Международные стандарты аудита. 41

Федеральное Государственное Бюджетное  Образовательное 

Учреждение Высшего Профессионального  Образования 

«»

 

 

Экономический факультет

 

 

 

 

 

 

КОНТРОЛЬНАЯ РАБОТА

 

по  дисциплине:

 

«Международные  стандарты аудита»

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Выполнила:

студентка 3 курса

экономического  факультета

(Бакалавриат)

шифр 

 

 

 

 

 

 

 

Содержание

 

Введение…………………………………………………………………..

 

Международные стандарты аудита

1. Кодекс этики профессиональных бухгалтеров, принятый Международной Федерацией бухгалтеров………………………..
2. МСА №520 « Аналитические процедуры»………………………..
3. МСА № 620 «Использование аудитором работы привлеченного эксперта»…………………………………………………………….

 

Федеральные стандарты аудита

1. ФСАД №9 «Аффилированные лица»………………………………
2. ФСАД №16 «Аудиторская выборка»………………………………
3. ФСАД №21 «Особенности аудита оценочных значений»………..

 

Задания……………………………………………………………………...

 

Вопросы……………………………………………………………………..

 

Тесты………………………………………………………………………...

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Введение.

 

 

«Международные стандарты аудита» – это сравнительно новый самостоятельный курс, появление которого обусловлено процессом реформирования системы бухгалтерского учета в России, переходом отечественной практики ведения учета на международные стандарты учета и отчетности.

В результате этого появилась потребность  в знании международных аудиторских  стандартов. Развитие в нашей стране аудита и принятие Федерального закона «Об аудиторской деятельности»  обусловили необходимость пересмотра имеющихся у нас в стране аудиторских  правил для преобразования их в нормативные  документы Федерального уровня.

Законодательством предусмотрено  создание внутренних правил (стандартов) профессиональными аудиторскими объединениями.

Сегодня при лицензировании аудиторских организаций особое внимание уделяется вопросам качества услуг, которое невозможно без стандартизации.

В этой связи повысился интерес  к методологии аудита и повысилась потребность у специалистов в области аудита в освоении международных стандартов аудиторской деятельности и положений о международной аудиторской практике.

Международная федерация бухгалтеров, организующая работу по формированию и внедрению международных стандартов финансовой отчетности и аудита, проводит большую работу по совершенствованию  методологической работы в области  аудиторских проверок и оказания сопутствующих услуг.

Изучение международных стандартов аудита призвано помочь специалистам аудиторских фирм грамотно организовать свою работу и повысить ее качество для того, чтобы более полно  удовлетворять потребности общества в достоверной информации о финансовом состоянии и результатах хозяйственной  деятельности аудируемых компаний.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Кодекс этики профессиональных бухгалтеров, принятый Международной  Федерацией бухгалтеров.

 

Огромную роль в деле развития российского  аудита сыграл Кодекс этики профессиональных бухгалтеров, принятый Международной  Федерацией бухгалтеров. Данный кодекс служит основой этических требований , предъявляемых к профессиональным бухгалтерам в каждой стране. Хотя представители бухгалтерских профессии во всем мире работают  в среде, в которой существуют различные культурные традиции и нормативные требования, они всегда обязаны соблюдать основные принципы Кодекса.

Этические требования, установленные  организациями — членами МФБ, предназначены обеспечить наивысшее качество работы бухгалтеров и общественное доверие к профессиональному сообществу.

В разделе «Общественные интересы»  Кодекса указывается, что отличительной  чертой данной профессии является признание  своего долга перед обществом. Применительно  к профессиональному сообществу бухгалтеров общество включает в себя клиентов, кредиторов, правительство, работодателей, служащих, инвесторов, деловое и финансовое сообщество, а также других лиц, которые полагаются на объективность и порядочность профессиональных бухгалтеров в целях обеспечения упорядоченного ведения коммерческой деятельности. Это возлагает на представителей бухгалтерской профессии обязанность, продиктованную интересами общества.

В разделе «Цели» Кодекса говорится, что цели бухгалтерской профессии  состоят в выполнении работы в  соответствии с самыми высокими стандартами профессионализма, в обеспечений самых лучших результатов работы и в целом в выполнении требования о соблюдении общественных интересов, указанного выше. Эти цели требуют соблюдения основных требований:

1. достоверности
2. профессионализма
3. качества услуг
4. доверия

Раздел «Фундаментальные принципы»  обязывает профессиональных бухгалтеров соблюдать такие принципы, как:

1. порядочность
2. объективность
3. профессиональная компетентность и должная тщательность
4. конфиденциальность
5. профессиональное поведение

В разделе «Кодекс» сказано, что  цели и фундаментальные принципы Кодекса носят общий характер и не предназначены для использования в целях разрешения этических проблем профессионального бухгалтера в каком-либо конкретном случае. Однако Кодекс содержит некоторые рекомендации, касающиеся практического применения целей и фундаментальных принципов в ряде типичных ситуаций, встречающихся в профессиональной бухгалтерской деятельности. Кодекс разделен на три части:

1. часть «А» (применяемая ко всем профессиональным бухгалтерам) включает в себя такие разделы, как «Порядочность и объективность», «Разрешение этических конфликтов», «Профессиональная компетентность», «Конфиденциальность», «Налоговая практика», «Зарубежная деятельность», «Обнародование информации»;
2. часть «В» (применяемая только к публично практикующим профессиональным бухгалтерам) состоит из разделов «Независимость», «Профессиональная компетенция и обязанности в связи с использованием лиц, не являющихся бухгалтерами», «Гонорар и комиссионное вознаграждение», «Деятельность, не совместимая с публичной бухгалтерской практикой», «Денежные средства клиентов», «Отношения с другими, публично практикующими профессиональными бухгалтерами», «Реклама и предложение услуг»;
3. часть «С» (применяемая только к наемным профессиональным бухгалтерам) содержит разделы «Конфликт обязательств по соблюдению лояльности», «Поддержка коллег по профессии», «Профессиональная компетенция», «Представление информации».

На основе международных этических  норм, разработанных Международной федерацией бухгалтеров, Аудиторская палата России 4 декабря 1996 г. утвердила Кодекс профессиональной этики аудиторов, обобщающий этические нормы профессионального поведения независимых аудиторов, объединенных Аудиторской палатой России.

Кодекс требует от аудиторов  соблюдения общечеловеческих моральных  правил и нравственных норм в своих  поступках и решениях, жить и работать по совести и действовать в интересах всех пользователей бухгалтерской отчетности. Защищая интересы клиента в налоговых, судебных и иных органах власти, а также в его взаимоотношениях с иными юридическими и физическими лицами, аудитор должен быть убежден, что защищаемые интересы возникли на законных и справедливых основаниях, и обязан отказаться от защиты этих интересов, если ему станет известно, что они возникли в нарушение закона либо справедливости.

Объективной основой для выводов, рекомендаций и заключений аудитора может быть только достаточный объем  требуемой информации. Оказывая любые профессиональные услуги, аудиторы обязаны объективно рассматривать все возникающие ситуации и реальные факты, не допускать, чтобы личная предвзятость, предрассудки либо давление со стороны могли сказаться на объективности их суждений и заключений.

Аудитору следует избегать взаимоотношений  с лицами, которые могли бы повлиять на объективность его суждений и  выводов; внимательно и серьезно относиться к своим обязанностям, соблюдать утвержденные аудиторские стандарты, адекватно планировать и контролировать работу, проверять подчиненных специалистов.

Аудитор обязан отказываться от оказания профессиональных услуг, если имеются  обоснованные сомнения в его независимости  от организации клиента и ее должностных  лиц во всех отношениях. К основным обстоятельствам, наносящим ущерб  независимости аудитора либо позволяющим сомневаться в его фактической независимости, относятся:

■  предстоящие (возможные) или ведущиеся судебные (арбитражные) дела с организацией клиента;

■  финансовое участие аудитора в делах организации клиента в любой форме;

■  финансовая и имущественная зависимость аудитора от клиента (совместное участие в инвестициях в другие организации, кредитование, кроме банковского, и др.);

■  косвенное финансовое участие (финансовая зависимость) в организации клиента через родственников, служащих фирмы, через основные и дочерние организации и т.п.;

■  родственные и личные дружеские отношения с директорами и высшим управляющим персоналом организации клиента;

■  чрезмерная гостеприимность клиента, а также получение от него товаров и услуг по ценам, существенно сниженным относительно реальных рыночных цен;

■  участие аудитора (руководителей аудиторской организации) в любых органах управления организации клиента, его основных и дочерних организаций;

■  неосторожные рекомендации и советы аудиторов (руководителей аудиторских организаций) о финансовых вложениях в организации, в которых они сами имеют какие-либо финансовые интересы;

■  прежняя работа аудитора в организации клиента либо в его управляющей организации на любых должностях;

■  рассмотрение вопроса о назначении аудитора на руководящую и иную должность в организации клиента.

Независимость аудиторской организации  вызывает сомнения в следующих случаях:

■  если она участвует в финансово-промышленной группе, в группе кредитных организаций или холдинге и оказывает профессиональные аудиторские услуги организациям, входящим в эту финансово-промышленную либо банковскую группу (холдинг);

■  если аудиторская организация возникла на базе структурного подразделения бывшего или действующего министерства (комитета) либо при прямом или косвенном участии бывшего либо действующего министерства (комитета) и оказывает услуги организациям, ранее или в настоящее время подчиненным данному министерству (комитету);

■  если аудиторская организация возникла при прямом или косвенном участии банков, страховых компаний либо инвестиционных институтов и оказывает услуги организациям, акции которых находятся в собственности, приобретены или приобретались названными структурами в период, за который аудиторская организация должна оказать услуги.

Аудитор обязан воздерживаться от оказания профессиональных услуг, выходящих  за пределы его профессиональной компетенции, а также не соответствующих  его квалификационному аттестату, или привлечь компетентных специалистов для помощи в решении поставленных конкретных задач.

Аудитор обязан стремиться осуществлять свою профессиональную деятельность в коллективе специалистов, организационно объединенных в аудиторскую фирму; постоянно обновлять свои профессиональные знания в области бухгалтерского учета, налогообложения, финансовой деятельности и гражданского права, организации и методов аудита, законодательства, российских и международных норм и стандартов бухгалтерского учета и аудиторской деятельности; сохранять в тайне конфиденциальную информацию о делах клиентов, полученную при оказании профессиональных услуг, без ограничения во времени и независимо от продолжения или прекращения непосредственных отношений с клиентами.

Аудитор должен соблюдать принцип  конфиденциальности относительно информации клиента и требовать этого от своих помощников и всего персонала организации. Публикация, иное разглашение конфиденциальной информации клиентов не являются нарушением профессиональной этики в случаях:

■  когда это разрешает клиент с учетом интересов всех сторон, которые могут быть затронуты;

■  когда это предусмотрено законодательными актами или решениями судебных органов;

■  для защиты профессиональных интересов аудитора в ходе официального расследования или частного разбирательства, проводимого руководителями либо уполномоченными представителями клиентов;

■  когда клиент намеренно и незаконно вовлек аудитора в действия, противоречащие профессиональным нормам.

Кодекс требует от аудиторов  неукоснительного соблюдения законодательства о налогообложении во всех аспектах. О выявленных в ходе проведения обязательного аудита фактах нарушения налогового законодательства, ошибках в расчетах и уплате налогов аудитор обязан  в письменной форме сообщить администрации клиента и ревизионной комиссии акционерного (хозяйственного) общества и предупредить их о возможных последствиях и путях исправления нарушений и ошибок. Рекомендации и советы в области налогообложения аудитор обязан давать клиенту только в письменной форме, стремясь при этом не обнадеживать клиента в том, что его рекомендации исключают любые проблемы с налоговыми органами, а также предупредив клиента, что ответственность за составление и содержание налоговых деклараций и иной налоговой отчетности лежит на самом клиенте.

Плата за профессиональные услуги аудитора отвечает нормам профессиональной этики, если эта плата зависит от объема и качества предоставляемых услуг. Аудитор не имеет права получать плату за профессиональные услуги наличными деньгами сверх общеустановленных норм расчетов наличными, а также обязан воздерживаться от выплаты и получения комиссионных за приобретение или передачу клиентов либо передачу кому бы то ни было услуг третьей стороны. Аудитор обязан заранее оговорить с клиентом и письменно закрепить условия и порядок платы за свои профессиональные услуги. Сомнения в соблюдении профессиональной этики вызывает ситуация, когда плата одного клиента составляет всю или большую часть годовой выручки аудитора за оказанные профессиональные услуги.

Аудиторы должны доброжелательно  относиться к другим аудиторам, воздерживаться от необоснованной критики их деятельности и иных сознательных действий, причиняющих ущерб коллегам по профессии; содействовать вновь назначенному аудитору в получении информации о клиенте и о причинах замены аудитора; вновь приглашенный аудитор, если такое приглашение сделано не по результатам конкурса, проведенного клиентом, прежде чем согласиться на предложение, обязан, запросив прежнего аудитора, убедиться в отсутствии профессиональных причин для отказа от такого предложения. Вновь приглашенный аудитор, не получивший ответа от прежнего аудитора в течение приемлемого времени и, несмотря на предпринятые усилия, не имеющий иной информации об обстоятельствах, препятствующих сто сотрудничеству с данным клиентом, имеет право дать положительный ответ на полученное предложение.

Аудитор имеет право в интересах  своего клиента и с его согласия приглашать для оказания профессиональных услуг других аудиторов и иных специалистов, которые в свою очередь  обязаны воздерживаться от обсуждения с представителями клиента деловых и профессиональных качеств основных аудиторов, проявлять максимальную лояльность к пригласившим их коллегам.

Аттестованные аудиторы, согласившиеся  стать сотрудниками аудиторской  организации, обязаны лояльно относиться к ней, всей своей деятельностью  способствовать авторитету и дальнейшему  развитию организации, поддерживать деловые, доброжелательные отношения с руководителями и иными сотрудниками организации, руководителями и персоналом клиентов. Взаимоотношения сотрудников и аудиторской организации должны основываться на взаимной ответственности за выполнение профессиональных обязанностей, преданности и непредубежденности, постоянном совершенствовании организации аудиторских услуг, их профессионального содержания. Аудиторская организация обязана разрабатывать методы профессиональной деятельности, обобщать нормативные акты, снабжать ими своих сотрудников, постоянно заботиться о повышении их профессиональных знаний и качеств.

Аттестованный аудитор, часто меняющий аудиторские организации либо внезапно покидающий ее и тем самым наносящий организации определенный ущерб, нарушает профессиональную этику. Специалисты, перешедшие в другую аудиторскую организацию, обязаны воздерживаться от осуждения или восхваления своих прежних руководителей и коллег, от обсуждения с кем бы то ни было организации и методов работы в прежней организации; не должны разглашать известную им конфиденциальную информацию и документы аудиторской организации, с которой они прекратили трудовые отношения.

Руководители (сотрудники) аудиторской  организации воздерживаются от обсуждения с третьими лицами профессиональных и личных качеств своих бывших сотрудников и коллег, за исключением случаев, когда эти бывшие сотрудники нанесли своими действиями существенный ущерб профессии и законным интересам организации. По запросу руководителя аудиторской организации, в которую устраивается на работу аудитор, руководитель аудиторской организации, сотрудником которой ранее являлся этот аудитор, может дать письменную рекомендацию с указанием профессиональных и личных качеств аудитора.

Реклама аудиторских профессиональных услуг может быть представлена в средствах массовой информации, специальных изданиях аудиторов, в адресных и телефонных справочниках, в публичных выступлениях и иных публикациях аудиторов, руководителей и сотрудников аудиторских организаций. Такая реклама должна быть информативной, прямой и честной, выдержанной в хорошем вкусе, исключающем всякую возможность обмана и заблуждения потенциальных клиентов либо возбуждения у них недоверия к другим аудиторам. Аудиторы обязаны воздерживаться от участия в различного рода сравнительных исследованиях и рейтингах, результаты которых предполагается публиковать для всеобщего сведения, либо от оплаты услуг журналистов, публикующих благоприятную информацию о них.

Аудитор не должен одновременно с  основной профессиональной практикой  заниматься деятельностью, которая  влияет или может повлиять на его  объективность и независимость, соблюдение приоритета общественных интересов  либо на репутацию профессии в  целом и потому несовместима с оказанием профессиональных аудиторских услуг. Занятие какой-либо деятельностью, запрещенной практикующим аудиторам в соответствии с законодательством, рассматривается как несовместимые действия аудитора, нарушающие закон и профессиональные этические нормы.

Для обеспечения качества профессиональных услуг, оказываемых в других государствах, аудитор также обязан знать и применять в своей работе международные аудиторские стандарты и стандарты, действующие в том государстве, в котором он осуществляет профессиональную деятельность.

Становление аудита в России происходит в тесной взаимосвязи с введением  в повседневную практику соблюдения норм профессиональной этики аудиторов.

 

 

 

МСА №520 « Аналитические  процедуры»

 

Целью данного Международного Стандарта  Аудита (МСА) является установление стандартов и предоставление руководства в  отношении применения аналитических  процедур в ходе аудита. «Аналитические процедуры» состоят из оценки финансовой информации путем изучения взаимосвязей между финансовой и нефинансовой информацией. Аналитические процедуры представляют собой анализ имеющих важное значение коэффициентов и тенденций, включая последующее изучение их колебаний и взаимосвязей, если те не согласовываются с другой уместной информацией или отклоняются от предсказанных значений.

Аналитические процедуры могут  оказаться весьма эффективными и  при проведении проверок по специальным  аудиторским заданиям, например полученным от правоохранительных органов или  от владельцев предприятия. Одним из видов таких специальных аудиторских  заданий может быть аудит искажений. Информация, полученная в ходе аудиторской  проверки, может служить одним  из источников доказательств при дальнейшем расследовании в судебном разбирательстве.

Содержание и характер аналитических  процедур, используемых в аудите, раскрываются в МСА 520 «Аналитические процедуры». В этом стандарте приведены рекомендации по определению целей, задач и  сроков проведения аналитических процедур, а также степени доверия к  результатам аналитических процедур при аудиторских проверках. В  нем подчеркивается, что аудитор  должен применять аналитические  процедуры при планировании и  на обзорной стадии аудита. Эти процедуры могут применяться и на других стадиях.

 Аналитические процедуры - это анализ существенных показателей и тенденций, включая итоговое исследование взаимосвязей, не соответствующих прочей информации или прогнозным значениям.

В разделе «Характер и цели аналитических  процедур» отмечается, что такие  процедуры должны включать в себя рассмотрение финансовой информации субъекта в сравнении:

• с сопоставимой информацией за предыдущие периоды;
• с ожидаемыми результатами деятельности субъекта, например сметами или прогнозами, а также ожиданиями аудитора, например оценкой износа;
• с аналогичной отраслевой информацией.

Отмечено, что аналитические процедуры  подразумевают также рассмотрение взаимосвязей:

• между элементами финансовой информации, которые предположительно должны соответствовать прогнозируемому образцу, основанному на опыте субъекта (например, показатели валовой прибыли);
• между финансовой информацией и соответствующей информацией нефинансового характера, например, расходами на оплату труда и численностью работников.

В разделе «Аналитические процедуры  при планировании аудита» указано на необходимость применения аудитором аналитических процедур на стадии планирования для получения представления о бизнесе и выявления зон возможного риска, поскольку это позволяет выявить ранее не известные аудитору аспекты бизнеса и помочь определить характер, сроки и объем прочих аудиторских процедур.

Раздел «Аналитические процедуры  как процедуры проверки по существу»  содержит информацию о том, что степень, с которой аудитор полагается на процедуры проверки по существу в целях снижения риска необнаружения в отношении определенных утверждений в финансовой отчетности, может основываться на детальных тестах, аналитических процедурах или их сочетании. Перечислены факторы, которые аудитор должен рассмотреть, если намерен выполнить аналитические процедуры в качестве процедур проверки по существу. К таким факторам отнесены:

• цели аналитических процедур и  степень, в которой можно полагаться на их результаты;

• тип предприятия и степень  возможного дезагрегирования информации;

• наличие информации как финансового (смет или прогнозов), так и нефинансового (количество произведенных или реализованных  единиц продукции) характера;

• достоверность имеющейся в  наличии информации (например, необходимо проверить, составлены ли бюджеты с  надлежащей аккуратностью);

• значимость имеющейся информации (например, необходимо знать, были ли бюджеты  составлены на основе ожидаемых результатов, а не исходя из поставленных целей);

• источник имеющейся информации (например, источники, не зависимые  от субъекта, обычно более надежны, чем внутренние источники);

• сопоставимость имеющейся информации (например, может оказаться необходимым  дополнить отраслевые данные общего характера, чтобы сделать их сравнимыми с данными субъекта, производящего  и продающего специализированную продукцию);

• знания, полученные во время предыщущих аудиторских проверок, наряду с имеющимся у аудитора представлением об эффективности систем внутреннего контроля и бухгалтерского учета, а также о типовых проблемах, которые в предыщущие периоды послужили причиной для внесения бухгалтерских корректировок.

В разделе «Аналитические процедуры  при проведении общей обзорной проверки в конце аудита» сказано, что  аудитор должен применять аналитические  процедуры ближе к концу или  непосредственно в конце аудита при формулировании общего вывода о  том, соответствует ли финансовая отчетность в целом представлению о бизнесе, которое сложилось у аудитора. Предполагается, что выводы, сделанные  по результатам таких процедур, должны подтвердить выводы, сделанные во время аудита отдельных компонентов или элементов финансовой отчетности, а также помочь при формулировании общего вывода относительно обоснованности финансовой отчетности. Допускается тем не менее, что указанные процедуры могут выявить области, требующие проведения дальнейших процедур.

Согласно разделу «Степень надежности аналитических процедур» применение аналитических процедур основывается на допущении о том, что взаимосвязи  между данными существуют и продолжают существовать постольку, поскольку  отсутствуют свидетельства противоположного, а наличие таких взаимосвязей обеспечивает аудиторские доказательства относительно полноты, точности и достоверности  данных, произведенных системой бухгалтерского учета.

К факторам, влияющим на степень доверия  аудитора к результатам аналитических  процедур, отнесены:

• существенность рассматриваемых  статей;

• другие аудиторские процедуры, направленные на достижение тех же целей;

• степень точности прогнозирования  ожидаемых результатов аналитических  процедур;

• оценки неотъемлемости и риска  средств контроля.

Основная цель применения аналитических  процедур - выявление наличия или  отсутствия необычных либо неверно  отраженных фактов и результатов  хозяйственной деятельности, определяющих области потенциального риска и  требующих особого внимания аудитора.

К целям аналитических процедур также относятся:

• изучение деятельности экономического субъекта;

• оценка финансового положения  экономического субъекта и перспектив непрерывности его деятельности;

• выявление фактов искажения бухгалтерской  отчетности;

• сокращение числа детальных аудиторских  процедур;

• обеспечение тестирования в целях  получения ответов на возникшие  вопросы.

Аналитические процедуры могут  выполняться на протяжении всего  процесса аудита. Применение аналитических  процедур позволяет повысить качество аудита и сократить затраты времени  на его проведение.

 

Выбор метода аналитических процедур зависит от цели их проведения и  определяется аудитором. К основным методам можно отнести, в том  числе:

• числовые процентные сравнения;

• коэффициентный анализ;

• анализ, базирующийся на статистических методах;

• корреляционный анализ.

 

Результатом аналитических процедур становится выявление аудитором  наличия или отсутствия необычных  отклонений показателей бухгалтерской  отчетности экономического субъекта. Если аудитор устанавливает необычные отклонения, которые не подтверждаются доказательствами, полученными из других источников, он должен тщательно исследовать эти отклонения для того, чтобы убедиться в объективности и надежности проведенных аналитических процедур.

Результаты выполнения аналитических  процедур должны быть использованы для  получения аудиторских доказательств, необходимых при составлении аудиторского заключения, а также для подготовки письменной информации аудитора руководству экономического субъекта по результатам проведения аудита.