Международные стандарты аудита. 8

Федеральное агентство по образованию

САМАРСКИЙ ГОСУДАРСТВЕННЫЙ ЭКОНОМИЧЕСКИЙ  УНИВЕРСИТЕТ

Кафедра бухгалтерского учета и экономического анализа 
 
 
 
 

Контрольная работа

по дисциплине: «Международные стандарты аудита»  
 
 
 
 
 
 

Выполнил:

студент 6 курса заочного факультета

специальности «Бухгалтерский учет, анализ и аудит промышленности»

Бер Ольга Викторовна 
 
 
 
 
 
 

Самара 2011 

Вопросы(2)

1. Задания по обеспечению уверенности: понятие, цели и принципы (международные принципы заданий, обеспечивающих уверенность).
2. Понимание бизнеса предприятий и его среды и оценка риска существенного искажения информации.
3. Список литературы

Задания по обеспечению уверенности: понятие, цели и принципы (международные принципы заданий, обеспечивающих уверенность).

      Основные принципы аудиторских заданий, обеспечивающих уверенность, регламентируются стандартом  (без номера) «Международные принципы заданий, обеспечивающих уверенность». Международные принципы должны соблюдать аудиторы, которые выполняют задания, обеспечивающие уверенность предполагаемых пользователей, и ответственных лиц. При выполнении задания, обеспечивающего уверенность, аудитор должен руководствоваться: Кодексом этики профессиональных бухгалтеров и Международными стандартами контроля качества.

      Задание, обеспечивающее уверенность, - это задание, в результате выполнения которого, аудитор готовит заключение, предназначенное для повышения уровня доверия предполагаемых пользователей (иных, нежели ответственная сторона) к выводам, сделанным в результате оценки или измерения соответствия предмета изучения определенным критериям. Аудитор может выполнять два вида заданий, обеспечивающих уверенность:

• Задание, обеспечивающее разумную уверенность (например, оказание услуг по подготовке налоговых деклараций, задания по управленческому или налоговому консультированию и др.);
• Задание, обеспечивающее ограниченную уверенность (например, задания, целью которых является выступление аудиторов в качестве экспертов в суде по бухгалтерским, аудиторским, налоговым и др. вопросам).

Данный стандарт включает следующие разделы:

• Введение,  в котором определен круг полномочий профессиональных аудиторов при выполнении ими аудиторских заданий.
• Определение аудиторского задания и его целей. В этом разделе определяется сущность аудиторского задания и устанавливаются цели двух типов аудиторских заданий, которые разрешено выполнять профессиональным аудиторам. Первый тип – обзорное (полное) аудиторское задание, второй тип – ограниченное аудиторское задание.
• Содержание принципов. В этом разделе приводятся отличия аудиторской деятельности от других видов деятельности, осуществляемой аудиторами (например, услуг по составлению финансовой отчетности, оказанию консультационных услуг и других сопутствующих аудиту услуг).
• Принятие аудиторского задания. Этот раздел устанавливает перечень обстоятельств, которые должны быть установлены аудитором до принятия им аудиторского задания к исполнению, например, границы и объем выполняемых работ в рамках полученного задания.

В стандарте  определено, что аудитор принимает  задание, обеспечивающее уверенность только в том случае, если предварительная информация свидетельствует о том, что в ходе выполнения задания будут соблюдены необходимые этические требования, в т.ч. требования о независимости и профессиональной компетентности; принимаемое задание отвечает следующим характеристикам:

а) предмет изучения носит надлежащий характер;

б) используемые критерии являются подходящими и  доступны предполагаемым пользователям;

в) аудитор имеет  доступ к достаточным и уместным доказательствам, подтверждающим его заключение;

г) заключение аудитора будет подготовлено в письменной форме;

д) исполнитель  убежден в разумности цели задания (например, возможное существенное ограничение объема работы аудитора означает, что у задания нет  разумной цели).

Аудитор должен быть уверен, что потенциальное  задание является аудиторским заданием, и что речь не идет о сопутствующих  услугах.  После принятия аудиторского задания к исполнению аудитор  не может поменять это задание  на другое, неаудиторское задание без обоснованной причины. Элементы аудиторского задания. В этом разделе определено пять элементов аудиторского задания: а) отношение между тремя сторонами: аудитором (исполнителем), ответственной стороной, заказчиками (предполагаемыми пользователями) б) предмет изучения; в) используемые  критерии; г) достаточные и уместные доказательства; д) отчет аудитора по результатам аудиторского задания. Отношения между тремя сторонами (трехсторонние взаимоотношения). Ответственная сторона и предполагаемые пользователи могут быть разными субъектами или принадлежать к одному и тому же субъекту. Пример первого случая: Совет директоров (заказчик) дает задание аудитору (исполнителю) проверить надежность информации, представляемой руководством компании (ответственной стороной). Во втором случае - руководство более высокого уровня (заказчик) дает задание аудитору (исполнителю) по проведению проверки конкретного аспекта деятельности руководства более низкого уровня (ответственной стороны) того же субъекта. Аудитор (исполнитель) может выполнять задания, обеспечивающие уверенность, только в случае соблюдения этических требований, касающихся профессиональной компетентности. Если уровень специальных знаний и навыков недостаточен, то аудитор должен рассмотреть вопрос о привлечении к работе экспертов. Ответственной стороной является лицо или лица, которые ответственны за:

• предмет изучения (например, финансовое положение, движение денежных средств за отчетный период аудируемого лица и т.д.);
• информацию о предмете изучения (например, признание, измерение, представление, раскрытие информации в финансовой отчетности).

   Заказчики (предполагаемые пользователи) – это лица, для которых исполнитель составляет заключение по результатам задания, обеспечивающего уверенность. Заказчиком может выступать как ответственная сторона, так и любой заинтересованный пользователь, например, кредитная организация, правительственные органы и т.д.

   Предмет изучения и информация о предмете изучения в задании, обеспечивающем уверенность, может иметь следующие формы:

   а) условия и результаты финансовой деятельности (например, финансовое положение, финансовые результаты хозяйственной  деятельности, движение денежных средств  за отчетный период аудируемого лица и т.д.), для которых информацией  о предмете изучения могут быть признание, измерение, представление, раскрытие информации в финансовой отчетности.

   б) условия и результаты нефинансовой деятельности (например, продукция, работы, услуги, оказываемые аудируемым лицом), для которых в качестве информации о предмете изучения могут служить коэффициенты и показатели экономичности и результативности;

   в) физические характеристики (например, рабочие характеристики некоторого оборудования), для которых в качестве информации о предмете изучения является сертифицирующий документ;

   г) системы и процессы (например, внутренний контроль субъекта или система компьютерной обработки данных) для которых  в качестве информации о предмете изучения может быть предпосылка  о работоспособности;

   д) корпоративное поведение (например, управление компанией, выполнение законодательных требований, работа с персоналом компании), для которых в качестве информации о предмете изучения может быть утверждение о соответствии, либо утверждение об эффективности  данного рода деятельности.

   Характеристики  предмета изучения, представляющие интерес для предполагаемых пользователей, отражаются в заключении по результатам задания.

   Используемые  критерии - это средство оценки и измерения предмета изучения, в частности, средство оценки представления и раскрытия информации. Критерии считаются подходящими, если они позволяют оценивать и измерять предмет изучения на основе постоянных подходов и принципов с применением профессионального суждения.

   Подходящие критерии должны отвечать требованиям:уместности; полноты; надежности; нейтральности; прозрачности.Важность той или иной характеристики для целей конкретного задания определяется с помощью профессионального суждения аудитора, который может использовать для данного конкретного задания установленные критерии  (содержащиеся в законодательных актах, либо сформулированные авторитетными и признанными органами или специалистами), или разработанные специально (созданные для целей конкретного задания).

   При планировании и выполнении задания  аудитор должен получить достаточные и уместные  доказательства того, что информация о предмете изучения не содержит существенных искажений, проявляя профессиональный скептицизм. Проявление профессионального скептицизма означает, что аудитор критически оценивает весомость полученных доказательств и внимательно изучает доказательства, которые противоречат документам или заявлениям ответственной стороны, либо ставят под сомнение их достоверность. Профессиональный скептицизм проявляется в ходе выполнения заданий, чтобы не сделать неоправданных обобщений при подготовке выводов и не использовать ошибочные допущения при определении характера, времени и объема процедур по сбору доказательств и оценке их результатов. Понятия достаточности и уместности доказательств взаимосвязаны. Достаточность представляет собой количественную меру доказательств. А уместность – качественную сторону доказательств, их релевантность и достоверность. Количество необходимых доказательств зависит и от риска того, что информация о предмете изучения существенно искажена, и от качества полученных доказательств. При определении характера, времени и объема процедур по сбору доказательств, а также при оценке того, не содержит ли информация о предмете изучения искажений, аудитор должен учитывать уровень существенности, риск задания, обеспечивающего уверенность, количество и качество доступных доказательств. Существенность рассматривается с точки зрения количественных и качественных факторов, таких как относительная величина, характер и объем влияния факторов на оценку или измерение предмета изучения, а также интересы предполагаемых пользователей. Оценка существенности количественных и качественных факторов по конкретному заданию является предметом профессионального суждения аудитора. В данном стандарте характеризуется риск задания, обеспечивающего уверенность. Данный вид риска – это риск того, что аудитор (исполнитель) сделает ненадлежащий вывод на основе информации о предмете изучения, содержащей существенные искажения.

   Риск  задания, обеспечивающего уверенность, может включать следующие компоненты:

• Неотъемлемый риск (подверженность информации о предмете изучения существенному искажению при допущении отсутствия необходимых средств контроля);
• Риск средств контроля (риск того, что существенное искажение, которое могло произойти, не будет предотвращено, выявлено или исправлено необходимыми средствами внутреннего контроля);
• Риск необнаружения (риск того, что аудитор не обнаружит существенное искажение, содержащееся в финансовой отчетности).

   Совокупность  неотъемлемого риска и риска  средств контроля носит название риска существенного искажения информации о предмете изучения.

   Цель  и условия конкретного задания  определяют, в какой степени исполнитель  должен принимать во внимание отдельные  компоненты риска задания.

   Качество  и количество доступных  доказательств зависят от:

• характеристики предмета изучения и информации о предмете изучения (например, если предметом изучения являются планируемые на будущее показатели, то можно ожидать получение менее объективных доказательств, чем при изучении совершившихся событий);
• иных обстоятельств задания, отличных от характеристики предмета изучения (например, временных рамок задания, условий хранения и архивирования документации и т.д.).

   Заключение  по итогам задания, обеспечивающего  уверенность, должно быть представлено в письменной форме, и содержать вывод об уверенности на основе изученной информации. В дополнение к этому следует предоставлять информацию представителям собственника.

   Выводы  аудитора могут быть сформулированы следующим образом: «По нашему мнению, предпосылка ответственной стороны об эффективности средств контроля, основанная на таких-то критериях, верна во всех существенных отношениях». В задании, предполагающем составление отчета, аудитор формулирует мнение в соответствии с терминологией предмета изучения и критериями. В заданиях, обеспечивающих разумную уверенность, аудитор выражает свои выводы в позитивной форме, например: «По нашему мнению, средства контроля, основываясь на таких-то критериях, являются эффективными во всех существенных отношениях». Это означает, что аудитор получил достаточные и уместные доказательства, позволившие снизить риск задания до приемлемо низкого уровня. В заданиях, обеспечивающих ограниченную уверенность, аудитор выражает свои выводы в негативной форме, например: «Основываясь на проделанной работе, описанной в настоящем заключении, ничто не привлекло нашего внимания, что позволило бы нам усомниться в том, что средства контроля основываясь на таких-то критериях, не являлись бы эффективными во всех существенных отношениях». Данная форма содержит выражение ограниченной уверенности, которая зависит от глубины процедур аудита по сбору доказательств с учетом предмета изучения и других обстоятельств задания.

   Аудитор не вправе выразить безоговорочно-положительное  мнение, если:

   а) имеет место ограничение объема работы;

   б) выводы аудитора сформулированы в соответствии с предпосылкой ответственной стороны, и данная предпосылка не верна  во всех существенных отношениях;

   в) выводы аудитора сформулированы непосредственно  с терминологией предмета изучения и критериями, и информация о предмете изучения существенно искажена.

   Во  всех вышеуказанных случаях, аудитор  должен сформулировать модифицированное заключение, форма которого зависит  от того, насколько существенным и  масштабным является ограничение или искажение. В стандарте рассмотрены случаи, когда аудитору надлежит отказаться от задания.

МСА (ISA) 315 "Понимание бизнеса  предприятия и  его среды и  оценка рисков существенного  искажения"

Аудитор должен обладать знаниями о деятельности предприятия и его среде, включая внутренний контроль, достаточными для выявления и оценки риска существенных искажений финансовой отчетности, которые являются результатом мошенничества или ошибок, а также для разработки и выполнения дальнейших аудиторских процедур. На основании полученного представления о деятельности предприятия и его среде планируется аудит и выражается профессиональное суждение в отношении оценки риска существенных искажений финансовой отчетности и ответных действий на оцененные риски. На всех стадиях аудиторской проверки аудитор выражает профессиональное суждение по вопросам, для решения которых важно знание бизнеса: определение уровня существенности и оценка того, насколько выбранный уровень существенности остается адекватным в течение всей аудиторской проверки; анализ соответствия выбора и применения учетной политики и адекватности сведений, раскрываемых в финансовой отчетности; определение областей, где может потребоваться специальное аудиторское рассмотрение; разработка прогнозных значений, используемых при выполнении аналитических процедур; разработка и выполнение дальнейших аудиторских процедур, необходимых для снижения аудиторского риска до приемлемо низкого уровня; оценка достаточности и уместности полученных аудиторских доказательств.

Процедуры оценки риска и источники информации о бизнесе предприятия и его среде С целью получения представления о бизнесе фирмы-клиента и его среде, включая внутренний контроль, аудитор должен выполнить следующие процедуры оценки риска:а) направление запросов руководству и другим сотрудникам фирмы-клиента; б) аналитические процедуры; в) наблюдение и инспектирование.

Кроме того, информация, полученная при проведении других аудиторских процедур, также  может быть полезна при выявлении  рисков существенных искажений. Например:

- направление  запросов внешнему юрисконсульту  или эксперту по оценке, который  был привлечен фирмой-клиентом;

- обзор  информации, полученной из внешних  источников, таких как отчеты  аналитиков, банков или рейтинговых  агентств, публикации торговых и экономических журналов, публикации регулирующих и финансовых органов.

Хотя  большая часть информации может  быть получена аудитором за счет запросов, направленных руководству фирмы-клиента  и лицам, ответственным за подготовку финансовой отчетности, запросы, адресованные сотрудникам других подразделений, например, производственного, службы внутреннего аудита, прочим служащим различного уровня организационной структуры фирмы-клиента, также могут обеспечить получение сведений, полезных для выявления рисков существенных искажений. При выборе сотрудников, которым могут быть направлены прямые запросы, аудитор должен определить, какая информация будет полезной для выявления рисков существенных искажений. Например:

- запросы,  адресованные лицам, отвечающим  за управление, могут помочь понять условия, в которых осуществляется подготовка финансовой отчетности (внешние факторы, оказывающие воздействие на руководство в процессе подготовки финансовой отчетности);

- запросы,  адресованные персоналу службы  внутреннего аудита, могут обеспечить получение сведений об организации и эффективности функционирования системы внутреннего контроля, а также действиях руководства в отношении службы внутреннего аудита;

- запросы,  адресованные персоналу, ответственному  за сбор, обработку и регистрацию сложных или необычных хозяйственных операций, могут помочь аудитору в оценке соответствия выбора и применения учетной политики;

- запросы,  адресованные юридической службе  субъекта, могут обеспечить получение  информации о судебных делах  и претензиях, соответствии законам и инструкциям, об имеющихся или предполагаемых фактах мошенничества, сделках с деловыми партнерами и условиях договоров;

- запросы,  адресованные персоналу службы  маркетинга, могут обеспечить получение  сведений об изменениях в маркетинговых планах субъекта, тенденциях в бизнесе, договорных условиях с клиентами.

Аналитические процедуры проводятся с целью  выявления необычных операций, событий, значений, показателей и тенденций, которые оказывают влияние на финансовую отчетность. При применении аналитических процедур в качестве процедур оценки риска аудитор разрабатывает прогнозы о вероятных взаимосвязях, которые, как предполагается, будут существовать. Если в ходе сравнения прогнозных значений с зарегистрированными показателями были выявлены отклонения, аудитор полагает, что существует риск существенного искажения финансовой отчетности. Наблюдение и инспектирование проводятся с целью подтверждения информации, полученной в результате запросов руководству и сотрудникам фирмы-клиента, и получения информации о деятельности предприятия и его окружающей среде. Эти процедуры обычно включают: наблюдение за деятельностью и хозяйственными операциями фирмы-клиента; проверку документов, отчетов и инструкций внутреннего контроля; рассмотрение отчетов, подготовленных руководством и лицами, осуществляющими управление; посещение помещений и производственных зданий субъекта; прослеживание операций по информационной системе соответствующей финансовой отчетности (сквозной тест).

Если  аудитор предполагает использовать информацию о деятельности предприятия и его среде, полученную при предыдущих проверках, он должен определить, произошли ли изменения в деятельности предприятия, которые могут повлиять на актуальность такой информации для текущего аудита. При проведении текущего аудиторского задания предыдущий опыт аудитора в отношении проверяемой фирмы-клиента помогает понять его состояние. Например, процедуры аудита, проведенные во время предыдущей проверки, обычно обеспечивают аудиторские доказательства об организационной структуре фирмы-клиента, ее бизнесе и средствах контроля, а также информацию о прошлых искажениях и своевременности их исправления. Это помогает аудитору при оценке рисков существенных искажений в ходе текущего аудита. Однако такая информация может перестать быть актуальной для текущего аудита по причине изменений в деятельности фирмы-клиента и ее среде. В этом случае аудитор должен сделать запросы и провести другие соответствующие процедуры, например, сквозные тесты, для выявления произошедших изменений, которые могли бы актуализировать информацию. При разработке процедур оценки риска членам аудиторской группы необходимо обсудить вопрос о степени подверженности финансовой отчетности фирмы-клиента существенным искажениям. Такое обсуждение способствует достижению лучшего понимания членами аудиторской группы вероятности возникновения существенных искажений финансовой отчетности в результате мошенничества или ошибок и того, как результаты проведения аудиторских процедур могут повлиять на прочие аспекты аудита, включая решение о характере, сроках и объеме дальнейших аудиторских процедур. Проведение обсуждения в группе аудиторов дает возможность более опытным членам группы (включая партнера по заданию) поделиться своими соображениями, основанными на знании деятельности фирмы-клиента, обменяться информацией о бизнес-рисках, которым подвержена фирма-клиент, и о том, какие разделы финансовой отчетности могут быть подвержены существенным искажениям. При определении состава участвующих в обсуждении членов аудиторской группы, порядка и времени его проведения, масштаба обсуждений следует руководствоваться профессиональным суждением. Ключевые члены аудиторской группы обычно участвуют в обсуждении, однако необязательно, чтобы все члены группы обладали глубокими знаниями по всем аспектам аудита. На масштаб обсуждения оказывают влияние роль, опыт и потребность в информации членов аудиторской группы. При многообъектном аудите могут проводиться несколько обсуждений, в которых будут участвовать ключевые члены аудиторских групп по отдельным направлениям. При планировании обсуждения следует решить вопрос о вовлечении в обсуждение при необходимости экспертов.

Понимание аудитором деятельности предприятия  и его среды включает знание следующих  вопросов: 1) отраслевые, экономические и другие внешние факторы, включая применимые принципы подготовки финансовой отчетности, в том числе:рынок и конкуренция; важные поставщики товаров и услуг; изменения в технологии производства; нормативно-правовая среда; применяемые принципы подготовки финансовой отчетности; экологические требования и проблемы; общие экономические факторы;

2) характер  деятельности субъекта, включая выбор и применение учетной политики, в том числе: корпоративная структура; собственники; структура капитала; организационная структура; источники и методы финансирования; соответствие выбранной учетной политики деятельности фирмы-клиента и применяемым основам финансовой отчетности;

3) задачи, стратегические планы руководства  и связанные с ними деловые  риски, которые могут оказать  влияние на возможность возникновения  существенных искажений в финансовой  отчетности, в том числе: причины возникновения деловых рисков; последствия влияния деловых рисков на финансовую отчетность фирмы-клиента;

4) финансовая  деятельность фирмы-клиента, в  том числе: основные показатели и статистика; тенденции;

5) система  внутреннего контроля, в том числе: контрольная среда; процесс оценки риска фирмой-клиентом; информационная система, связанная с целями финансовой отчетности; процедуры контроля; мониторинг средств контроля.

Внутренний  контроль

Аудитор должен получить представление о  внутреннем контроле фирмы-клиента, соответствующее условиям аудиторского задания. Внутренний контроль - это процесс, который осуществляют лица, отвечающие за управление, руководство и другой персонал. Их цель - обеспечение разумной уверенности с точки зрения обеспечения надежности финансовой отчетности, эффективности и результативности операций и соответствия их применяемым законам и нормативным актам.

Внутренний  контроль включает следующие элементы:

а) контрольная  среда;

б) оценка уровня риска субъектом;

в) информационная система, включая соответствующие бизнес-процессы, имеющие отношение к подготовке финансовой отчетности и коммуникации;

г) контрольные  действия;

д) мониторинг средств контроля.

Разделение  внутреннего контроля на пять элементов  обеспечивает структуру, позволяющую  аудитору рассмотреть, каким образом различные аспекты внутреннего контроля оказывают влияние на процесс аудита. Контрольная среда. Понятие "контрольная среда" характеризует осведомленность и действия руководства и лиц, отвечающих за управление, направленные на поддержание и развитие деятельности внутреннего контроля организации. Контрольная среда также включает управленческие и руководящие функции и формирует внутреннюю культуру организации, оказывая влияние на сознательность сотрудников. Контрольная среда является основой для эффективного внутреннего контроля, обеспечивая дисциплину и структурированность. Контрольная среда включает следующие элементы: сообщение и требование о соблюдении принципа честности и этических норм; обязательство по оценке компетентности; участие в работе лиц, отвечающих за управление; философию руководства и стиль его работы; организационную структуру субъекта; делегирование полномочий и ответственности; политику и практику в отношении трудовых ресурсов. При оценке того, была ли создана контрольная среда и внедрена ли она на практике, аудитор должен понять, каким образом лица, отвечающие за управление, создают и поддерживают традиции честного и этичного поведения и устанавливают соответствующие средства контроля для предотвращения и обнаружения мошенничества и ошибок. При изучении элементов контрольной среды аудитор должен получить достаточные и уместные доказательства (путем направления запросов и проведения других процедур оценки риска). На основе информации, полученной из запросов руководству и сотрудникам предприятия, аудитор может понять, каким образом руководство доводит до сотрудников свои взгляды на практическую деятельность и этичное поведение. Далее аудитор определяет, применяются ли средства контроля, например, установило ли руководство формальный кодекс поведения, следует ли оно его нормам или допускает нарушения и отступления от установленных в Кодексе норм. Процесс оценки риска фирмой-клиентом. Процесс оценки риска представляет собой процедуру выявления рисков бизнеса и оценки их последствий. Для целей финансовой отчетности процесс оценки рисков включает:

- выявление  руководством рисков в связи  с подготовкой достоверной и  объективной финансовой отчетности (или объективной во всех существенных  аспектах) в соответствии с принципами  подготовки финансовой отчетности;

- оценку  значимости рисков;