразия аудиторской практики и сопутствующих услуг путем  выпуска международных стандартов, регламентирующих деятельность аудиторских  фирм и аудиторов. Следует отметить, что нормативы, разработанные МФБ, не являются обязательными к применению странами независимо от членства в  федерации.

В каждой стране аудит финансовой и  другой информации регулируется в большей  или меньшей степени национальными  нормативными актами. Комитет по международной  аудиторской практике при поддержке  Совета МФБ уделяет особое внимание изучению национальных стандартов аудита и сопутствующих услуг - их форме, содержанию и различиям. После изучения и обобщения полученной информации КМАП готовит и публикует международные  стандарты аудита, предназначенные  для принятия на международном уровне.

Механизм  выработки международных нормативов аудита состоит в следующем:

1. КМАП выбирает тему для подробного  изучения подкомитетом, выделенным  для этой цели из состава  комитета;

2. Подкомитет изучает предварительно  собранную информацию в виде  положений, рекомендаций исследований, стандартов или нормативов, изданных  в странах, участвующих в МФБ,  или региональными профессиональными  организациями;

3. Подкомитет разрабатывает проект  норматива и передает его на  рассмотрение в КМАП;

4. КМАП одобряет проект 3/4 голосов  от общего состава, но не  менее чем девятью голосами  из числа членов, присутствующих  на заседании;

5. Проект норматива направляется  для изучения и написания комментариев  странам-членам МФБ, а также  международным организациям, круг  которых определяется КМАП;

6. Комментарии рассматриваются подкомитетом  МФБ, которому поручена разработка  стандарта, а подготовленный с  учетом комментариев проект снова  направляется на рассмотрение  в КМАП;

7. КМАП 3/4 числа голосующих, но не  менее чем девятью членами  комитета, присутствующими на заседании,  одобряет проект;

8. Одобренный проект выпускается  как окончательный норматив и  вступает в действие с момента  опубликования.

КМАП  является постоянным комитетом Совета Международной федерации бухгалтеров. Члены КМАП назначаются организациями-членами  МФБ в странах, выбранных Советом  МФБ. Представители, входящие в состав КМАП, должны быть членами одной  из организаций, являющейся членом МФБ. Для обеспечения широкого разнообразия во взглядах в состав подкомитетов КМАП могут входить отдельные  лица из стран, не представленных в  КМАП.

В настоящее время функции Комитета по международной аудиторской практике выполняет Совет по международным  аудиторским и гарантирующим  стандартам (IAASB). В структуру МФБ  входит также Комитет по мониторингу, призванный осуществлять надзор за соблюдением  членами МФБ их обязанностей и  сотрудничать с Транснациональным  аудиторским комитетом.

Таким образом, значение МСА заключается  в том, что они способствуют интеграции национального аудита в международные  экономические отношения, обеспечивают развитие аудиторской профессии  в соответствии с профессиональными  требованиями мирового уровня, а также  единый подход к проведению и пониманию  аудита и его качеству.

2.2 Назначение и классификация МСА,  их применение в России

Назначение  международных аудиторских стандартов, как и национальных стандартов, заключается  в следующем:

- они обеспечивают определенные гарантии качества подготовки аудиторов, проведения аудита и определенный уровень надежности результатов аудиторской проверки;

- стандарты способствуют внедрению в практику работы аудиторов новых научных достижений и создают достойный общественный имидж профессии аудитора;

- с их помощью обеспечивается связь отдельных элементов процесса аудиторской проверки и создается возможность контроля качества работы аудитора;

- их последовательное применение является решающим доказательством и аргументом в пользу аудитора при возникновении претензионных дел, судебных разбирательств на основе исков клиента.

Первые  международные аудиторские стандарты  появились в 1937--1939 гг. К 1994 г. было разработано  сорок пять стандартов, включая и  положения по международной аудиторской  практике (ПМАП). К концу XX столетия ряд стандартов был пересмотрен. Одновременно их состав значительно  расширился и теперь насчитывает  пятьдесят один стандарт.

В самом общем виде международные  стандарты аудита можно подразделить на две большие группы: общепринятые аудиторские стандарты и специальные  стандарты (этики, прогнозов, аттестационные стандарты).

Первая  группа самая многочисленная и в  свою очередь делится на следующие  подгруппы: общие стандарты, рабочие  стандарты, стандарты отчетности. В  основе построения каждого стандарта лежит концепция и постулат.

Стандарты имеют цифровые коды от 100 до 1000, а  положения -- от 1000 до 1100. В общем виде структура опубликованных стандартов представлена в приложении.

Международные стандарты аудита применяются при  аудите финансовой отчетности, но их можно  адаптировать и для аудита другой финансовой информации.

В помощь странам-членам МФБ, изъявившим желание принять МСА в качестве национальных стандартов, КМАП подготовил текст заявления, который может  быть использован для определения  юридической силы принимаемых стандартов и возможности их применения в  конкретной стране. Если отдельные  положения и рекомендации, содержащиеся в МСА, отличаются от нормативных  положений, принятых в данной стране, в пояснения к стандарту включаются соответствующие ссылки, согласно которым  спорное положение решается в  пользу национального законодательства.

Кроме того, разрешается разрабатывать  дополнительные стандарты по тем  аспектам, которые не отражены в  МСА.

Поэтому современные МСА можно рассматривать  как совокупность национальных и  региональных стандартов, оказывающих  взаимное влияние, поскольку национальное законодательство в этой области  в разных странах значительно  различается. Применение МСА может  осуществляться в следующих вариантах:

- в качестве национальных аудиторских стандартов (такая практика характерна для Кипра, Малайзии, Нигерии и др.);

- как основа для разработки собственных аудиторских стандартов (Россия, Австралия, Голландия, Бразилия др.);

- принятие к сведению и руководству в странах, имеющих национальные стандарты, при отсутствии регулирования каких-либо аспектов в собственных аудиторских стандартах (США);

- как основа регулирования профессиональной деятельности при проведении аудита транснациональных корпораций (международные аудиторские организации).

В отличие от зарубежных стран, где  некоторые стандарты аудиторской  деятельности разработаны еще в  начале XX в., а комплексные системы  стандартов - в 1960--1970 гг., в России подобные наработки появились совсем недавно: по существу с 1993 г.

Анализируя  различия между международными и  российскими стандартами , следует отметить, что они не являются более значительными, чем различия между международными и национальными стандартами, например, Германии, Франции и других стран.

Различия  между российскими и международными стандартами обусловлены в основном тремя причинами:

- наши правила основываются на действующем законодательстве, соответствующем особенностям функционирования российской экономики;

- многие положения МСА основаны на западной общепринятой системе бухгалтерских принципов, что иногда противоречит действующим российским правилам учета, которые начинают адаптироваться к международным стандартам финансовой отчетности (МСФО);

- отдельные положения МСА основываются на малоизвестных у нас понятиях; например, в нашей стране отсутствуют нормативные документы, регламентирующие требования, предъявляемые к системе внутреннего контроля.

Следуя  отечественным стандартам, российские аудиторы имеют возможность приблизиться по качеству и характеру своей  работы к международным требованиям.

Современный этап развития аудиторской деятельности в России берет свое начало с августа 2001 г., когда созрели объективные  предпосылки для формирования полноценной отечественной аудиторской среды: реализованы основные положения Программы по реформированию бухгалтерского учета в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности, созданы основы налоговой системы и сформирован основной пакет законодательно-нормативных актов, регулирующих хозяйственную деятельность различных субъектов в рыночной среде.

Принятие  Федерального закона «Об аудиторской  деятельности» от 7 августа 2001 г. № 119-ФЗ явилось подтверждением окончательного становления аудита в России. Этот же Закон определил и основные задачи развития аудита на современном  этапе. В ст. 9 данного Федерального закона установлена обязательность применения правил (стандартов) аудиторской  деятельности (за исключением тех  положений, где указано, что они  носят рекомендательный характер), повышен их статус в части разработки и утверждения, что позволяет  выделить два этапа в использовании  отечественных аудиторских стандартов:

- на первом этапе (с 1996 до 2002 г.) применялись российские правила (стандарты), одобренные протоколами Комиссии по аудиторской деятельности при Президенте РФ;

- на втором этапе (с 2002 г. по настоящее время) используются федеральные правила (стандарты), утвержденные постановлением Правительства РФ от 23 сентября 2002 г. № 696 (в ред. постановлений от 4 июля 2003 г. № 405, 7 октября 2004 г. № 532, 16 апреля 2005 г. № 228). Работа по пересмотру ранее одобренных аудиторских стандартов продолжается и до момента утверждения соответствующего федерального правила, они входят в общий пакет отечественных стандартов. Федеральные правила (стандарты) отличаются от ранее принятых российских аудиторских стандартов не только по механизму разработки и утверждения, но и по своей сути. Они разработаны с учетом основных положений МСА, имеют сквозную нумерацию, ориентированы на практику аудита в рыночной экономике.

В настоящее время в соответствии с принципами МСА разработаны 23 федеральных  правила (стандарта) аудита. Приближение  национальных стандартов к международным  создаст условия нормальной конкуренции  на рынке аудиторских услуг российских и международных фирм; поддержит  деловую репутацию российских аудиторских  фирм; обеспечит рост доверия иностранных  инвесторов; позволит применять экономические  методы борьбы с недобросовестным («черным») аудитом.

Заключение

В результате изучения мною тематики: «Концептуальная  основа международных стандартов аудита»  я сделала следующий вывод:

Существует  два четко раздельных понятия  законом аудит и аудиторская  деятельность. Также в ФПСАД № 24 установлено, что аудит и сопутствующие  аудиту услуги должны быть четко разграничены.

Международные стандарты аудита предназначены  для применения при аудите финансовой отчетности. Кроме того, МСА, адаптируемые по необходимости, используются при  аудите иной информации и предоставлении сопутствующих услуг.

Значение  МСА заключается в том, что  они способствуют интеграции национального  аудита в международные экономические  отношения, обеспечивают развитие аудиторской  профессии в соответствии с профессиональными  требованиями мирового уровня, а также  единый подход к проведению и пониманию  аудита и его качеству.

В настоящее время в соответствии с принципами МСА разработаны 23 федеральных  правила (стандарта) аудита. Приближение  национальных стандартов к международным  создаст условия нормальной конкуренции  на рынке аудиторских услуг российских и международных фирм; поддержит  деловую репутацию российских аудиторских  фирм; обеспечит рост доверия иностранных  инвесторов; позволит применять экономические  методы борьбы с недобросовестным («черным») аудитом.