Международные стандарты аудита. 37

 

СПЕЦИАЛЬНОСТЬ   «МЕНЕДЖМЕНТ  ОРГАНИЗАЦИИ»

 

 

 

   

К О Н Т Р О  Л Ь Н А Я        Р А Б О Т А

 

По предмету:  «Аудит»

Тема: «Международные стандарты аудита»

 

 

 

Выполнил: 

Студент    4-го курса

8-й семестр.  

 

 

 

 

 

 

 

Содержание

 

Введение

 

Целью аудита бухгалтерской отчетности является выражение мнения о достоверности  показателей отчетности во всех существенных отношениях. В статье рассматриваются  задачи аудита бухгалтерской отчетности, этапы его проведения и соответствующие нормативные документы.

В задачи аудита бухгалтерской отчетности входят проверка состава и содержание форм бухгалтерской отчетности, увязка ее показателей, проверка правильности оценки статей отчетности, проверка правильности формирования сводной (консолидированной) отчетности, установление соответствия применяемой в организации методики бухгалтерского учета и налогообложения действующим в проверяемом периоде нормативным документам для того, чтобы сформировать мнение о достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности во всех существенных аспектах, проверка правильности формирования сводной отчетности.

Аудитор использует также данные годовой  бухгалтерской отчетности, которая  представляет собой единую систему данных об имущественном и финансовом положении организации и о результатах ее хозяйственной деятельности.

 

Аудиторские доказательства

 

Согласно МСА 500 "Аудиторские  доказательства (Audit Evidence)", устанавливающему стандарты и предоставление руководства в отношении количества и качества аудиторских доказательств, которые необходимо получить при аудите финансовой отчетности, а также в отношении процедур, выполняемых с целью получения аудиторских доказательств, необходимо собирать аудиторские доказательства, принимая во внимание каждую предпосылку подготовки финансовой отчетности.

Аудиторы должны получить достаточные  и уместные аудиторские доказательства с целью формулирования обоснованных выводов, на которых основывается мнение аудитора.

Аудиторские доказательства получают в результате проведения соответствующего комплекса тестов контроля и процедур проверки по существу. При некоторых обстоятельствах доказательства могут быть получены исключительно на основе процедуры проверки по существу.

"Аудиторские доказательства" - информация, полученная аудитором в процессе формулирования выводов, на которых основывается мнение аудитора. К аудиторским доказательствам относятся первичные документы и бухгалтерские записи, лежащие в основе финансовой отчетности, а также подтверждающая информация, полученная из других источников.

"Тесты контроля" - тесты, проводимые  с целью получения аудиторских  доказательств в отношении надлежащей  организации систем бухгалтерского  учета и внутреннего контроля, а также эффективности их функционирования.

"Процедуры проверки по существу" - это тесты, которые проводятся  с целью получения аудиторских  доказательств для обнаружения  существенных искажений в финансовой  отчетности и которые бывают  двух видов:

- детальные тесты операций и сальдо счетов;

- аналитические процедуры.

При получении аудиторских доказательств  путем тестов контроля аудитор должен рассмотреть достаточность и  уместность аудиторских доказательств  с целью подтверждения оцененного уровня риска системы контроля.

При получении аудиторских доказательств путем процедур проверки по существу аудитор должен рассмотреть достаточность и уместность аудиторских доказательств, полученных в результате таких процедур, наряду с любыми доказательствами, полученными в результате тестов контроля, с целью подтверждения утверждений, на основе которых подготовлена финансовая отчетность.

Утверждения, на основе которых подготовлена финансовая отчетность, - это утверждения  руководства, выраженные в явном  или неявном виде и содержащиеся в финансовой отчетности. Они могут подразделяться на следующие категории:

- существование: актив или обязательство  существуют на определенную дату;

- права и обязательства: актив  или обязательство относится  к данному субъекту по состоянию  на определенную дату;

- возникновение: в течение отчетного периода была осуществлена операция или произошло событие хозяйственной деятельности, имеющее отношение к клиенту;

- полнота: нет неучтенных активов,  обязательств, операций или событий  хозяйственной деятельности, а также  нераскрытых статей;

- стоимостная оценка: актив или  обязательство отражается в соответствующей  балансовой стоимости;

- измерение: операция или событие  хозяйственной деятельности учитывается  по соответствующей сумме, а  доход или расход относится  к соответствующему периоду;

- представление и раскрытие:  статья раскрывается, классифицируется  и характеризуется в соответствии  с применимыми основами финансовой  отчетности.

Надежность аудиторских доказательств  зависит от их источника (внешнего или  внутреннего), а также от их характера (визуального, документального или устного).

Кроме этого, аудиторские доказательства более убедительны, если они собраны  из различных источников и, обладая  различным характером, не противоречат друг другу.

МСА 315 "Понимание рода и сферы деятельности субъекта и оценка рисков существенных искажений в финансовой отчетности (Understanding the Entity and Its Environment and Assessing the Risks of Material Misstatement)" также необходимо использовать при аудите справедливой стоимости. Данный стандарт поможет аудитору понять и изучить системы внутреннего контроля.

При аудите справедливой стоимости  аудитору может понадобиться помощь эксперта. В данном случае необходимо использовать МСА 620 "Использование  работы эксперта (Using the Work of an Expert)", который устанавливает стандарты и представление руководства по использованию работы эксперта в качестве аудиторского доказательства.

При определении необходимости  использования работы эксперта аудитор  учитывает:

- существенность рассматриваемой  статьи финансовой отчетности;

- риск искажения, определяемый  исходя из характера и сложности  рассматриваемого аспекта;

- количество и качество других  доступных аудиторских доказательств.

Безусловно, необходимо использовать и другие МСА, а также последнюю  редакцию IAS 39.

Важно проводить аудит не только справедливой стоимости, но и аудит  раскрытия информации о справедливой стоимости активов, обязательств, собственного капитала, а также аудит специфических  компонентов капитала, специфических  активов и обязательств, возникающих при объединении бизнеса.

 

Документирование аудита

 

Аудитор должен документально оформлять  сведения, которые важны с точки  зрения формирования доказательств, подтверждающих аудиторское мнение, а также доказательств  того, что аудит проводился в соответствии с МСА 230 "Документирование аудита (Audit Documentation)".

Аудитор должен составлять рабочие  документы в достаточно полной и  подробной форме, необходимой для  обеспечения общего понимания аудита.

Аудитор должен отражать в рабочих  документах информацию о планировании аудиторской работы, характере, временных рамках и объеме выполненных аудиторских процедур, а также о выводах, сделанных на основе полученных аудиторских доказательств.

Документирование аудита является одним из важнейших условий его  квалифицированного проведения, поскольку цель аудита - подтверждение достоверности бухгалтерской отчетности экономического субъекта, а подтверждением реальности свершения какого-либо факта служит его документальное оформление.

Получаемая в ходе аудита информация служит доказательством его качества, поэтому документированию придается особое значение. Вся полученная в процессе проверки информация подлежит обязательному отражению в письменном виде в рабочих документах аудиторов, оформленных в соответствии с требованиями Правила (стандарта) аудиторской деятельности "Документирование аудита". Такие документы должны группироваться в специально структурированных папках или файлах и подробно освещать вопросы планирования проверки, ее осуществления, анализа системы учета и внутреннего контроля, выводы, сформулированные в отношении конкретных сегментов аудита, и другие вопросы.

Документирование в аудите выполняет  несколько существенных функций.

Во-первых, документы свидетельствуют, что аудит действительно проводился и данные не сфальсифицированы. Отсутствие оформленных соответствующим образом рабочих документов может трактоваться как нарушение правил (стандартов) аудиторской деятельности и, следовательно, как некачественное проведение аудиторской проверки, что влечет за собой лишение недобросовестного субъекта лицензии на право занятия аудиторской деятельностью.

Во-вторых, документирование аудита рассматривается  и как основное средство внутрифирменного контроля за качеством работы. В  любой момент можно проанализировать действия аудиторов, оценить их правильность и эффективность, а впоследствии корректировать ход аудита, исправлять и учитывать ошибки, допущенные аудиторами.

При возникновении споров с экономическими субъектами или третьими лицами по поводу качества проверок аудиторская организация всегда располагает фактическими материалами для того, чтобы установить правоту клиента, обосновать свою позицию, а в ряде случаев выяснить, кто из своих сотрудников виноват в ошибке или недоработке, и принять меры на будущее.

В-третьих, документирование аудита позволяет оптимизировать затраты труда и времени при повторных проверках экономических субъектов.

Существуют разные варианты структуры  аудиторского файла. Аудитору необходимо установить соответствующие процедуры  для обеспечения конфиденциальности, сохранности рабочих документов, а также для их хранения в течение необходимого периода времени, достаточного с точки зрения практики и соответствия правовым и профессиональным требованиям, предъявляемым к хранению документов.

 

 

Аналитические процедуры

 

МСА 520 "Аналитические процедуры (Analytical Procedures)" устанавливает стандарты  и предоставление руководства в  отношении применения аналитических  процедур в ходе аудита. Аналитические  процедуры предназначены оказать  содействие при планировании аудиторской проверки, а также как часть оценки финансовой отчетности. Кроме того, они могут выполняться в качестве процедур проверки по существу, нацеленных на непосредственное получение аудиторских доказательств.

Аналитические процедуры являются анализом взаимосвязей:

- между элементами финансовой  информации или между элементами  финансовой информации и информацией  нефинансового характера, полученной  за тот же самый период;

- между сопоставимой финансовой  информацией, полученной за разные  периоды или от разных субъектов;

- чтобы определить логичность  и прогнозируемые модели или  значительные колебания и неожиданные  взаимосвязи, а также результаты  их расследования.

Ключом к проведению аналитических  процедур является установление вида взаимосвязей с последующей проверкой, существуют ли они в действительности.

Если аналитические процедуры  были выполнены на стадии планирования, они укажут на области потенциального риска аудируемых объектов. Таким  образом, могут быть выделены дополнительные трудовые ресурсы для этих направлений аудиторской проверки.

Аудитор должен применять аудиторские  процедуры на завершающей стадии или непосредственно в конце  аудита при формулировании общего вывода о том, соответствует ли финансовая отчетность в целом представлению  о бизнесе, которое сложилось у аудитора.

Если аналитические процедуры  выявили значительные изменения  и взаимосвязи, противоречащие другой информации или отличающиеся от прогнозируемых сумм, аудитор должен исследовать  такие расхождения и получить по ним адекватные объяснения и соответствующие подтверждающие доказательства.

Цель аудиторской проверки состоит  в том, чтобы гарантировать, что  дебетовое сальдо не преувеличено, а кредитовое сальдо не преуменьшено.

Например, при проведении аудиторской  проверки кредитов аудитор должен гарантировать, что цифровые данные, заявленные в финансовой отчетности, не преувеличены. Аудитор особенно будет обеспокоен, если он обнаружил суммы, включенные в дебет, не являющиеся фактическими суммами, которые заявила кредитная организация.

С другой стороны, при проведении аудиторской  проверки доходов (кредитовое сальдо) аудитор должен гарантировать, что  объем доходов, заявленный в финансовой отчетности, не преуменьшен.

Следовательно, вид выполняемой  аудиторской проверки будет зависеть от того, что именно аудитор проверяет, и беспокоит ли его, главным образом, преуменьшение или преувеличение. При проверке дебетового сальдо нас беспокоит преувеличение и, таким образом, в финансовой отчетности мы ищем те предметы, которые не обеспечены должным образом.

Общей практикой для аудиторов  является наличие стандартных образцов для аудиторских программ. Однако почти всегда будет необходимо моделировать, то есть добавлять, убирать и изменять образцы программ, чтобы сделать  их подходящими для индивидуальных клиентов.

 

МСА 560 "События после  отчетной даты (Subsequent events)"

 

 

Аудитору следует принимать  во внимание влияние последующих  событий на финансовую отчетность и  аудиторское заключение.

МСФО 10 определяют два типа событий:

- те, которые предоставляют дополнительные  доказательства относительно условий,  существовавших на конец периода;

- те, которые указывают на условия,  возникшие после окончания периода.

Аудитор должен выполнить процедуры  с целью получения достаточных  и уместных аудиторских доказательств того, что все события, имевшие место до даты подписания аудиторского заключения, которые могут потребовать внесения корректировок в финансовую отчетность или раскрытия в ней информации, были выявлены.

Если аудитору становится известно о событиях, которые оказывают существенное влияние на финансовую отчетность, аудитору следует проанализировать правильность учета событий и адекватность раскрытия информации о них в финансовой отчетности.

Если после даты подписания аудиторского заключения, но до опубликования финансовой отчетности аудитору становится известно о факте, который может оказать существенное влияние на финансовую отчетность, аудитор должен определить, нужно ли внести изменения в финансовую отчетность, обсудить этот вопрос с руководством и предпринять действия, необходимые в данной ситуации.

Если руководство не вносит изменений  в финансовую отчетность, в то время  как аудитор считает, что они  должны быть внесены, и аудиторское  заключение еще не представлено субъекту, аудитору следует выразить условно-положительное или отрицательное мнение.

Если после опубликования финансовой отчетности аудитору становится известно о факте, существовавшем на дату подписания аудиторского заключения, вследствие которого, если бы такой факт был  тогда известен, аудитор должен был бы модифицировать аудиторское заключение, аудитору следует рассмотреть вопрос о необходимости пересмотра финансовой отчетности, обсудить его с руководством и предпринять меры, целесообразные в данных обстоятельствах.

Новое аудиторское заключение должно включать пояснительный параграф, касающийся примечаний к финансовой отчетности, в которых более подробно излагаются основания для пересмотра ранее представленных финансовой отчетности и аудиторского заключения.

Аудитор также может смотреть на последующие события как на форму доказательств относительно операций в течение года, а также материальных активов или задолженности на момент окончания отчетного периода.

Например, если аудитор обеспокоен тем, соответствует ли обеспечение кредитной организацией снижения стоимости конкретного актива, и этот актив был продан после окончания отчетного периода, тогда аудитор может сравнить выручку, полученную от продаж, с чистой стоимостью актива. Если были значительные потери от продажи, тогда это подтвердит зарождающиеся беспокойства у аудитора. Однако если актив был продан за цену, близкую к его чистой стоимости, тогда это послужит аудиторским доказательством соответствия политики снижения стоимости.

 

Аудит примечаний к финансовой отчетности

 

МСА 550 "Связанные стороны (Related Parties)". Кроме отчета о прибылях и убытках, бухгалтерского баланса, финансовая отчетность кредитной организации также  включает в себя примечания к отчетности.

Эти примечания содержат раскрытия, необходимые  для того, чтобы дать пользователю полное представление о кредитной организации. Необходимо помнить, что не все потенциальные пользователи финансовой отчетности очень хорошо знают кредитную организацию и ее бухгалтерские процедуры. Следовательно, раскрытие существенной информации необходимо, чтобы предоставить достоверную и полную информацию о кредитной организации.

Следующие вопросы должны быть раскрыты в консолидированной финансовой отчетности:

- раскрытия, касающиеся связанных  сторон;

- раскрытия по сегментам.

Аудитор должен выполнять аудиторские процедуры с целью получения достаточных и уместных аудиторских доказательств относительно установления связанных сторон и раскрытия информации о них, а также влияния существенных операций со связанными сторонами на финансовую отчетность.

Аудитор должен рассмотреть информацию, предоставленную руководством и  представляющую собой перечень всех известных связанных сторон, а  также выполнить следующие процедуры  с целью проверки полноты данной информации:

- изучить рабочие документы за предыдущий год на предмет определения списка известных связанных сторон;

- изучить порядок определения  субъектом связанных сторон;

- запросить у директоров и  руководства информацию об их  аффилированности с другими организациями;

- изучить записи по акционерам с целью определения основных акционеров или, если необходимо, получить список основных акционеров из реестра акционеров;

- изучить протоколы собраний  акционеров и совета директоров, а также другие предусмотренные  законодательством записи, такие  как реестр учета долей директоров в капитале;

- запросить других аудиторов,  участвующих в данный момент  в проведении аудита, или предыдущих  аудиторов о том, знают ли  они о существовании каких-либо  дополнительных связанных сторон;

- изучить налоговые декларации субъекта по налогу на прибыль и другую информацию, предоставляемую в органы регулирования.

Если, по мнению аудитора, риск необнаружения  связанных сторон, имеющих значительное влияние, невысок, то перечисленные  процедуры могут быть изменены соответствующим образом.

В том случае, если основы финансовой отчетности предусматривают раскрытие  информации о взаимоотношениях со связанными сторонами, аудитор должен убедиться  в том, что такое раскрытие  является адекватным.

Аудитор должен проанализировать информацию об операциях со связанными сторонами, предоставленную руководством, а также обратить внимание на другие существенные операции со связанными сторонами.

При изучении систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля, а также при предварительной  оценке риска системы контроля аудитор должен проанализировать адекватность процедур контроля за авторизацией и учетом операций со связанными сторонами.

При анализе выявленных операций со связанными сторонами аудитор должен получить достаточные и уместные аудиторские доказательства, что эти операции были надлежащим образом учтены и раскрыты.

Аудитор должен получить заявления  руководства в письменном виде относительно:

- полноты представленной информации  относительно определения круга  связанных сторон;

- адекватности раскрытия информации о связанных сторонах в финансовой отчетности.

Если аудитор не может получить достаточных и уместных аудиторских  доказательств относительно связанных  сторон и операций с ними или приходит к выводу о том, что информация о них раскрыта в финансовой отчетности неадекватно, аудитор должен соответствующим образом модифицировать аудиторское заключение.

Еще одной областью, требующей надлежащего  раскрытия информации в финансовой отчетности, является отчетность по сегментам.

Таким образом, цель предоставления информации по сегментам состоит в следующем:

- предоставить информацию с  целью оказания содействия пользователям  финансовой информации;

- полностью оценить результаты  и финансовое положение субъекта, лучше понимая деятельность субъекта  в прошлом, и, таким образом, лучше оценивая перспективы субъекта в будущем;

- иметь представление о влиянии,  которое изменения в важных  компонентах могут оказать на  бизнес в целом.

Если возникают подобные вопросы, тогда аудитор должен прежде всего  определить их, желательно на стадии планирования, а затем:

- обеспечить наличие надлежащих  раскрытий в примечаниях к  финансовой отчетности;

- обеспечить, чтобы раскрытия были  достоверными во всех существенных  сторонах.

 

Завершение аудиторской  проверки

 

Этап завершения аудиторской проверки является чрезвычайно важным аспектом работы аудитора. Внутрифирменный контроль качества проводимого аудита требует, чтобы получаемая в ходе аудита информация постоянно проверялась.

Внутренние проверки качества аудита можно условно разбить на три типа (уровня):

- подробная;

- промежуточная;

- обзорная.

Подробная внутренняя проверка качества аудита включает детальное изучение сотрудником, руководящим рядовыми исполнителями, всех рабочих документов, подготовленных ими. Проверка этого  типа включает детальное изучение всех проведенных процедур, сделанных расчетов, выводов и заключений. Как правило, подобную проверку осуществляет старший аудитор, контролирующий работу подчиненных ему ассистентов, или руководитель проверки, который контролирует работу старшего аудитора. Цель подробной проверки - установление того, что выполнены все пункты общего плана аудита, а по итогам проведения аудиторских процедур рядовые исполнители сделали правильные выводы.

Проверяющий должен убедиться в  том, что:

- план и программа аудита полностью выполнены, на программе аудита стоят пометки и подписи, подтверждающие ее завершение;

- размер аудиторской выборки  определен исполнителем правильно;

- цели аудиторских процедур (категории  получаемых аудиторских доказательств)  достигнуты по каждому этапу работы;

- результаты аудиторских процедур  соответствуют сделанным выводам;

- оформление рабочих документов  соответствует стандартам аудиторской  деятельности и внутренним стандартам  данной аудиторской организации;

- арифметически проверены бухгалтерские и экономические расчеты клиента, а также все расчеты, проводимые командой аудиторов;

- в необходимых случаях получены  подтверждения обязательств клиента,  на основе которых производились  расчеты;

- руководству аудиторской организации сообщено о тех вопросах, которые аудиторы обнаружили, но не смогли самостоятельно решить с сотрудниками бухгалтерии клиента.

Промежуточная внутренняя проверка качества аудита проводится в том случае, когда подробная внутренняя проверка документов уже осуществлена. Основная задача промежуточной внутренней проверки - анализ выводов и заключений, ключевых областей аудита, а также профессиональных суждений старшего аудитора относительно спорных и неоднозначных случаев аудита. К такой проверке обычно прибегают руководители проверок, когда старший аудитор уже провел подробную внутреннюю проверку.

Целью данной проверки является обеспечение  уверенности в том, что подробная  внутренняя проверка проведена в  соответствии с вышеизложенными  требованиями и сделанные по ее результатам выводы документально подтверждены содержимым аудиторского файла.

Проверяющий в ходе промежуточной  внутренней проверки должен подтвердить  следующие факты:

- аудиторский файл содержит  достаточное количество аудиторских  доказательств, необходимых для обоснования сделанных выводов;

- аудит проведен в соответствии  с требованиями стандартов аудиторской  деятельности и внутрифирменных  стандартов аудита в должном  объеме и соответствует намеченной  программе и плану аудита;

- мнения и оценки, приведенные в аудиторском файле, соответствуют выводам предполагаемого аудиторского заключения;

- бухгалтерская отчетность экономического  субъекта, достоверность которой  подтверждается в ходе аудита, по форме и содержанию соответствует  требованиям действующего законодательства.

Обзорная внутренняя проверка качества аудита проводится только после завершения промежуточной проверки. Обзорная проверка в меньшей степени касается конкретных вопросов аудита и в большей - основных выводов группы аудиторов, осуществлявших аудит. Цель этой проверки заключается в том, чтобы лицо, ставящее свою подпись под аудиторским заключением, делало это осознанно и обоснованно.

Перед подписанием аудиторского заключения руководителю аудиторской фирмы  в обязательном порядке надлежит проверить следующее:

- проанализированы ли выводы  по всем основным разделам  аудиторской проверки;

- подписаны ли проверяющими  предыдущих внутренних проверок  все необходимые бланки;

- прояснены ли все нерешенные  вопросы;

- привлечен ли в случае разногласий  относительно выводов по результатам аудита авторитетный специалист аудиторской организации, не принимавший участия в данном аудите (свежий взгляд на проблему);

- оформлена ли должным образом  бухгалтерская отчетность экономического  субъекта, которую следует приложить  к аудиторскому заключению.

Во время проведения аудита работающая группа очень легко может "утонуть" в объеме запланированной работы. Существует опасность того, что выбранный  подход будет ограничивать возможности  аудиторов по причине исключительного  фокусирования внимания проверяющих на рутинных аспектах за счет учета общих перспектив аудита.

 

Заключение

Таким образом, чрезвычайно важно, чтобы при завершении проверки у  аудиторов была возможность остановиться и обозреть ее в совокупности с  тем, чтобы получить гарантию того, что результаты проверки и сделанные на основании их заключения целесообразны и обоснованны.

Проблемы проведения аудита отчетности по МСФО многообразны и связаны с  процессом конвергенции МСФО, поскольку  Международные стандарты финансовой отчетности являются концептуальной основой для Международных стандартов аудита.

 

Список литературы

1.Международные стандарты финансовой  отчетности: Пер. МЦРСБУ. М., 2000.

2.Панкова С.В. Международные  стандарты аудита. М.: Экономистъ, 2005.

3.Табалина С.А. Аудит. Современная методика. Проверка разделов отчетности согласно МСА и федеральным ПСАД / С.А. Табалина, Н.А. Ремизов; Под ред. Н.А. Ремизова.—М.: ФБК-пресс, 2003.

4.Шешукова Т.Г. Аудит: теория  и практика применения международных  стандартов: Учебное пособие для студ., обучающихся по специальности "Бух. учет, анализ и аудит", "Финансы и кредит" / Т.Г. Шешукова, М.А. Городилов.—М.: Финансы и статистика, 2003.

5.Аренс Э.А. Аудит: Учебник  / Э.А. Аренс , Д.К. Лоббек; Пер.  с англ. М.А. Терехова под рук.  А.А. Терехова.—М.: Финансы и статистика, 2003..

6.Робертсон Дж. Аудит / Пер.с англ. С.Табалиной, В.М.Ионова; Ред. О.Б.  Степанченко и др.; Науч.ред. С.М.  Шапигузов.—М.: КРМG, Аудитор.фирма "Контакт", 1993.

7.Гиляровская Л.Т. Аудит собственного  капитала коммерческих организаций: практическое пособие / Л.Т. Гиляровская, В.А. Ситникова; под ред. В.И. Подольского.—М.: ЮНИТИ, 2004.